高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀

1、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,1,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,2,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,解讀內(nèi)容 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策及政策解讀 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除 高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策對(duì)比分析,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,3,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 政策依據(jù)： 1、企業(yè)所得稅法第28條 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第93條： 3、國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)：科技部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法）的通知 4、國(guó)科發(fā)火20083

2、62號(hào)：科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知 5、國(guó)稅函2009203號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 6、2011年第4號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告 7、財(cái)稅201147號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,4,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,高新技術(shù)企業(yè)稅收稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序： 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠備案高新技術(shù)企業(yè)到期復(fù)審 稅收優(yōu)惠延續(xù),高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,5,高新技術(shù)企業(yè)稅收

3、政策解讀,政策要點(diǎn)： 1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 2、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)。 3、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（財(cái)稅201147號(hào)）,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,6,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,二、高新技術(shù)企業(yè)政策解讀內(nèi)容

4、1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： （一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； （二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （三）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上； （四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總

5、額的比例符合如下要求： （1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； （2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； （3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 （五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合工作指引要求。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,7,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,2、高新技術(shù)企業(yè)到期復(fù)審 （一）高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為3年，資格期滿前3個(gè)月內(nèi)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)。

6、不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。 （二）通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)，自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。 高企復(fù)審具體要求按工作指引有關(guān)規(guī)定辦理。 （三）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。（2011年第4號(hào)公告）,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,8,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,3、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案 納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案有關(guān)資料： （

7、一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的說明； （二）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表； （三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,9,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集 企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。 （一）人員人工 （二）直接投入 （三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （四）設(shè)計(jì)費(fèi)用 （五）裝備調(diào)試費(fèi) （六）無形資產(chǎn)攤銷 （七）委托外部研究開

8、發(fā)費(fèi)用 （八）其他費(fèi)用,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,10,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定范圍 （一）人員人工 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （二）直接投入 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 （三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 包括為

9、執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,11,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定范圍 （四）設(shè)計(jì)費(fèi)用 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 （五）裝備調(diào)試費(fèi) 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 （六）無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動(dòng)需要

10、購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,12,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定范圍 （七）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 （八）其他費(fèi)用 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)

11、保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,13,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,5、不得或停止享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 1、因資格認(rèn)定或復(fù)審方面 （一）未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或復(fù)審不合格的，不得享受稅收優(yōu)惠。 （二）雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。 （三）高新技術(shù)企業(yè)證書不在有效期內(nèi)的，其高新技術(shù)企業(yè)資格自動(dòng)失效，不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,14,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,2、因

12、企業(yè)變更或發(fā)生違法事項(xiàng)方面 （一）高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)確認(rèn)并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號(hào)與有效期不變。否則，終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。 （二）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，變化后不符合條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。 （三）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)應(yīng)取消其認(rèn)定資格，在今后5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政

13、策解讀,15,高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀,6、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制 高新技術(shù)企業(yè)：資格認(rèn)定、資格復(fù)審 （一）核心技術(shù)自主產(chǎn)權(quán)：應(yīng)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。 （二）大學(xué)專科以上占職工總數(shù)比例30%以上、研發(fā)人員占職工總數(shù)比例10%以上。 （三）三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例，6%、4%、3%。 （四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。 （五）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本工作指引要求進(jìn)行核算。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用

14、加計(jì)扣除稅收政策解讀,16,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,一、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策 政策依據(jù)： 1、企業(yè)所得稅法第30條； 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條； 3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）。 政策要點(diǎn)： 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,17,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀內(nèi)容 1、研

15、究開發(fā)發(fā)生稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目 （一）費(fèi)用支出：企業(yè)研究開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，可按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。 （二）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：企業(yè)研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,18,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,2、符合稅前加計(jì)扣除條件的研究開發(fā)項(xiàng)目范圍 下列規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 （一

16、）企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 （二）國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度） 注釋： 研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)

17、（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,19,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,3、企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策執(zhí)行程序 項(xiàng)目確認(rèn)項(xiàng)目登記加計(jì)扣除備案 （一）項(xiàng)目確認(rèn) 項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書； （二）項(xiàng)目登記 項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書； （三）加計(jì)扣除備案 加計(jì)扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)

18、生的研發(fā)費(fèi)用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,20,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,4、稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用范圍 1、符合加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非

19、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,21,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,2、不得實(shí)行加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用 （一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 （二）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。 （三）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試

20、制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 （四）研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 （五）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,22,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,5、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理 1、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策執(zhí)行管理 下列情形不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除： （一）企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，財(cái)務(wù)核

21、算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。具體要求： （1）對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對(duì)應(yīng)； （2）對(duì)不同的研究開發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，實(shí)行以項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象的會(huì)計(jì)核算； （3）對(duì)企業(yè)同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或研究開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂＝痤~較大的要在實(shí)際發(fā)生前后及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。 （二）非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 （三）不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,23,研究開發(fā)費(fèi)用

22、加計(jì)扣除政策解讀,（四）委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。 （五）委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 （六）納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。 （七）企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,24,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,（八）企業(yè)未設(shè)立專

23、門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 （九）企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國(guó)家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （十）企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 （十一）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,25,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,2、研究開發(fā)費(fèi)用稅前

24、加計(jì)扣除備案 （一）備案事項(xiàng)：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。 （二）報(bào)送時(shí)間：減免稅備案時(shí)限一般為當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前。 （三）報(bào)送資料： (1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（決算）情況； (2)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； (3)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； (4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； (5)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； (6)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用情況歸集表：研發(fā)項(xiàng)目可計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表；,高新

25、技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,26,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,(7)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級(jí)以上政府科技部門審核、備案、核準(zhǔn)的研究開發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供該項(xiàng)目的立項(xiàng)書及驗(yàn)收文件或鑒定證書批準(zhǔn)件。 (8)企業(yè)申請(qǐng)辦理研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，可提供具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。 (9)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)

26、費(fèi)不得加計(jì)扣除。 (10)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表； (11)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,27,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,三、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理原則： （一）研究項(xiàng)目需在領(lǐng)域范圍 （二）項(xiàng)目確認(rèn)、登記； （三）專賬管理，分項(xiàng)核算； （四）研發(fā)費(fèi)用支出屬于稅法列舉范圍； 注意：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料的處理（形成小試、中試料件的輔助臺(tái)賬） （五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計(jì)扣除（需附協(xié)議及費(fèi)用清單）； （六）集團(tuán)企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目，成員企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偅?（七）開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)備。,高新技

27、術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,28,高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)比分析 高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用比較表,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,29,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策注意重點(diǎn)事項(xiàng),（一）高新技術(shù)企業(yè) 1、高新技術(shù)企業(yè)的科技人員和研究開發(fā)人員范圍 企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。 企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。其中， （1）研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。 （2

28、）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員： 關(guān)鍵資料的收集整理； 編制計(jì)算機(jī)程序； 進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、測(cè)試和分析； 為實(shí)驗(yàn)、測(cè)試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備； 記錄測(cè)量數(shù)據(jù)、進(jìn)行計(jì)算和編制圖表；從事統(tǒng)計(jì)調(diào)查等。 （3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的熟練技工。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,30,高新技術(shù)企業(yè)、研究費(fèi)加計(jì)扣除政策注意重點(diǎn)事項(xiàng),2、高新技術(shù)企業(yè)是否可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除 ？ 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，

29、在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除 。,高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策解讀,31,高新技術(shù)企業(yè)、研究費(fèi)加計(jì)扣除政策注意重點(diǎn)事項(xiàng),（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 1、實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異，其相差的人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除？ 如果實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異，企業(yè)應(yīng)作出說明，并提供研發(fā)人員在職直接參與研發(fā)活動(dòng)的證明材料。如果情況屬實(shí)，可以享受加計(jì)扣除。 2、對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員，其相關(guān)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除？ 根據(jù)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件規(guī)定，只有在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼才可以享受加計(jì)扣除，對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員不屬于在職人員，因此其相關(guān)費(fèi)用不可