朱禹 企業(yè)重組所得稅處理 培訓(xùn)課件

1、中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（遼寧）有限公司,大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙,遼寧分所,姓名：朱禹,企業(yè)重組所得稅審核要點(diǎn),2,3,4,1,企業(yè)重組的概念和類型,企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理,企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理,其他企業(yè)重組的所得稅問題,目錄,前言,一、相關(guān)企業(yè)重組稅收文件出臺的背景,1,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,為降低企業(yè)生產(chǎn)成本和節(jié)約交易費(fèi)用，擴(kuò)大企業(yè)股本規(guī)模以助長發(fā)展,2,減緩資金壓力,資金短缺令企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得貸款用于更新設(shè)備和研發(fā)支出非常困,難，改變企業(yè)結(jié)構(gòu)可以降低資金需求,3,改善企業(yè)資產(chǎn)狀況,剝離不良資產(chǎn)，使資金注入企業(yè)，便于企業(yè)輕裝上陣,4,強(qiáng)化主營業(yè)務(wù),經(jīng)營業(yè)務(wù)分散是企業(yè)面臨發(fā)展的一個難題，通過

2、重組可以使企業(yè)轉(zhuǎn)換,主業(yè)提高競爭力，可以引進(jìn)新的股東，融通資金的需要,二、相關(guān)稅務(wù)文件,1,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知、國稅,發(fā),2000,118,號文件（失效,2,關(guān)于企業(yè)合并分立有關(guān)企業(yè)所得稅的通知、國,稅發(fā),2000,119,號,失效,3,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè),股權(quán)轉(zhuǎn)讓,有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知、國稅,函,2004,390,號（失效,4,企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法,總局,6,號令（失效,二、相關(guān)稅務(wù)文件,5,國,發(fā),2014,14,號、針對土地增值稅：財稅,2015,5,號、契稅,財稅,2015,37,號,6,財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處

3、理若干問題的,通知,財稅,2009,59,號,7,企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法、總局,2010,年公告第,4,號、財稅,2014,109,號、國家稅務(wù),總局,2015,40,號公告,以財稅,2009,59,號,文為主分析所得稅處理問題,企業(yè)重組的稅收框架,債務(wù)重組,重組類型,股權(quán)收購,資產(chǎn)收購,企業(yè)合并,企業(yè)法律形式改變,企業(yè)分立,增值稅,涉及稅種,土地增值稅,契稅,印花稅,企業(yè)所得稅,營業(yè)稅,增資擴(kuò)股,無償劃轉(zhuǎn),財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅,處理若干問題的通知,財稅,2009,59,號,關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的,通知（財稅,2009,59,號）是企業(yè)所得稅

4、法,的重要配套政策，但是其文字晦澀難懂，讓人望,而生畏,知其然，而且要知其所以然,實(shí)際上只,要弄明白,59,號文件所蘊(yùn)含的稅收原則，對條款的,理解，將會變得迎刃而解,立法意圖,重組對價的,股權(quán)支付,和,非股權(quán)支付,重組設(shè)計資產(chǎn)的計量,計稅基礎(chǔ),和,公允價值,原持有方的計稅基礎(chǔ),新持有方的計稅基礎(chǔ),或公允價值,是否增值,企業(yè)重組所得稅處理,主要內(nèi)容,企業(yè)重組的概念,企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理,企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理,企業(yè)重組的概念和類型,1,企業(yè)重組的概念,企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以,外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變,的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù),重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、

5、分,立等,等”字理解,企業(yè)重組的類型,1,企業(yè)法律形式改變,2,債務(wù)重組,3,股權(quán)收購,4,資產(chǎn)收購,5,合并,6,分立,企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理,2,企業(yè)法律形,式改變,企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊名稱改變、住所以及企業(yè),組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類,型除外。比如：原有限責(zé)任公司變更為個人獨(dú)資企業(yè)、合,伙企業(yè)等等均屬此類重組,企業(yè)法律形式改變的稅務(wù)處理可以分為兩種情況,1,企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共,和國境外（包括港澳臺地區(qū),該種情況應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重,新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資,

6、的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定,依據(jù)財稅,財稅,2009,60,號文件處理,2,企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變,該情形指注冊名稱改變、地址變更等?？芍?接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。有關(guān)企業(yè),所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán),益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變,化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,一般性稅務(wù)處理,債務(wù)重組,債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人,按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債,務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng),債務(wù)重組,以非貨幣資產(chǎn)清,償債務(wù),債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),按轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨,幣性資產(chǎn),按非貨幣性資產(chǎn),清償債務(wù),按股權(quán)投資,按債務(wù)清償,與會計

7、準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第,12,號,債務(wù)重組處理一致,與會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第,7,號,非貨幣性資產(chǎn)交換處理一致,注：財稅,2009,59,號與企業(yè)會計準(zhǔn)則第,12,號,債務(wù),重組概念一致,一般性稅務(wù)處理,例題,一、非貨幣性資產(chǎn)清償,A,公司與,B,公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,A,公司用一批庫存商品抵,償所欠,B,公司債務(wù),180.8,萬元,A,公司這批庫存商品的賬面,價值,130,萬元，市場不含稅售價,140,萬元,第一：按非貨幣性資產(chǎn)交換處理,140-130=10,萬元,稅務(wù)中所得,第二：非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),180.8-140,17%-130=17,萬元,債務(wù)重組收益,應(yīng)繳納稅款：,10,萬元,17

8、,萬元,25%=6.75,萬元,例題,二、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),1,20*6,年,1,月,16,日,A,公司因購買一批原材料欠,B,公司貨款,1000,萬元。由于,A,公司資,金周轉(zhuǎn)困難，雙方于,20*7,年,5,月,8,日達(dá)成了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定,A,公司以其,100,萬,股普通股抵償所欠,B,公司的,1000,萬元貨款,A,公司普通股的面值為,1,元，協(xié)議生效日,A,公司股票的市價為,8,元每股，豁免,A,公司,200,萬元的債務(wù),根據(jù)新會計準(zhǔn)則，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益并計入營,業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)將對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為損失并計入營業(yè)外支出，同時按,照享有股權(quán)的公允價

9、值確定取得股權(quán)的入賬價值,本例題中，重組債務(wù)的賬面價值為,1000,萬元，債轉(zhuǎn)股后,A,公司增加股本,100,萬元，增,加資本公積,100,8,1,700,萬元），同時確認(rèn)債務(wù)重組收益,1000,100,700=200,萬元,B,公司應(yīng)按享有,A,公司股份的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資,800,萬元,同時確認(rèn)債務(wù)重組損失,200,萬元,應(yīng)繳納稅款,200,25%=50,萬元,值得注意,注意：并不是債務(wù)重組，但符合財稅,2014116,號相關(guān)規(guī)定,遞延,5,年納稅,值得注意,財稅,2014116,號第一條：居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非,貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過,5,年

10、期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計,算繳納企業(yè)所得稅,結(jié)論：依據(jù)財稅,2014116,號,文件，對案例一的非貨幣資,產(chǎn)投資產(chǎn)生的所得，允許分,5,年遞延納稅,理論依據(jù),股權(quán)收購,股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企,業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè),的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易,收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非,股權(quán)支付或兩者的組合,收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購,買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股,權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)

11、、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證,券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式,一般性稅務(wù)處理,例題,一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對價，收購另一家公司的,股權(quán)。例如，甲公司以本企業(yè),20,的股權(quán)作為對價，收購乙公司持有,M,公司,60,的股權(quán)。如果甲公司股權(quán)總額,20,的公允價值與,M,公司股權(quán),60,的公允價值相等，則無需支付補(bǔ)價，反之，則需支付補(bǔ)價。股權(quán),收購后，乙公司持有甲公司,20,的股權(quán)，甲公司持有,M,公司,60,的股權(quán),如果甲公司股權(quán)總額,20,的公允價值與,M,公司股權(quán),60,的公允價值不相,等，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價，則該補(bǔ)價稱為非股權(quán)支付額,如果站

12、在乙公司的角度看，可以理解為乙公司以其控股企業(yè),M,公,司,60,的股權(quán)對甲公司投資（增資擴(kuò)股），如果乙公司同時向甲公司,支付了部分現(xiàn)金，則現(xiàn)金支付額一并計入乙公司的投資成本,資產(chǎn)收購,資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一,家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受,讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者,的組合,收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付和兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購,買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股,權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和

13、股份以外的有價證,券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式,一般性稅務(wù)處理,例題,一家公司以其本公司股權(quán)作為對價，受讓另一家公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營,性資產(chǎn),例如，甲公司以本公司,20,的股份（公允價值,6000,萬元）作為對價,受讓乙公司全部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價值,6000,萬元），由于兩者公允,價值相等，因此無需支付補(bǔ)價。如果甲公司,20,股權(quán)的公允價值為,5800,萬元，則甲公司還需向乙公司支付非股權(quán)支付額,200,萬元（現(xiàn)金,承擔(dān)債務(wù)金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）。反之，如果乙公司,壘部經(jīng)營性資產(chǎn)的公允價值為,5800,萬元，而甲公司,20,股權(quán)的公允價,值為,6000,萬元，則乙

14、公司還需向甲公司支付補(bǔ)價（現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù),金額或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,200,萬元,企業(yè)合并,合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其,全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為,合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股,權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并,1,當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅合并時，只需要進(jìn)行一般性的稅務(wù)處理。也就是說，在計稅過程中的合并企,業(yè)需要依照公允價值來接收被合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)部分，被合并企業(yè)及其,股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，如果被并企業(yè)合并前存在尚未彌補(bǔ)的虧損，被合并企業(yè)的,虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,特殊性的稅務(wù)處理虧損可以在合

15、并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),2,當(dāng)發(fā)生,免稅,合并時，則需要進(jìn)行特殊性的稅務(wù)處理（后面介紹,一般性稅務(wù)處理,合并類型,1,吸收合并,也稱續(xù)存合并、兼并。實(shí)質(zhì)一家企業(yè),合并企業(yè)）吸收其他企業(yè)（被合并企,業(yè)），被合并企業(yè)解散，合并企業(yè)保留,其名稱及獨(dú)立性,繼續(xù)存在并獲取被,合并方的財產(chǎn)、責(zé)任和權(quán)利。即：“合,并一方續(xù)存，其他各方解散而并入存續(xù),方,2,新設(shè)合并,也稱為解散合并、創(chuàng)立合并，即“合并,各方解散而共同設(shè)立為新的企業(yè),3,控股合并,指一家企業(yè)直接或間接收購另一家企業(yè)部,分或全部股權(quán)。股權(quán)收購主要是為了取得,被收購企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營權(quán)，被收購企業(yè)在,法律上仍然獨(dú)立,A,企業(yè),B,企業(yè),A,企業(yè),A,企業(yè),B

16、,企業(yè),C,企業(yè),A,企業(yè),B,企業(yè),A,企業(yè),B,企業(yè),財,稅,59,號,文,合,并,定,義,企,業(yè),會,計,準(zhǔn),則,第,20,號,企,業(yè),合,并,企業(yè)分立,分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全,部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企,業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立,財稅,200959,號規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理,1,被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,2,分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),3,被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理,4,被分立企業(yè)不再

17、繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,5,企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),一般性稅務(wù)處理,合并類型,1,續(xù)存分立,存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而,其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新,的企業(yè),2,新立分立,新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分,立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè),A,企業(yè),A,企業(yè),B,企業(yè),A,企業(yè),B,企業(yè),C,企業(yè),3,企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理,企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性,稅務(wù)處理規(guī)定,一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主,要目的,二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比,例,三）企業(yè)重組后的連續(xù),12,個月

18、內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活,動,四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例,五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù),12,個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,國家稅務(wù)總局公告,2010,年第,4,號“第二十條,通知第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定的原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或,被收購企業(yè),20,以上股權(quán)的股東。,企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,50,以上，可以在,5,個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所,得額,企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確,認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ),以,原債權(quán)的計稅,基礎(chǔ),確定

19、。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,債務(wù)重組,特別提示：債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理是遞延納稅,特殊性稅務(wù)處理,01,滿足條件,02,處理原則,1,具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納,稅款為主要目的,2,企業(yè)重組后的連續(xù),12,個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì),性經(jīng)營活動,例題,乙公司應(yīng)收甲公司債權(quán),1000,萬，由于甲公司財務(wù)困難，經(jīng),過協(xié)商，通過定向增發(fā),200,萬股，每股股本,1,元,股。每股的,公允價值是,3.5,元,甲公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理,借：應(yīng)付賬款乙公司,1000,萬,貸,股本,200,萬,資本公積,資本溢價,500,萬,營業(yè)外收入,債務(wù)重組收益,300,萬,債務(wù)清償，

20、債務(wù)人實(shí)現(xiàn)所得,300,萬元，但是在稅收上暫不進(jìn),行確認(rèn),乙公司,債權(quán)人,的賬務(wù)處理,借：長期股權(quán)投資,甲公司,700,萬,1000,萬,營業(yè)外支出,債務(wù)重組損失,300,萬,貸：應(yīng)收賬款,甲公司,1000,萬,債轉(zhuǎn)股投資，債權(quán)人投資損失,300,萬元，在稅收上,不進(jìn)行確認(rèn),1,具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主,要目的,2,收購企業(yè)購買的,股權(quán),不低于被收購企業(yè)全部,股權(quán),50,3,企業(yè)重組后的連續(xù),12,個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活,動,4,收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付,總額的,85,5,企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組

21、后連續(xù),12,個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),股權(quán)收購,特殊性稅務(wù)處理,01,滿足條件,1,具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主,要目的,2,收購企業(yè)購買的,資產(chǎn),不低于被收購企業(yè)全部,資產(chǎn),50,3,企業(yè)重組后的連續(xù),12,個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活,動,4,收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付,總額的,85,5,企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù),12,個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),資產(chǎn)收購,特殊性稅務(wù)處理,01,滿足條件,對于被收購企業(yè)，非股權(quán)支付相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的確定方法如下,非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,被

22、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),非股權(quán)支付金額,被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值,1,股權(quán),資產(chǎn),支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,2,非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),02,處理原則,例題,A,公司以本企業(yè),20,的股權(quán)（公允價值為,5700,萬元）和,300,萬元現(xiàn)金作,為支付對價，收購,B,公司持有的,C,公司,80,的股權(quán)（計稅基礎(chǔ),1000,萬元,公允價值,6000,萬元,A,公司收購,C,公司股權(quán)的比例為,80,大于,50,股權(quán)支付占交易總額比例,5700,6000=95,大于,85,假定同時符,合特殊處理的其他條件,依據(jù),59,號文

23、件規(guī)定,B,公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓,C,公司,股權(quán),的全部轉(zhuǎn)讓所,得，但應(yīng)確認(rèn)取得,非股權(quán),支付額,300,萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：,6000,1000,300,6000,250,萬,元,例題,A,公司以本企業(yè),20,的股權(quán)（公允價值為,5700,萬元）和,300,萬元現(xiàn)金作,為支付對價，收購,B,公司的固定資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ),1000,萬元，公允價值,6000,萬元,B,公司資產(chǎn)總額,6500,萬元,A,公司收購,B,公司資產(chǎn)的比例為,6000,6500=92,大于,50,股權(quán)支付占交易總額比例,5700,6000=95,大于,85,假定同時符,合特殊處理的其他條件,依據(jù),

24、59,號文件規(guī)定,B,公司可暫不確認(rèn)換入,A,公司,股權(quán),的所得，但應(yīng),確認(rèn)取得,非股權(quán),支付額,300,萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn),股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：,6000,1000,300,6000,250,萬元,問題,企業(yè)分步或分次實(shí)施收購，對于每一次來說，其,收購（轉(zhuǎn)讓）的股權(quán)比例均達(dá)不到規(guī)定的比例,但累計結(jié)果符合規(guī)定的比例，能否按特殊性稅務(wù),處理,59,號文中第十條：企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù),12,個月內(nèi)分步對其,資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作,為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理,注意：企業(yè)的多步驟交易，如果違反原有營業(yè)目的、違反營,業(yè)企業(yè)繼續(xù)和股東利益持續(xù)原則,1,具有合理

25、的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為,主要目的,2,企業(yè)重組后的連續(xù),12,個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營,活動,3,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交,易支付總額的,85,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,4,企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù),12,個月,內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),企業(yè)合并,特殊性稅務(wù)處理,01,滿足條件,1,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計,稅基礎(chǔ)確定,2,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,3,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值,截至合并業(yè)

26、務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ),的被合并企業(yè)虧損的限額,4,被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè),股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定,5,交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍,應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),企業(yè)合并,特殊性稅務(wù)處理,02,處理原則,例題,A,企業(yè)合并,C,企業(yè)持有的,B,企業(yè),B,企業(yè)被合并時賬面凈資產(chǎn)為,4500,萬元，評估公,允價值為,5500,萬元,B,企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權(quán),4800,萬元，其他非股權(quán)支付,700

27、,萬元,C,企業(yè)取得,B,企業(yè)的股權(quán)成本,3500,萬元,股權(quán)支付額占交易支付總額比例為,4800,5500,100%=87.3,超過,85,可以選,擇特殊性稅務(wù)處理,交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得,非股權(quán),支付額,700,萬元對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：,4800+700-3500,700,5500,254.55,萬元,股東取得新股的計稅成本不是,4800,萬元，而是,3500+254.55=3754.55,萬元。這就,是財稅,200959,號文件第,6,條第,4,項(xiàng)規(guī)定的“被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的,計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)

28、確定,1,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立,企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動,2,被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低,于其交易支付總額的,85,企業(yè)分立,特殊性稅務(wù)處理,01,滿足條件,1,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計,稅基礎(chǔ)確定,2,被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼,3,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例,進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),4,被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分,或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股

29、”），“新股”的計,稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得,新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基,礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的,比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到,新股”上,企業(yè)分立,特殊性稅務(wù)處理,02,處理原則,例題,A,公司系由甲、乙兩個投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司，每位股東均,出資,500,萬元,A,公司注冊資本,1000,萬元?，F(xiàn)擬將,A,公司的一個分部設(shè)立為,B,公司,A,公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變,B,公司成立后，除向,A,公司原股東支付股權(quán)外，未

30、,向,A,公司及其股東支付其他任何利益，甲乙兩股東仍按,1,1,比例對,B,公司持股,A,公司分立前資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別,為,3800,萬元,2500,萬元和,1300,萬元，計稅基礎(chǔ)分別,為,3600,萬元,2300,萬元和,1300,萬元，公允價值分別為,4500,萬元,2 500,萬元和,2 000,萬元；分立后,B,公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面,價值分別為,1600,萬元,900,萬元和,700,萬元，公允價值分別為,1800,萬元,900,萬,元和,900,萬元,A,公司和,B,公司均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，并確認(rèn)甲、乙兩,個投資者股權(quán)金額分別為,504,萬元和,216

31、,萬元，同時分別支付銀行存款,56,萬元和,24,萬元,例題,股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例為,504+216,504+216+56+24,100%=90,高于,85,的比例，現(xiàn)假定該分立業(yè)務(wù)符合特殊處理的其他條件,則本案例可以適用所得稅處理的特殊性規(guī)定,股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)（銀行存款）支,付額,56+24,萬元對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,C,酒店應(yīng)確,認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值,1800,被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),1600,非股權(quán)支付金額,56+24,被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值,1800=8.88,萬,元,例題,甲股東,乙股東,A,公司,B

32、,公司,甲股東,乙股東,分立,50,50,50,50,新股,新股,舊股,舊股,例題,如不放棄舊股。甲、乙兩位股東在,A,B,公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)可從下列兩種方法中選擇,甲、乙兩位股東在,B,公司股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為零，在,A,公司股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍為各,500,萬元,調(diào)整計算，首先計算在,B,公司股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)總額為：股東持有的舊股,A,公司）的,總成本,B,公司分立的凈資產(chǎn)（公允價值,A,公司原總凈資產(chǎn)（公允價值,1 000,900/2,000=450,萬元）；然后計算,A,公司股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)總額為：股東持有的舊股,A,公司）的,總成本,B,公司股權(quán)投資的計稅成本,1 000,450

33、=550,萬元,如放棄舊股?！靶鹿伞钡挠嫸惢A(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定,虧損彌補(bǔ),特殊性稅務(wù)處理中的虧損彌補(bǔ),1,企業(yè)合并,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價,值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,虧損的限額,是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并,企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額,2,企業(yè)分立,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的,比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),50,50,財稅,2014109,號,關(guān)于促進(jìn)企業(yè),重組有關(guān)企業(yè)所,得稅處理問題的,通知,一、關(guān)于股,權(quán)收購中有關(guān)“股,權(quán)收購，收購企業(yè),購買的股權(quán)不

34、低于,被收購企業(yè)全部股,權(quán)的,75,規(guī)定調(diào),整為“股權(quán)收購,收購企業(yè)購買的股,權(quán)不低于被收購企,業(yè)全部股權(quán)的,50,總結(jié),其他企業(yè)重組的所得稅問題,4,合并、分立中稅收優(yōu)惠政策的理解,1,合并,在企業(yè)吸收合并中，合并后的,存續(xù)企業(yè),性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā),生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅后優(yōu)惠，其優(yōu)惠金,額按存續(xù)企業(yè)合并前,1,年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為,0,計算,2,分立,在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的,存續(xù)企業(yè),性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā),生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金,額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為,0,乘以分立后存續(xù)企,業(yè)

35、資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算,跨境重組的特殊性稅務(wù)處理,59,號文對涉外的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易適用特殊性稅務(wù)處理的情況進(jìn)行,了特殊約定，即除了需滿足上述規(guī)定外，另需具備以下條件之一,一）非居民企業(yè)向其,100,直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁,有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān),變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在,3,年（含,3,年,內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán),二）非居民企業(yè)向與其具有,100,直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓,其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán),三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其,100,直接控股的非居,民企業(yè)進(jìn)行投資,四）財政部、國

36、家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形,謝謝大家,END,PPT,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,57,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,15,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,14,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,14,80,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,PPT,01,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,02,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,03,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,ONE,LOREMDO,TWO,LOREMDO,THREE,LOREMDO,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,PPT,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在這里

37、,將您的內(nèi)容打在這里,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,2,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在,這里,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在,這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的,內(nèi)容打在這里,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在,這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的,內(nèi)容打在這里,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在,這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的,內(nèi)容打在這里,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,PPT,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這,里,將您的內(nèi)容打在這,里,80,63,42,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打在,這里,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容,打在這里,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,添加內(nèi)容,將您的內(nèi)容打在這里,將您的內(nèi)容打,在這里,將