7中級財務會計(一)期末復習指南

1、2013年7月中級財務會計（一）期末復習指南本學期中級財務會計（一）課程的期末考試除參加網考試點的以外，仍然采用閉卷筆試的方式，考試時間90分鐘，試題類型有：單選（20分）、多選（15分）、簡答（10分）、單項業(yè)務（編制會計分錄）（30分）、計算及綜合題（25分）。 簡答題涉及的主要問題有：1、銀行存款的概念及企業(yè)銀行存款賬戶的種類；備用金的概念及其會計管理；應收賬款與應收票據(jù)的區(qū)別答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金額機構的貨幣資金。企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時存款賬戶和專用存款賬戶備用金是指財會部門按企業(yè)有關制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內部有關業(yè)務和職能管理

2、部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金。備用金的會計管理：（1）備用金也是庫存現(xiàn)金，首先應遵守現(xiàn)金管理制度的有關規(guī)定。（2）備用金的具體管理方法分定額管理與非定額管理二種模式。定額管理模式下，對使用備用金的部門事先核定備用金定額，使用部門填制借款單，一次從財會部門領出現(xiàn)金。開支報賬時，實際報賬金額由財會部門用現(xiàn)金補足。非定額管理是指根據(jù)業(yè)務需要逐筆領用、逐筆結清備用金。應收賬款與應收票據(jù)的區(qū)別：（1）收賬期不同。應收賬款的正常收賬期一般不超過3個月，應收票據(jù)的收款期最長可達6個月。（2）法律約束不同，從而導致債券人收回債權的保證程度不同。應收票據(jù)以書面文件形式約定，加油法律上的約束力，對債權人有保障。

3、應收賬款則不然，其債務人并不出具付款的書面承諾，賬款的償付缺乏法律約束力。（3）應收票據(jù)作為商業(yè)信用和工具，既可以轉讓，也可以流通，還可以向銀行申請貼現(xiàn)。應收賬款正常情況下可將其出售或抵借，但在我國目前情況下不可行。2、權益法的概念及其適用范圍；證券投資的概念及其分類；交易性金融資產與持有至到期投資的區(qū)別（1）權益法是指長期股權投資以初始技資成本計量后，技資期內根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資賬面余值進行調整的方法。權益法造用于長期股權投資形成后，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或能產生重大影響的情況。投資企業(yè)對所控制的子公司平時用成本法核算，編制合并報表時再用權益法轉換。

4、（2）證券投資是指企業(yè)以購買股票、債券、基金的方式直接投資于證券市場。證券投資按投資品種分類分為股票投資、債券投資、基金投資。證券投資按管理意圖分類分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。（3）交易性金融資產與持有至到期投資的區(qū)別 復習指導39頁一、持有目的不同二、性質不同三、會計處理不同交易性金融資產與持有至到期投資的區(qū)分主要是投資目的或管理意圖不同。具體講：交易性金融資產投資目的是為了獲取短期買賣價差收益，并非長期持有。持有至到期投資是在購入時就有明確意圖與能力計劃持有至到期，其確認條件包括到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖與能力持有至到期。3、

5、固定資產可收回金額及固定資產減值的含義；無形資產攤銷的相關規(guī)定固定資產可回收金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。固定資產減值：企業(yè)取得固定資產后，在長期的使用過程中，除了由于使用等原因導致固定資產價值磨損并計提固定資產折舊外，還會因損壞、技術陳舊或者其他經濟原因，導致其可收回金額低于賬面價值，稱為固定資產減值。無形資產攤銷相關規(guī)定：（1）使用壽命不確定的無形資產，會計上不核算攤銷，只需核算減值。只有使用壽命有限的無形資產才需要在估計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。（2）無形資產的使用壽命應進行合理估計與確認。（3）無形資產的攤銷期自其可

6、使用時開始至終止確認時止。（4）其攤銷方法多種，包括直線法、生產總量法等。具體選擇時，應反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。4、投資性房地產的概念及其后續(xù)計量模式；投資性房地產會計處理與自用房地產會計處理的區(qū)別投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或二者兼有而持有的房地產。后續(xù)計量模式：成本模式和公允價值模式投資性房地產會計處理與自用房地產會計處理的區(qū)別（1）會計計量模式不同，投資性房地產的計量模式有成本模式和公允價值模式。自用房地產僅使用成本模式。（2）會計處理不同。采用成本模式計量時，投資性房地產或自用房地產均需計提折舊或攤銷。發(fā)生減值的，還應按規(guī)定

7、計提減值準備。采用公允價值模式計量的投資性房地產，持有期內無需計提折舊或攤銷。也不存在減值的核算，期末按公允價值計量，公允價值變動金額直接計入當期損益。單項業(yè)務題涉及的主要業(yè)務類型有： 1申請辦理信用卡金額從銀行存款戶中轉賬支付； 借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款支付備用金由出納員用現(xiàn)金付訖；借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金盤虧原因待查；借：待處理財產損益 庫存現(xiàn)金經理出差回來報銷差旅費出納員以現(xiàn)金付訖；借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金出納員用現(xiàn)金支付報廢固定資產的清理費用；借：固定資產清理 貸：庫存現(xiàn)金委托銀行開出銀行匯票用于支付購料款；借：在途物資 貸：銀行存款2將不帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)（支付

8、銀行貼現(xiàn)利息后余款存入公司存款賬戶）； 例題，將一張面值100000元、不帶息的銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，支付銀行貼現(xiàn)利息2000元。借:銀行存款98000 財務費用2000 貸:應收票據(jù)100000不帶息票據(jù)到期對方無力付款；如：一張為期4個月、面值60000元的不帶息應收票據(jù)現(xiàn)已到期，對方無力償還。 借：應收賬款 60000 貸：應收票據(jù) 60000確認壞賬損失；如：確認壞賬損失150 000元。 借：壞賬準備 150000 貸：應收賬款 1500003 用銀行存款預付購貨款；如：用銀行存款預付購貨款100000元。 借：預付賬款 100000 貸：銀行存款 100000從外地購入材料（

9、按計劃成本核算）貨款尚未支付材料未達；如：從外地購入材料（按計劃成本核算）價款40000元，增值稅率為17%，款未付，貨未達。借：材料采購 40000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6800 貸：應付賬款 46800材料運達企業(yè)并驗收入庫；如：上述材料運達企業(yè)并驗收入庫，計劃成本為38000元。 借：原材料 38000 材料成本差異 2000 貸：材料采購 40000上月購進并已付款的原材料今日到貨并驗收入庫（計劃成本核算）；如：上月購進并已付款的原材料今日到貨并驗收入庫，價款50000元，計劃成本為52000元。借：原材料 52000 貸：材料采購 50000材料成本差異 2000計提存貨跌

10、價準備；如：計提存貨跌價準備5000元。 借：資產減值損失 5000貸：存貨跌價準備 5000期末集中一次結轉本月入庫原材料的成本超支額； 如：結轉本月入庫原材料的成本超支額1800元。 借：材料成本差異 1800 貸：材料采購 1800結轉應由本月生產產品負擔的原材料成本超支差異； 如：結轉應由本月生產產品負擔的原材料成本超支差異3000元。借：生產成本 3000 貸：材料成本差異 3000期末結轉本月發(fā)出原材料應負擔的節(jié)約額； 如：期末結轉本月發(fā)出原材料應負擔的節(jié)約額4000元。 借：委托加工物資（生產成本） 4000（紅字） 貸：材料成本差異 4000（紅字） 4購入設備投入使用，款項已

11、支付；購入生產用設備已交付使用，價款100000元，增值稅17000元，并通過銀行支付。借：固定資產 100000 應交稅費增值稅（進項稅）17000 貸：銀行存款 117000計提設備折舊；如果設備是基本生產車間用 借：制造費用 貸：累計折舊如果設備是管理部門用 借：管理費用 貸：累計折舊如果設備是銷售部門用 借：銷售費用 貸：累計折舊收到出租設備收入存入銀行。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 5出售專利款項收妥并存入銀行；攤銷自用商標價值；借:管理費用貸:累計攤銷采用分期付款方式購入一項專利；例題：采用分期付款方式購入一項專利，公允價值170萬元，合同約定售價200萬元，每半年一次、分4次平

12、均支付。相關手續(xù)己辦妥，專利己交付使用。借:無形資產 1700000未確認融資費用 300000貸：長期應付款 2000000計提無形資產減值損失；借：資產減值損失 貸:無形資產差值準備 結轉固定資產出售凈收益借：固定資產清理 貸：營業(yè)務收入6投資性房地產（用公允價值模式計量）期末發(fā)生公允價值變動收益；甲企業(yè)將一棟寫字樓于2010年10月1日租賃給乙公司，寫字樓造價為9000萬。2010年12月31日，該寫字樓公允價值為9200萬。答：因為公允價值9200萬大于賬面價值9000萬 借：投資性房地產公允價值變動 200萬貸：公允價值變動損益 200萬如果寫字樓造價為10000萬。2010年12月

13、31日，該寫字樓公允價值為9200萬。那么公允價值9200萬小于賬面價值10000萬借：公允價值變動損益 800萬貸：投資性房地產公允價值變動 800萬7采用權益法確認長期股權投資收益；如：對甲公司的長期股權投資采取權益法核算（股份占30%）。本月甲公司實現(xiàn)稅后利潤為200000元，決定分配現(xiàn)金股利180000元。 借：長期股權投資損益調整 200000*30%貸：投資收益 60000長期股權投資采用成本法核算，本年度確認應收現(xiàn)金股利；如：對甲公司的長期股權投資采取成本法核算（股份占15%）。本月甲公司實現(xiàn)稅后利潤為200000元，決定分配現(xiàn)金股利180000元。借：應收股利 （180000*

14、15%） 貸：投資收益27000將可供出售金融資產出售凈收入存入銀行（持有期內已確認公允價值變動凈收益）如：將股票10萬股出售（已確認為可供出售金融資產）出售，每股售價10元，每股購買價為5元，持有期內已確認公允價值變動凈收益為每股3元，凈收入存入銀行。（1） 借：銀行存款 1000000 貸：可供出售金融資產成本 500000 公允價值變動 300000 投資收益 200000 （2）借：資本公積其他資本公積 300000 貸：投資收益 300000以銀行存款購入股票作為交易性金融資產管理；如：2009年3月1日，以銀行存款購入a公司股票50000股，作為交易性金融資產管理，每股價格16元，

15、同時支付相關費用4000元。借：交易性金融資產a公司股票（成本） 800000 投資收益 4000 貸：銀行存款 804000確認可供出售金融資產公允價值變動損失。如：確認可供出售金融資產公允價值變動損失20000元。 借：資本公積其他資本公積 20000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 20000期末可供出售金融資產期末確認公允價值變動收益；如： b 公司股票（可供出售金融資產）價格由原來的106萬上漲到108萬元，確認可供出售金融資產公允價值變動收益。 借：可供出售金融資產公允價值變動 20 000 貸：資本公積其他資本公積 20 000持有至到期投資本期確認應收利息如：持有至到期投資本

16、期確認應收利息50000元，實際利息46500元。 借：應收利息 50000 貸：持有至到期投資利息調整 3500 投資收益 465008銷售產品貨款已于上月全部收妥存入銀行；銷售產品一批（貨款已于上月預收一部分余款尚未結清）。例，銷售產品一批，售價20萬元，增值稅率17%。經查，該批產品的貨款已于上月預收15萬元，余款尚未結清。 借：預收賬款 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000應交稅費 34 000計算題及綜合題涉及的主要業(yè)務類型有：（一）計算題 1. 1月3日購入同日發(fā)行的債券一批計劃持有至到期，該批債券每半年付息一次，公司于每年的6月30日、12月31日結算利息并分攤債券溢

17、價。要求計算該項債券投資的購入債券溢價、半年的應收利息、采用實際利率法計算的第1期投資收益以及分攤的債券溢價、第1期末的債券攤余成本。如：c公司1月3日購入同日發(fā)行的債券一批計劃持有至到期，該債券的面值為100萬元，期限為5年期，年利率為6%，當市場利率為4%時，按1089808元溢價購入。每年的6月30日、12月31日結算利息并分攤債券溢價。要求計算：（1）購入債券的溢價；（2）半年的應收利息；（3）采用實際利率法計算的第1期投資收益以及分攤的債券溢價；（4）第1期末的債券攤余成本。 答案：（1）購入債券的溢價=10898081000000=89808（元）（2）半年的應收利息=100000

18、06%2=30000（元）（3）第1期投資收益=10898084%2=21796.16（元）應分攤的債券溢價=3000021796.16=8203.84（元）（4）第1期末的債券攤余成本=10898088203.84=1081604.16（元）2. 公司經營三種商品，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并按單項比較法計提存貨跌價準備。已知第一年初各項存貨跌價準備金額以及第一年末和第二年末各項存貨成本及其可變現(xiàn)凈值，要求按公司規(guī)定分別確認第一、二年末三項存貨的期末價值以及應計提或沖減的跌價準備，并將結果填入表中。如：e公司經營甲乙丙三種商品，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并按單項比

19、較法確認存貨跌價損失。第一年初甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。第一年末，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。第二年末，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本6萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本11萬元，可變現(xiàn)凈值9萬元；丙存貨成本16萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元。要求確認第一、二年末各項存貨的期末價值以及應計提或沖減的跌價準備，并將結果填入表中。項目甲存貨乙存貨丙存貨成本可變現(xiàn)凈值跌價準備賬面價值成本可變現(xiàn)凈值跌價準備賬面

20、價值成本可變現(xiàn)凈值跌價準備賬面價值年初121.5第一年末108計提181215沖減2121815計提1.515第二年末68沖減26119計提291612不計123. 3月2日購入甲公司股票9000股作為長期投資，每股買價10元、其中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利每股0.2元，支付相關稅費1400元。投資日，甲公司凈資產的賬面價值與公允價值相等。當年甲公司實現(xiàn)稅后利潤為200000元，決定分配現(xiàn)金股利180000元。要求計算：（1）該項股票投資的初始成本；（2）假設所購股票占甲公司普通股的15%，請采用成本法計算該項投資的應收股利與投資收益；（3）假設所購股票占甲公司普通股的30%，并能對甲

21、公司的生產經營產生重大影響，請采用權益法計算該項投資的應收股利與投資收益。 答 ：（1）該項股票投資的初始成本=買價-包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利+相關稅費 =9000*（10-0.2）+1400=89600（2）成本法核算。2010年購入股票時借：長期股權投資 89600 應收股利 （0.2*9000）1800 貸：銀行存款 914002010年末借：應收股利 （180000*15%）27000 貸：投資收益 27000（3）權益法核算2010年購入股票借：長期股權投資 89600 應收股利 （0.2*9000）1800 貸：銀行存款 914002010年末借：長期股權投資權益調整（2

22、00000*30%）60000 貸：投資收益 60000借：應收股利 （180000*30%）54000 貸：長期股權投資損益調整 54000 4.2010年12月底甲公司購入一臺設備并投入使用，原價*元，預計使用*年，無殘值，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該種設備采用直線法折舊，折舊年限同為*年。要求：（1）采用雙倍余額遞減法計算該設備2011年、2012年度的折舊額及2012年末的凈值；（2）2012年末設備的可收回金額為*元，計算確定年末該設備的賬面價值；（3）若采用年數(shù)總和法計算折舊，2011年、2012年設備的折舊額又是多少？如：2010年12月底甲公司購入一臺設備并投入使用，

23、原價80000元，預計使用5年，無殘值，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該種設備采用直線法折舊，折舊年限同為5年。要求：（1）采用雙倍余額遞減法計算該設備2011年、2012年度的折舊額及2012年末的凈值；（2）2012年末設備的可收回金額為25000元，計算確定年末該設備的賬面價值；（3）若采用年數(shù)總和法計算折舊，2011年、2012年設備的折舊額又是多少？答案：（1）采用雙倍余額遞減法：2011年的折舊額=8000040%=32000（元）2012年度的折舊額=（8000032000）40%=19200（元）2012年末的凈值=800003200019200=28800（元）（2）年

24、末該設備的賬面價值=25000（元），因為根據(jù)賬面價值與可回收金額孰低法，可回收金額25000低于賬面價值28800元，年末該設備的賬面價值應等于可回收金額25000元。（3）采用年數(shù)總和法：2011年的折舊額=800005/15=26667（元）2012年的折舊額=800004/15=21333（元）（二）綜合題1. 2月8日銷售商品一批，不含稅價款100000元、增值稅17000元（100000*17%=17000），商品成本80000元；合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。2月15日購貨方按規(guī)定付款。不考慮其他稅費，也不考慮增值稅的現(xiàn)金折扣。要求根據(jù)上述資料：（1）計算

25、2月15日實收的貨款總額；（2）如果購貨方在2月24日付款，計算實收的貨款總額；（3）編制2月8日銷售商品、2月15日收到貨款的會計分錄。(1)2月15日實收貨款總額=不含稅價款+稅款 =100000+100000*17% =117000（2） 【2/10、1/20、n/30的意思是購貨方如果在10日天內付款，給予2%的折扣。在20天內付款給1%的折扣。在30天內付款不給折扣】.如果在2月24日付款。因為是在20天內付款，所以給予1%的折扣。折扣額=117000*1%=1170元。實收貨款總額=117000-1170=115830（3）2月8日借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 10

26、0000 應交稅費 17000借：主營業(yè)務成本 80000 貸：庫存商品 800002月15號，因為是10天內，給予2%折扣。折扣額=117000*2%=2340.借：銀行存款 117000-2340=114660 財務費用 2340 貸：應收賬款 1170002.2010年1月22日，a公司委托證券公司購入h公司普通股10000股（占h公司總股本的10）計劃長期持有，每股面值1元，購入價每股5.5元，其中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利每股0.2元，發(fā)生交易稅費1200元，相關款項用之前已劃入證券公司的存款支付。2010年度h公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，宣告分配現(xiàn)金股利15萬元，支付日為201

27、1年3月9日。要求：（1）計算上項股票投資的初始成本；（2）采用成本法編制a公司2010年1月對外投資、年末確認投資收益以及2011年3月收到現(xiàn)金股利的會計分錄。（1）投資的初始成本=實際支付購買價-已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利+相關稅費 =（5.5元-0.2元）*10000股+1200 =54200元故投資的初始成本為54200元（2）2010年1月借：長期股權投資 54200 應收股利 （0.2*10000）2000 貸：銀行存款 562002010年12月確認投資收益宣告分配現(xiàn)金股利中占的份額=15萬*10%=15000元借：應收股利 15000貸：投資收益 150002011年3月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15000 貸：應收股利 150003.h公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。已知2011年初“壞賬準備”賬戶貸方余額、當年6月確認壞賬損失金額、12月31日應收賬款賬齡及估計損失率，2012年2月9日，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款*元存入銀行。要求：（1）計算h公司2011年末對應收賬款估計的壞賬損失金額；（2）計算h公司2011年末應補提的壞賬損失金額；（3）編制h