會計報表信息披露與審計實務：第四章銷售與收款循環(huán)

1、銷售與收款循環(huán),銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動1：接受客戶訂單,涉及的憑證及記錄：顧客訂貨單、銷售單 相關的主要部門：銷售單管理部門 相關的認定：銷售交易發(fā)生 重要控制：顧客名單已被授權審批,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動2：批準賒銷信用,涉及的憑證及記錄：銷售單 相關的主要部門：信用管理部門 相關的認定：應收賬款凈額的準確性 重要控制：信用部門簽署意見，目的是降低壞賬風險,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動3：按銷售單供貨,涉及的憑證及記錄：銷售單 相關的主要部門：倉庫 相關的認定：發(fā)生 重要控制：防止未授權發(fā)貨,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要

2、活動4：按銷售單裝運貨物,涉及的憑證及記錄：銷售單、發(fā)運憑證 相關的主要部門：裝運部門 相關的認定：銷售交易的發(fā)生、完整性 重要控制：防止未授權裝運產品,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動5：向客戶開具賬單,涉及的憑證及記錄：銷售單、裝運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票 相關的主要部門：開具賬單部門 相關的認定：銷售交易的發(fā)生、完整性、準確性 重要控制：確保銷售發(fā)票的正確性,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動6：記錄銷售,涉及的憑證及記錄：銷售發(fā)票及副本、轉賬憑證、應收賬款明細賬、銷售明細賬、顧客月末對賬單 相關的主要部門：會計部門 相關的認定：銷售交易的發(fā)生、完整性、準確性 重

3、要控制：主要關心銷售發(fā)票是否記錄準確，并歸屬于適當?shù)臅嬈陂g,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動7：辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入,涉及的憑證及記錄：匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 相關的主要部門：會計部門 相關的認定：銷售交易的發(fā)生、完整性、準確性 重要控制：最應關心的是貨幣資金失竊的可能性,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動8：辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓,涉及的憑證及記錄：貸項通知單 相關的主要部門：會計部門、倉庫 相關的認定：銷售交易的發(fā)生、完整性、準確性 重要控制：必須授權批準、控制實物流和會計處理,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動9：

4、注銷壞賬,涉及的憑證及記錄：壞賬審批表 相關的主要部門：賒銷部門、會計部門 相關的認定：準確性 重要控制：獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)、適當審批,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,主要活動10：提取壞賬準備,涉及的憑證及記錄：逾期應收賬款余額表 相關的主要部門：會計部門 相關的認定：準確性 重要控制：余額表的計算方法,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,銷售與收款循環(huán)中最容易出現(xiàn)重大錯報的情況,存在管理層對收入造假的傾向和動因。為了達到預算的要求、增加績效獎勵、保證從銀行獲得額外的資金、吸引他人對企業(yè)的潛在購買或影響當?shù)刈C券交易所的股價，管理層采用不正確的銷售和收款截止或激進的收入確認政策，可

5、能導致對收人、增值稅（貸方）和銀行存款的高估。,收入的復雜性。被審計單位把銷售與收款相關環(huán)節(jié)和過程設計得很復雜，以此隱藏收入和增值稅（借方和貸方）發(fā)生錯誤的可能性。,管理層凌駕于控制之上的風險。最常見的表現(xiàn)是：在年末編制虛假銷售，然后在隨后的會計年度轉回。這可能導致高估收入和應收賬款。,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,銷售與收款循環(huán)中最容易出現(xiàn)重大錯報的情況,不正確的截止。其結果是：導致屬于下一會計期間的收入錯誤地或故意地計人本期；或者相反，屬于本期的收入計人下一會計期間。,存在低估應收賬款壞賬準備的壓力。其原因是欠款金額較大的幾個主要顧客面臨財務困難，或國外的顧客在償付債務時存在困難。,

6、舞弊和盜竊的風險。在多數(shù)以現(xiàn)金結算的銷售中，企業(yè)發(fā)生員工舞弊和盜竊的風險較高。例如，如果被審計單位經營多種商品，如大型超市，將面臨下 列問題：安全和對個人的實物控制，每日對大量現(xiàn)金的實物處理，從多個款臺計算和存儲大額現(xiàn)金。一些員工將銷售調整和銷售退回用于隱藏現(xiàn)金偷竊，將發(fā)生隱藏盜竊的風險。,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,銷售與收款循環(huán)中最容易出現(xiàn)重大錯報的情況,不可收回（賬款）的風險?，F(xiàn)金銷售時，客戶支票無效或信用卡被盜所產生的不可收回賬款的風險。,理賠承諾引起的債務風險。與銷售相關的理賠厫諾將產生復雜的權利和義務，導致資產負債表分類錯誤和財務報表附注的披露不正確或不充分。,其他錯誤的風

7、險。如沒有及時更新銷售價格手冊，特定項目可能以錯誤的價格銷售；銷售量較大時，如果掃描時沒有讀取項目條形碼，收款員使用錯誤的手冊，售出項目的數(shù)量發(fā)生錯誤，或收款員給顧客的找零發(fā)生錯誤，上述錯誤均會發(fā)生。,銷售與收款循環(huán)的主要活動及相應內容,銷售與收款循環(huán)及其相關科目審計中管理層認定和相應的審計目標,完整性,本期獲得的所有收入均已記錄。 本期收到的所有現(xiàn)金均已記錄。 本期所有的收人調整均已記錄，包括銷售退回、商品折扣和壞賬,發(fā)生,記錄的所有收入代表了本期實際交付的商品。 記錄的所有現(xiàn)金代表了本期實際收到的現(xiàn)金。 本期記錄的所有關于銷售退回、商品折扣和壞賬準備相關的收入調整，均已得到恰當授權，銷售退

8、回已及時收到退回的商品。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.1 銷售計劃管理,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)在：銷售計劃缺乏或不合理，或未經授權審批，導致產品結構和生產安排不合理，難以實現(xiàn)企業(yè)生產經營的良性循環(huán)。,企業(yè)建立的應對控制措施有： 根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產經營計劃，結合企業(yè)實際情況，制定年度銷售計劃，在此基礎上，結合客戶訂單情況，制定月度銷售計劃，并按規(guī)定的權限和程序審批后下達執(zhí)行。 定期對各產品（商品）的區(qū)域銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，結合生產現(xiàn)狀，及時調整銷售計劃，調整后的銷售計劃需履行相應的審批程序。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.

9、2 客戶開發(fā)與信用管理,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有客戶管理不足、潛在市場需求開發(fā)不夠，可能導致客戶丟失或市場拓展不力；客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估，可能導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回或遭遇欺詐，影響企業(yè)的資金流轉和正常經營。,企業(yè)建立的應對其風險的控制措施有： 在進行充分市場調查的基礎上，合理細分市場并確定目標市場，根據(jù)不同目標群體的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.2 客戶開發(fā)與信用管理,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風

10、險主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有客戶管理不足、潛在市場需求開發(fā)不夠，可能導致客戶丟失或市場拓展不力；客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估，可能導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回或遭遇欺詐，影響企業(yè)的資金流轉和正常經營。,企業(yè)建立的應對其風險的控制措施有： 建立和不斷更新維護客戶信用動態(tài)檔案，由與銷售部門相對獨立的信用管理部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調整客戶信用等級的方案。根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時限，經銷售、財會等部門具有相關權限的人員審批。對于新開發(fā)客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.3 銷售定價,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的

11、風險主要表現(xiàn)在：定價或調價不符合價格政策，未能結合市場供需狀況、盈利測算等進行適時調整，造成價格過高或過低、銷售受損；商品銷售價格未經恰當審批，或存在舞弊，可能導致?lián)p害企業(yè)經濟利益或者企業(yè)形象。,企業(yè)建立的應對其風險的控制措施有： 根據(jù)有關價格政策、綜合考慮企業(yè)財務目標、營銷目標、產品成本、市場狀況及競爭對手情況等多方面因素，確定產品基準定價。定期評價產品基準價格的合理性，定價或調價需經具有相應權限人員的審核批準。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.3 銷售定價,在執(zhí)行基準定價的基礎上，針對某些商品可以授予銷售部門一定的價格浮動權，銷售部門可結合產品的市場特點，將價格浮動權向下實行逐級

12、遞減分配，同時明確權限執(zhí)行人。價格浮動權限執(zhí)行人必須嚴格遵守規(guī)定的價格浮動范圍，不得擅自突破。,銷售折扣、銷售折讓等政策由具有相應權限人員審核批準。對銷售折扣、銷售折讓授予的實際金額、數(shù)量、原因及對象予以記錄，并歸檔備查。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.4 訂立銷售合同,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)在：合同內容存在重大疏漏和欺詐，未經授權對外訂立銷售合同，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害；銷售價格、收款期限等違背企業(yè)銷售政策，可能導致企業(yè)經濟利益受損。,企業(yè)建立的應對其風險的控制措施有： 訂立銷售合同前，指定專門人員與客戶進行業(yè)務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況，明確銷售定價、

13、結算方式、權利與義務條款等相關內容。重大的銷售業(yè)務談判吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.4 訂立銷售合同,建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責。審核、審批重點關注銷售合同草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等。重要的銷售合同征詢法律專業(yè)人員的意見。,銷售合同草案經審批同意后，授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.5 發(fā)貨,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)為：未經授權發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約

14、定，可能導致貨物損失或客戶與企業(yè)的銷售爭議、銷售款項不能收回。,企業(yè)建立的應對其風險的控制措施有： 銷售部門按照經審核后的銷售合同開具相關的銷售通知交倉儲部門和財會部門。,倉儲部門落實出庫、計量、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的崗位責任，對銷售通知進行審核，嚴格按照銷售通知所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式、接貨地點等，按規(guī)定時間組織發(fā)貨，形成相應的發(fā)貨單據(jù)，并應連續(xù)編號。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.5 發(fā)貨,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)為：未經授權發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約定，可能導致貨物損失或客戶與企業(yè)的銷售爭議、銷售款項不能收回。,以運輸合同或條款等形式明確運輸方式、商品短

15、缺、毀損或變質的責任、到貨驗收方式、運輸費用承擔、保險等內容，貨物交接環(huán)節(jié)做好裝卸和檢驗工作，確保貨物的安全發(fā)運，由客戶驗收確認。,做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應的憑證，設置銷售臺賬，實現(xiàn)全過程的銷售登記制度。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.6 收款,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)在：企業(yè)信用管理不到位，結算方式選擇不當，票據(jù)管理不善，賬款回收不力，導致銷售款項不能收回或遭遇欺詐；收款過程中存在舞弊，使企業(yè)經濟利益受損。,企業(yè)建立的應對其風險的控制措施有： 結合公司銷售政策，選擇恰當?shù)慕Y算方式，加快款項回收，提高資金的使用效率。對于商業(yè)票據(jù)，結合銷售政策和信用政策，明確應收票據(jù)

16、的受理范圍和管理措施。,建立票據(jù)管理制度，特別是加強商業(yè)匯票的管理：1）對票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、背書、保管等活動予以明確規(guī)定；2）嚴格審查票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐；3）由專人保管應收票據(jù)，對即將到期的應收票據(jù)，及時辦理托收，定期核對盤點；4）票據(jù)貼現(xiàn)、背書經恰當審批。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.6 收款,加強賒銷管理。 需要賒銷的商品，由信用管理部門按照客戶信用等級審核，并經具有相應權限的人員審批； 賒銷商品取得客戶的書面確認，必要時，要求客戶辦理資產抵押、擔保等收款保證手續(xù)； 完善應收款項管理制度，落實責任、嚴格考核、實行獎懲。銷售部門負責應收款項的催收，并妥善保存催收

17、記錄（包括往來函電）； 加強代銷業(yè)務款項的管理，及時與代銷商結算款項； 收取的現(xiàn)金、銀行本票、匯票等及時繳存銀行并登記入賬，防止由銷售人員直接收取款項，如必須由銷售人員收取，則由財會部門加強監(jiān)控。,4.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.7 客戶服務,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)在：客戶服務水平低，消費者滿意度不高，影響公司品牌形象，造成客戶流失。,結合競爭對手客戶服務水平，建立和完善客戶服務制度，包括客戶服務的內容、標準、方式等。 設專人或部門進行客戶服務和跟蹤。有條件的企業(yè)按產品線或地理區(qū)域建立客戶服務中心。加強售前、售中和售后技術服務，實行客戶服務人員的薪酬與客戶滿意度掛鉤。,4

18、.1 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制,4.1.7 客戶服務,在實務中，該關鍵環(huán)節(jié)的風險主要表現(xiàn)在：客戶服務水平低，消費者滿意度不高，影響公司品牌形象，造成客戶流失。,建立產品質量管理制度，加強銷售、生產、研發(fā)、質檢等相關部門之間的溝通與協(xié)調。 做好客戶回訪工作，定期或不定期開展客戶滿意度調查；建立客戶投訴制度，記錄所有的客戶投訴，并分析原因，提出解決措施。 加強銷售退回控制。銷售退回需經具有相應權限的人員審批后方可執(zhí)行，銷售退回的商品參照物資采購入庫管理。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.1 銷售與收款循環(huán)的控制測試目標與程序,銷售與收款循環(huán)的控制測試是在評價銷售和收款循環(huán)的內部控制設計合

19、理并被執(zhí)行的基礎上，考慮成本效益原則和風險水平，從下列四個方面獲取銷售與收款循環(huán)的控制是否有效運行的審計證據(jù)：,(1)銷售與收款循環(huán)的控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。 (2)控制是否得到一貫執(zhí)行。 (3)控制由誰執(zhí)行。 (4)控制以何種方式運行（如人工控制或自動控制）。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.1 銷售與收款循環(huán)的控制測試目標與程序,銷售與收款循環(huán)的控制測試程序一般包括：,(1)詢問被審計單位的人員，了解被審計單位銷售和收款的主要控制制度是否被執(zhí)行。 (2)觀察銷售和收款的關鍵控制點及特定控制點的控制實踐。 (3)檢查關鍵控制點生成的有關文件和記錄。 (4)必要時通過

20、重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性。 (5)通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），以提取對關鍵控制點控制有效支持的審計證據(jù)。 (6)根據(jù)上述程序的實施，評估控制是否可信賴。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.1 銷售與收款循環(huán)的控制測試目標與程序,銷售與收款循環(huán)的控制測試程序一般包括：,穿行測試是注冊會計師為了驗證以前程序獲取的有關內部控制信息而實行的程序， 主要是了解內部控制的流轉過程，并在這個流轉過程的了解中來掌握相關內部控制的具體情況。 比如進一步了解銷售和收款循環(huán)的內部控制情況，注冊會計師會抽取幾筆銷售業(yè)務，檢查這幾筆業(yè)務在整個會計系統(tǒng)留下的有關原始憑證，從而能夠

21、掌握相關內部控制的設計以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對內部控制有效性的確定。,重新執(zhí)行是對內部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產生新的證據(jù)。比如注冊會計師按照被審計單位相關內部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調節(jié)表，來驗證相應內部控制是否有效運行。重新執(zhí)行主要是確定內部控制運行的有效性,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試實務,注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)控制測試時形成的相關工作底稿有：,“銷售與收款循環(huán)控制測試程序”。記錄了注冊會計師針對銷售、記錄應收賬款、收款、保管顧客檔案等內部控制設

22、計控制測試執(zhí)行的程序的情況，內容包括擬執(zhí)行的控制測試具體程序、有關控制的執(zhí)行頻率、擬測試的樣本數(shù)量以及執(zhí)行相關程序的工作底稿的索引。 在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師應運用職業(yè)判斷，結合被審計單位的實際情況設計和執(zhí)行控制測試?？刂茰y試的程序包括詢問、觀察、檢查以及穿行測試或重新執(zhí)行。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試實務,注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)控制測試時形成的相關工作底稿有：,“銷售與收款循環(huán)控制測試匯總表”，是記錄注冊會計師測試的銷售與收款循環(huán)控制活動及結論的匯總類底稿，既匯總了注冊會計師風險評估中得出的“了解內部控制的初步結論”，也匯總了注

23、冊會計師對銷售與收款循環(huán)執(zhí)行控制測試得出的結論。,另外，由于銷售與收款循環(huán)控制測試是為了確定銷售與收款循環(huán)對實質性程序的性質、時間和范圍的影響，因此，底稿中也列示注冊會計師專業(yè)判斷銷售與收款循環(huán)中相關交易和賬戶余額的總體審計方案以及審計時需要與治理層管理層溝通的安排。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試實務,注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)控制測試時形成的相關工作底稿有：,值得注意的是，如果注冊會計師不擬對與某些控制目標相關的控制活動實施控制測試，則應直接執(zhí)行實質性程序，對相關交易和賬戶余額的認定進行測試，以獲取足夠的保證程度。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測

24、試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,關鍵控制環(huán)節(jié)：與銷售有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 是否復核顧客信用額度； 銷售發(fā)票是否經過復核； 銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單、送貨單內容是否一致； 發(fā)票上是否蓋“相符”印戳； 收款憑證是否得到會計主管的適當審批； 付款人名稱是否與顧客名稱一致； 銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單、送貨單、報關單、銀行進賬單、信用證、記錄應收賬款的憑證是否連續(xù)編號等。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,關鍵控制環(huán)節(jié)：與新顧客承接有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 是否編制顧客申請表； 是否編制新

25、顧客基本情況表； 是否取得新顧客信用等級的評定報告； 是否經信用管理經理審批； 是否根據(jù)經適當審批的文件建立新顧客檔案等。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,關鍵控制環(huán)節(jié)：比較銷售信息報告與相關文件（銷售訂單）是否相符,關鍵測試內容： 應收賬款記賬員是否已復核銷售信息報告； 銷售訂單是否連續(xù)編號等。,關鍵控制環(huán)節(jié)：與調整應收賬款有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 是否編制應收賬款賬齡報告； 是否與支持文件相符； 是否經過恰當審批； 應收賬款調節(jié)表的編號與日期； 是否已調節(jié)應收賬款等。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款

26、循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,關鍵控制環(huán)節(jié)：與核銷壞賬或計提特別壞賬準備有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 壞賬申請表的編號與日期；是否與支持文件相符； 是否經過恰當審批；是否已調節(jié)應收賬款等。,關鍵控制環(huán)節(jié)：與計提壞賬準備有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 董事會是否制定與計提壞賬準備有關的會計估計；年末銷售經理是否編寫應收賬款可回收性分析；如較原先估計數(shù)發(fā)生較大變化，會計主管是否編寫會計估計變更建議；財務經理是否復核會計估計變更建議或減值調整建議；董事會是否審核會計估計變更建議；會計估計變更是否已進行恰當處理和列報；相關記賬憑證是否連續(xù)編號等。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2

27、.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,關鍵控制環(huán)節(jié)：與退貨及索賠有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 顧客投訴處理表的編號與日期； 財務部是否注明貨款結算情況； 生產經理是否確定質量責任； 技術經理是否確定質量責任； 是否經過恰當審批； 是否已調節(jié)應收賬款等。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,關鍵控制環(huán)節(jié)：與顧客檔案及時維護有關的業(yè)務活動的控制,關鍵測試內容： 顧客名稱和檔案編號； 最近一次與公司發(fā)生交易的時間； 是否已按照規(guī)定對顧客檔案進行維護等。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測

28、試,案例,今明會計師事務所承接了華興公司2013年度財務報表審計業(yè)務，2013年10月委派注冊會計師李明等進行年報預審。李明在對華興公司與1-9月報表相關的內部控制進行控制測試時，了解到華興公司在銷售與收款循環(huán)中控制活動有：,(1)銷售部門收取顧客寄來的訂單后，由銷售經理A對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結算方式等詳細審核后簽章，由銷售部門為每張顧客訂單打印一式兩聯(lián)的銷售單，一份送到信用部門批準，一份與顧客訂單一起存檔，銷售單未連續(xù)編號。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例,(2)信用審核部門檢查經授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在

29、銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用額度內的銷售，由信用審核部門職員B審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員B審批后還需獲得經授權的信用審核部門經理C的批準。,(3)儲運部門收到經批準的銷售單，編制一式多聯(lián)預先編號的裝運單。倉庫部門根據(jù)裝運單發(fā)貨，偶爾會出現(xiàn)顧客訂單上的商品數(shù)量和類型與銷售單或裝運單上的記錄不一致。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例,(4)會計部門收到銷售單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售發(fā)票交應收賬款專管員F，作為記賬和收款的憑證。,(5)應收賬款專管員F收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷

30、貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應收賬款明細賬和總賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。,(6)為了提高辦事效率，華興公司的露西分公司允許銷貨人員直接收款，銷售人員收款后，部分銷售人員直接將款項存入個人賬戶，延遲交款到公司財務部門。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例,(7)華興公司對銷售人員采用按銷售額實施獎勵的激勵政策，出現(xiàn)了很多年末銷售下年初退貨的現(xiàn)象，銷售退回貨物由銷售人員驗收，每季度統(tǒng)一把相關憑證提交會計部門進行會計處理,(8)華興公司3年以上的應收賬款金額大，且經詢問，有許多都是很早以前遺留的應收賬款，當事人已經不在，債務方也很

31、難找到，由于無人負責，只好掛賬。,(9)會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例,預審后，注冊會計師與華興公司的管理層交換意見，建議華興公司加強銷售與收款循環(huán)的內部控制的監(jiān)督，完善其運行機制。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,（1）根據(jù)了解到的情況，請指出華興公司銷售與收款循環(huán)內部控制各項活動是否存在缺陷，如果存在提出改進建議。,1) 活動(1)有缺陷，銷售單未連續(xù)編號，且一式兩

32、聯(lián)不能向相關環(huán)節(jié)傳遞憑證核對，容易出現(xiàn)遺漏和虛假。 建議：銷售單應當連續(xù)編號，且最少一式五聯(lián)。,2) 活動(2)無缺陷。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,3) 活動(3)有缺陷，倉庫部門發(fā)貨前沒有把裝運單與顧客訂單、銷售發(fā)票、銷售單相核對，容易出現(xiàn)錯誤發(fā)貨。 建議：倉庫部門發(fā)貨前應當把裝運單與顧客訂單、銷售發(fā)票、銷售單相核對。,4) 活動(4)無缺陷。,5)活動(5)有缺陷，應收賬款專管員F同時登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。 建議：由不同的會計人員登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。,4.2 銷售與收款循環(huán)

33、的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,6) 活動(6)有缺陷，銷售業(yè)務執(zhí)行與貨款收取由一人完成，不相容的職責未分離；收款存入個人賬戶，不及時交給會計人員。 建議：加強對銷售和收款業(yè)務的控制，禁止銷售人員直接收取貨款；加強原始憑證收集、傳遞和記賬的控制，促使會計記錄及時。,7) 活動(7)有缺陷，對銷售人員采用按銷售額實施獎勵的激勵政策，缺乏科學的激勵政策；退貨由銷售人員驗收，不相容職責未分離；退貨按季統(tǒng)一處理，會計處理不及時。 建議：綜合銷售額和收款情況實施科學的對銷售人員的激勵政策；退貨入庫應當由倉儲部門相關人員驗收入庫；退貨收集相關原始憑證應及時傳遞到會

34、計部門進行會計處理。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,8) 活動(8)有缺陷，3年以上的應收賬款金額大，且掛賬找不到債務人的應收賬款多，壞賬及其損失處理不及時。 建議：應建立完善的應收賬款對賬制度、賬齡分析制度、逾期應收賬款追溯賠償制度和壞賬損失及時處理制度。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(2)根據(jù)對華興公司銷售與收款內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些財務報表項目或科目的何種認定相關,內部控制缺陷（1） 銷售單未連續(xù)編號，且一式二聯(lián)不能向相關環(huán)

35、節(jié)傳遞憑證核對 相關科目的認定：營業(yè)收人的存在、準確性,內部控制缺陷（2） 倉庫部門發(fā)貨前沒有把裝運單與顧客訂單、銷售發(fā)票、銷售單相核對相關科目的認定：營業(yè)收人的存在、準確性 相關科目的認定：營業(yè)收人準確性、應收賬款的存在、準確性,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(2)根據(jù)對華興公司銷售與收款內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些財務報表項目或科目的何種認定相關,內部控制缺陷（3） 應收賬款專管員F同時登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬 相關科目的認定：應收賬款的存在、準確性,內部控制缺陷（4） 銷售業(yè)務執(zhí)行與貨款收

36、取由一人完成 相關科目的認定：營業(yè)收人的存在、準確性應收賬款的存在、計價與分攤,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(2)根據(jù)對華興公司銷售與收款內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些財務報表項目或科目的何種認定相關,內部控制缺陷（5） 銷售業(yè)務執(zhí)行與貨款收取由一人完成相關科目的認定： 相關科目的認定：營業(yè)收人的準確性、完整性應收賬款的計價與分攤、完整性,內部控制缺陷（6） 對銷售人員采用按銷售額實施獎勵的激勵政策 相關科目的認定：營業(yè)收人的存在、準確性應收賬款的存在、計價與分攤銷售費用的存在、準確性,4.2 銷售與收

37、款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(2)根據(jù)對華興公司銷售與收款內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些財務報表項目或科目的何種認定相關,內部控制缺陷（7） 退貨由售人員驗收，退貨不能及時會計處理 相關科目的認定：營業(yè)收人、營業(yè)成本的存在、準確性應收賬款的存在、計價與分攤存貨的存在、計價與分攤,內部控制缺陷（8） 3年以上的應收賬款金額大，且掛賬找不到債務人的應收賬款多，壞賬損失不及時處理 相關科目的認定：應收賬款的存在、計價與分攤,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(3)

38、如果注冊會計師在2014年1月審計華興公司2013年財務報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司除改善了銷售與收款循環(huán)控制以上缺陷外，其他控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，且華興公司的控制環(huán)境良好。請討論注冊會計師如何對剩余期間(10-12月)的控制獲取補充審計證據(jù)。,針對10-12月變化的銷售與收款循環(huán)補充控制測試的證據(jù)。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(4)如果注冊會計師在2014年1月審計華興公司2013年財務報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司銷售與收款循環(huán)控制并未改善，且華興公司在信息系統(tǒng)控制程序人員等方面發(fā)生了重大變化。請討論分析怎樣對剩余期間(10-12月

39、)的控制獲取補充審計證據(jù)。,針對10-12月未改善的銷售與收款循環(huán)以及信息系統(tǒng)控制程序人員等方面發(fā)生了重大變化的控制補充控制測試證據(jù)。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(5)如果注冊會計師在2014年1月審計華興公司2013年財務報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司除銷售與收款循環(huán)控制存在的以上缺陷改善了，其他控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，但注冊會計師敏感地感受到華興公司管理層存在年末粉飾財務報表的風險，請討論怎樣對剩余期間(10-12月)的控制獲取補充審計證據(jù)。,針對10-12月與年末粉飾財務報表的風險相關的內部控制補充控制測試證據(jù)。同時考慮是否

40、信賴中期控制測試獲取的證據(jù)。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,(6)討論注冊會計師從銷售與收款控制測試獲取的證據(jù)得出對華興公司內部控制的依賴程度如何影響實質性程序。,1)如果通過控制測試獲得銷售與收款內部控制有效時，實質性程序主要為分析性程序十對高風險項目的細節(jié)測試。 2)如果通過控制測試只能獲得銷售與收款循環(huán)有限的信賴時，實質性程序包括分析程序和細節(jié)測試。 3）如果通過控制測試獲得銷售與收款內部控制無效時，注冊會計師不信賴銷售與收款相關活動及其會計處理，實質性程序以細節(jié)測試為主。,4.2 銷售與收款循環(huán)的控制測試,4.2.3 銷

41、售與收款循環(huán)的關鍵控制環(huán)節(jié)的關鍵測試,案例分析,實質性程序包括實質性分析程序和細節(jié)測試。 實質性分析程序是指先考慮科目的金額與哪些因素有關，這些因素間怎樣聯(lián)系，進而對科目的金額做出一個預測，把這個期望值和客戶的賬面數(shù)比較，通過發(fā)現(xiàn)和詢問差異原因，來判斷科目的金額是否存在錯報。 細節(jié)測試主要是指通過檢查全體、抽樣、選取特定項目等方式來檢查會計憑證，進而判斷是否存在錯誤的會計處理。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,收入是利潤的來源，直接關系到企業(yè)的財務狀況和經營成果。有些企業(yè)往往為了達到粉飾財務報表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實施

42、舞弊。,在財務報表舞弊案件中，涉及收入確認的舞弊占有很大比例，收入確認已成為注冊會計師審計的高風險領域。,中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中與舞弊相關的責任要求注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當首先假定收入確認存在舞弊風險，在此基礎上評價哪些收入類型、收入交易或認定導致舞弊風險。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著審計準則要求注冊會計師無端地將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。注冊會計師需要結合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何

43、發(fā)生。,被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。例如，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經達到了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。,如果注冊會計師根據(jù)業(yè)務的具體情況，認為收入確認

44、存在舞弊風險的假定并不適用，從而決定不將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在工作底稿中記錄得出該項結論的理由。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象舉例,注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：a)能否從第三方取得融資；（2)能否轉售給第三方（如經銷商）；（3)銷售方能否滿足特定的重要條件。,未取得客戶的同意，而在預定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。,未取得客戶的同意，而將商品運送到其他地點。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程

45、序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象舉例,被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶。,在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或實際未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。,對于期末之后的發(fā)貨，提前在本期確認相關收人。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象舉例,實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨。,存放在貨運代理人處的商品，在期后有大量退回。,銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并

46、不屬于合同所指定的客戶。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象舉例,接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。,交易之后長期不進行結算。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,案例,針對以下公司的情況，指出是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由和注冊會計師的應對。,(1)A公司屬于水產養(yǎng)殖行業(yè)，主要產品銷售到各水產品批發(fā)市場，銷售結算方式68以現(xiàn)金銷售為主；同時A公司董事會要求每年銷售業(yè)績增長25%以上。,(2)B公司擁有3家子公司，

47、分別生產不同的飲料產品。B公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但B公司董事會仍要求管理層將2013年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的B公司2013年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。另外，B公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,案例,事項(1)存在舞弊“動機或壓力”風險因素。原因是A公司董事會要求每年銷售業(yè)績增長25以上，依據(jù)收入的逐年增長來衡量業(yè)績；同時68%銷售業(yè)務是以現(xiàn)金結算方式，財務報表存在舞弊

48、風險的可能性高，根據(jù)收入確認舞弊假設，注冊會計師可以直接假定收入確認存在舞弊風險。,事項(2)存在舞弊“動機或壓力”風險因素。原因是B公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)；董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標；另外，管理層個人報酬中有相當一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標（經營成果），根據(jù)收入確認舞弊假設，注冊會計師可以直接假定收入確認存在舞弊風險。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（一）收入確認存在舞弊風險的假設,案例,注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致

49、舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。,審計程序： 獲取或編制主營業(yè)務收入明細表： 復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數(shù)核對是否相符； 檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收人的折算匯率及折算是否正確。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被

50、審計單位有關；所有應當記錄的營業(yè)收人均已記錄；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。,審計程序： 針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值： 1）將本期的主營業(yè)務收人與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因； 2）計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審

51、計單位有關；所有應當記錄的營業(yè)收人均已記錄；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。,審計程序： 3）比較本期各月各類主營業(yè)務收人的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； 4）將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； 5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收人金額比較。 確定可接受的差異額 將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。 如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等)。 評估分析程序的測試結果。,4.3 營

52、業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關；所有應當記錄的營業(yè)收人均已記錄；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；營業(yè)收人已記錄于正確的會計期間。,審計程序： 1）檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收人是否符合既定的收人確認原則、方法。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。,審計程序： 1）獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策

53、，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的現(xiàn)象，相互之間有無轉移利潤的現(xiàn)象。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關；所有應當記錄的營業(yè)收人均已記錄；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；營業(yè)收人已記錄于正確的會計期間。,審計程序： 1）抽取若干張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收

54、人已發(fā)生，且與被審計單位有關；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；營業(yè)收人已記錄于正確的會計期間。,審計程序： 1）抽取若干張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。,審計程序： 1）結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營

55、業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關。,審計程序： 1）對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。,審計程序： 銷售的截止測試： 1）通過測試資產負債表日前后 天且金額大于 的發(fā)貨單據(jù)，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收人明細賬選取在資產負債表日前后 天且金額大于 的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。 2）復核資產負債表日前后的銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常(如

56、與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序。 3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收人的情況。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。,審計程序： 銷售的截止測試： 4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。 5）調整重大跨期銷售。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關,審計程序： 1）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，

57、結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄,審計程序： 檢查銷售折扣與折讓： 1）獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符； 2）取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實； 3）銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收人、私設賬外“小金庫”等情況； 4）檢查折扣與折讓

58、的會計處理是否正確。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關；所有應當記錄的營業(yè)收人均已記錄；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；營業(yè)收人已記錄于正確的會計期間；營業(yè)收入已經記錄于恰當?shù)馁~戶。,審計程序： 檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.1 營業(yè)收入審計的假設與程序,（二）營業(yè)收入實質性測試程序,審計目標：利潤表

59、中記錄的營業(yè)收人已發(fā)生，且與被審計單位有關；與營業(yè)收人有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。,審計程序： 調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收人的比例。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.2 對收入執(zhí)行分析程序,（一）收入確認領域的分析程序,注冊會計師通過實施分析程序，可能識別出未注意到的異常關系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢，從而有助于評估重大錯報風險，為設計和實施應對措施提供基礎。在收入確認領域，注冊會計師作為風險評估程序可以實施的分析程序有：,將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較。,分析月度或季度銷售量變動趨勢。,將銷售收入增長幅度與經營

60、活動產生的現(xiàn)金流量、應收賬款、存貨、銷售稅金等項目的增長幅度進行比較。,4.3 營業(yè)收入的審計,4.3.2 對收入執(zhí)行分析程序,（一）收入確認領域的分析程序,將銷售毛利率、應收賬款周轉率，存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較。,分析銷售收入等財務信息與勞動生產率、產能、水電能耗等非財務信息之間的關系。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位不斷地為完成銷售目標而增加銷售量，或者大量的銷售因不能收現(xiàn)而導致應收賬款大量增加，需要對銷售收入的真實性予以額外關注；,如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位臨近期末銷售量大幅增加，需要警惕將下期收入提前確認的可能性；如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)單筆大