淺談企業(yè)不良資產(chǎn)的界定和化解

1、淺談企業(yè)不良資產(chǎn)的界定和化解淺談企業(yè)不良資產(chǎn)的界定和化解 -孫敏 【論文摘要】企業(yè)不良資產(chǎn)是指不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)技益，而且無(wú)法實(shí)現(xiàn)其賬面價(jià)值和各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，主要存在于應(yīng)收賬款，存貨和各種投資以及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，待處理固定資產(chǎn)損失，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，企業(yè)的不良資產(chǎn)越來(lái)越多；在資產(chǎn)總額中所占的比例也越來(lái)越大，不良資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)改革與發(fā)展的沉重包袱和桎梏。一、企業(yè)不良資產(chǎn)的定義目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)不良資產(chǎn)的定義有很多，筆者在此概括為下列兩種不同的觀點(diǎn)。淤不良資產(chǎn)是無(wú)法收回賬面價(jià)值的差額。李華明、張永進(jìn)、崔賢品等人對(duì)不良資產(chǎn)的定義是：指企業(yè)資產(chǎn)中不合理占用

2、預(yù)計(jì)可能形成損失的部分。我國(guó)政府部門(mén)和審計(jì)人員中有相當(dāng)一部分人員持這種觀點(diǎn)，認(rèn)為不良資產(chǎn)價(jià)值等于按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。于不良資產(chǎn)是無(wú)法收回賬面價(jià)值的資產(chǎn)。鄭永泉認(rèn)為凡未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不能夠完整流入企業(yè)的資產(chǎn)就是不良資產(chǎn)。其界定的標(biāo)準(zhǔn)，是看該資產(chǎn)預(yù)期帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是否會(huì)減值，既定的現(xiàn)金收入計(jì)劃能否完整實(shí)現(xiàn)。王玉江、張成斌認(rèn)為不良資產(chǎn)的含義是，指那些已被企業(yè)列入財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，但由于技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，其實(shí)際價(jià)值已低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)。徐建文把不良資產(chǎn)的“不良”解釋為資產(chǎn)的質(zhì)量差，喪失或部分喪失了應(yīng)有的價(jià)值或使用價(jià)值，雖以一定形態(tài)存在，但不能在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中正常

3、參加運(yùn)轉(zhuǎn)并帶來(lái)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益。上述兩種觀點(diǎn)雖然有其可取之處，但也有不足的地方。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為不良資產(chǎn)是一種損失，這樣計(jì)算出來(lái)的不良資產(chǎn)無(wú)法反映企業(yè)呆滯的資產(chǎn)總額，不利于管理者及時(shí)處置這些呆滯資產(chǎn)；第二種觀點(diǎn)涵蓋了企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在著的大部分不良資產(chǎn)，但對(duì)于那些呆滯但又沒(méi)有貶值的資產(chǎn)則不適用。例如，企業(yè)購(gòu)置了一批鋼材，但由于更改了產(chǎn)品設(shè)計(jì)，企業(yè)一直無(wú)法利用該批材料，在企業(yè)呆滯一年以上，但該種鋼材的市場(chǎng)價(jià)格不低于企業(yè)的賬面價(jià)格，則該批鋼材應(yīng)視為不良流動(dòng)資產(chǎn)。筆者認(rèn)為所謂不良資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的，在一定合理時(shí)間內(nèi)無(wú)法參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，且無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增加值的資產(chǎn)。首先，不良資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有或控制的資

4、產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)的定義，不良資產(chǎn)能以貨幣計(jì)量，并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。所以那些虧損掛賬、虛假資產(chǎn)等不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的所謂賬面資產(chǎn)都不屬于不良資產(chǎn)。其次，不良資產(chǎn)的“不良”主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法正常參與經(jīng)營(yíng)。如果某項(xiàng)資產(chǎn)在一定合理時(shí)間內(nèi)無(wú)法參與正常經(jīng)營(yíng)，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就已經(jīng)偏離了企業(yè)擁有或控制的目的，再加上該項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)增加值，所以企業(yè)這時(shí)擁有或控制該項(xiàng)資產(chǎn)已無(wú)多大意義，反而占用了企業(yè)的有限資金，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)列入不良資產(chǎn)的范圍。例如，某項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)超過(guò)了合同規(guī)定的還款日期，但很有可能半年左右收回該筆貨款。對(duì)于這筆應(yīng)收賬款，很多人都會(huì)將其列入良好資產(chǎn)，但筆者持相反的意見(jiàn)。因

5、為企業(yè)資產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)都是為了企業(yè)增值的，如果該項(xiàng)資產(chǎn)在合理的周轉(zhuǎn)期限內(nèi)無(wú)法周轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)，也就無(wú)法給企業(yè)再次創(chuàng)造增值的機(jī)會(huì)。該筆款項(xiàng)在一定合理時(shí)間內(nèi)必須收回，否則就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。因?yàn)槌钟袘?yīng)收賬款會(huì)發(fā)生下列三項(xiàng)成本：淤應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本；于應(yīng)收賬款管理成本；盂應(yīng)收賬款壞賬損失成本。而且應(yīng)收賬款持有時(shí)間越長(zhǎng)，其持有成本越大，帶給企業(yè)的損失也會(huì)越大。二、不良資產(chǎn)的基本特性1. 界定標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)性。不良資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)性主要表現(xiàn)在行業(yè)的相對(duì)性、期間的相對(duì)性。所謂行業(yè)的相對(duì)性是指不同的行業(yè)對(duì)不良資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是不同的。如在石油、石化、電力、電信行業(yè)的企業(yè)里可能是不良資產(chǎn)，但在貿(mào)易、機(jī)械行業(yè)的企業(yè)里可能就是良好

6、資產(chǎn)，這是由行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和技術(shù)進(jìn)步程度的不同所決定的。所謂期間的相對(duì)性是指對(duì)于不同類(lèi)別的資產(chǎn)在認(rèn)定不良資產(chǎn)的期間標(biāo)準(zhǔn)是不同的。如固定資產(chǎn)閑置半年左右才可能認(rèn)定為不良資產(chǎn)，而應(yīng)收賬款則以超過(guò)合同規(guī)定的還款日期一個(gè)月就認(rèn)定為不良資產(chǎn)，這是由各種資產(chǎn)的特性所決定的。2. 呆滯不流動(dòng)性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總有些資產(chǎn)因不符合經(jīng)營(yíng)者的要求而被擱置一旁，或由于外界的原因在一定期限內(nèi)無(wú)法使其納入經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)之中，那么這些資產(chǎn)就成為呆滯的不良資產(chǎn)。不良資產(chǎn)一般具有呆滯不流動(dòng)性，但也有特殊情況。例如，企業(yè)的對(duì)外投資，特別是證券和期貨投資，雖然沒(méi)有呆滯，但在短期內(nèi)由于交易價(jià)格跌幅過(guò)大，造成該交易品種大量虧損的，應(yīng)確認(rèn)為

7、不良資產(chǎn)。3. 不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增加值。所謂經(jīng)濟(jì)增加值是指企業(yè)獲得的超過(guò)資本成本的投資回報(bào)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益扣除所占用的全部資本（債務(wù)資本和權(quán)益資本）成本之后的數(shù)額。這里借用經(jīng)濟(jì)增加值這一概念，將資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)增加值定義為：某項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減去該項(xiàng)資產(chǎn)所占用資金應(yīng)承擔(dān)的資本成本。計(jì)算公式為：某項(xiàng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)增加值=該項(xiàng)資產(chǎn)的收入-該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的成本和費(fèi)用（不含利息）-相應(yīng)的所得稅-該項(xiàng)資產(chǎn)所占用的資金伊加權(quán)平均資本成本率。不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增加值這是判斷不良資產(chǎn)的必要條件。但不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增加值的資產(chǎn)不一定就是不良資產(chǎn)。例如，某種商品因不太受消費(fèi)者歡迎，企業(yè)決定按成本價(jià)銷(xiāo)售，估計(jì)在短期內(nèi)就可收回資

8、金。在這種情況下，該商品就不應(yīng)認(rèn)定為不良資產(chǎn)。因?yàn)樵撋唐穬?chǔ)存時(shí)間在合理期限內(nèi)，沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)很大的負(fù)面影響。下圖為不良資產(chǎn)的界定圖，不良資產(chǎn)分為兩個(gè)區(qū)域，一是既無(wú)經(jīng)濟(jì)增加值又呆滯的資產(chǎn)，二是不呆滯但已減少較大經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。三、不良資產(chǎn)的界定與企業(yè)管理決策不良資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)不同，顯然會(huì)給企業(yè)管理帶來(lái)很大的影響，甚至造成股東和經(jīng)營(yíng)者的重大矛盾和決策失誤。1. 影響正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。目前許多企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中使用了不良資產(chǎn)比率這一指標(biāo)，如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)功效系數(shù)法、1999年財(cái)政部等四部委發(fā)布的國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中都設(shè)立了不良資產(chǎn)比率指標(biāo)，其計(jì)算公式為：不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)/年

9、末資產(chǎn)總額。沒(méi)有統(tǒng)一的不良資產(chǎn)的定義，會(huì)使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)者和被評(píng)價(jià)者產(chǎn)生不同的理解，甚至產(chǎn)生矛盾，不利于提高經(jīng)營(yíng)者的積極性和穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)班子。2. 有可能使管理者錯(cuò)誤地判斷企業(yè)現(xiàn)狀，引發(fā)重大決策失誤。企業(yè)管理者看到自己企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般會(huì)認(rèn)為報(bào)表中反映的資產(chǎn)是良好資產(chǎn)，存貨應(yīng)該可以順利銷(xiāo)售，應(yīng)收賬款理當(dāng)按期收回。如果不特別注明不良資產(chǎn)的數(shù)額，很少有管理者會(huì)關(guān)心不良資產(chǎn)的數(shù)額。即使有人關(guān)注不良資產(chǎn)，也會(huì)因?yàn)椴涣假Y產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)模糊，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算不良資產(chǎn)的數(shù)額，自然就無(wú)從談管理和處置不良資產(chǎn)了。例如，某制造企業(yè)每年都會(huì)有一些產(chǎn)品滯銷(xiāo)，積壓在倉(cāng)庫(kù)中，這樣日積月累下來(lái)，會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的存貨竟然有50%屬

10、于滯銷(xiāo)品，等到下一屆領(lǐng)導(dǎo)上任后，企業(yè)已經(jīng)是積重難返了。一、存貨中的不良資產(chǎn)及其化解 存貨中的不良資產(chǎn)主要是指因積壓、淘汰、損壞致使存貨變現(xiàn)價(jià)值小于歷史成本的呆滯存貨，具體包括：由于種種原因很難轉(zhuǎn)讓出于的庫(kù)存原材料、包裝物和低值易耗品；積壓滯銷(xiāo)的產(chǎn)成品；無(wú)法進(jìn)一步加工需報(bào)廢的半成品和在產(chǎn)品。產(chǎn)生這些不良資產(chǎn)的根本原因，主要是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)缺乏了解，盲目采購(gòu)生產(chǎn)，導(dǎo)致積壓浪費(fèi)。 (一)存貨中的不良資產(chǎn)及其化解、以及管理過(guò)程中，存貨盤(pán)虧，發(fā)生待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，如何化解該項(xiàng)損失呢? 1進(jìn)貨環(huán)節(jié)控制存貨購(gòu)進(jìn)是商品資金循環(huán)的起點(diǎn)，同時(shí)也是合理安排庫(kù)存、保證市場(chǎng)供應(yīng)前提，對(duì)進(jìn)貨環(huán)節(jié)的控制主要是：充分嘲查了解市

11、場(chǎng)的需求，購(gòu)進(jìn)適銷(xiāo)、適時(shí)、適量的存貨；正確進(jìn)行存貨決策，決定進(jìn)貨項(xiàng)月，選擇供應(yīng)單位，決定進(jìn)貨時(shí)間和進(jìn)貨批量。決定進(jìn)貨項(xiàng)目和選擇供應(yīng)單位是銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)決定進(jìn)貨時(shí)間和進(jìn)貨批量，要選擇質(zhì)優(yōu)、價(jià)低、對(duì)路的存貨，加強(qiáng)在途存貨的管理，改進(jìn)存貨運(yùn)輸?shù)姆绞剑刂拼尕浀倪\(yùn)入在途天數(shù)，隨時(shí)檢查每一批在途存貨的及時(shí)到貨情況，減少途中損耗或變質(zhì)。因此，對(duì)存貨的管理上存在一個(gè)矛盾，即增加庫(kù)存，也增強(qiáng)了企業(yè)組織生產(chǎn)，銷(xiāo)售活動(dòng)的機(jī)動(dòng)性，但同時(shí)也增加了存貨成本(包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)。存貨占用的資金增加，從而推動(dòng)了利用這些資金任其他方面獲取收益的機(jī)會(huì)，而且隨著存貨的增加，一些不合理?yè)p耗、浪費(fèi)及隨之增加

12、，使企業(yè)生產(chǎn)成本提高；相反，存貨不足，又影響了生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行，在存貨管理中只有運(yùn)用正確的存貨決策方法，制定合理的存貨量，才能實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。為了更好的化解不良存貨的發(fā)生，企業(yè)必須編制采購(gòu)計(jì)劃，控制采購(gòu)限額。 2存儲(chǔ)環(huán)節(jié)控制存貨存儲(chǔ)環(huán)節(jié)控制，主要是保持合理的庫(kù)存結(jié)構(gòu)，提高適銷(xiāo)對(duì)路商品的比重，防止積壓浪費(fèi)；建立健全嚴(yán)格的存貨檢驗(yàn)入庫(kù)制度，加強(qiáng)存貨的養(yǎng)護(hù)和定期盤(pán)點(diǎn)，杜絕腐爛變質(zhì)損失，控制存貨在庫(kù)時(shí)限和庫(kù)存量：建議企業(yè)采用一些會(huì)計(jì)處理方法。如當(dāng)市價(jià)嚴(yán)重下跌時(shí)，可根據(jù)市價(jià)低于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，以最大限度降低不良資產(chǎn)損失金額。確保存貨成本合理性和時(shí)效性。為了盡量減少存貨損失，必須

13、掌握材料庫(kù)存動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)材料使用控制，確定出各種材料的最高儲(chǔ)量，最低儲(chǔ)存量和訂貨點(diǎn)儲(chǔ)存量，以此作為控制材料庫(kù)存規(guī)模的合理依據(jù)。在產(chǎn)品。自制半成品的控制方面，首先要合理安排生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，嚴(yán)格控制投產(chǎn)的時(shí)間和數(shù)量。正確確定生產(chǎn)批量，嚴(yán)格按產(chǎn)成品銷(xiāo)售合同組織生產(chǎn)，并做好產(chǎn)品發(fā)運(yùn)工作，使生產(chǎn)運(yùn)輸和銷(xiāo)售密切銜接，避免產(chǎn)成品積壓。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)，隨時(shí)掌握產(chǎn)成品庫(kù)存的變動(dòng)情況，對(duì)入庫(kù)存產(chǎn)品必須檢驗(yàn)合格后方能驗(yàn)收，對(duì)產(chǎn)成品出庫(kù)也要嚴(yán)格按規(guī)定辦理出庫(kù)手續(xù)，對(duì)在庫(kù)產(chǎn)成品要妥善保管，保證產(chǎn)成品完整無(wú)缺，要做到定期清查倉(cāng)庫(kù)，確保帳物相符，并及時(shí)處理積壓產(chǎn)品。 3銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制存貨銷(xiāo)售是商品資金循環(huán)的終點(diǎn)，是加速

14、資金周轉(zhuǎn)，保證進(jìn)貨資金的需要。對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制，主要是要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，促進(jìn)銷(xiāo)售計(jì)劃的完成；擴(kuò)大銷(xiāo)售，縮短存貨待運(yùn)期，加速存貨周轉(zhuǎn)；根據(jù)市場(chǎng)要求，對(duì)于即將過(guò)時(shí)的存貨及時(shí)進(jìn)行降價(jià)處理，盡量減少未來(lái)可能產(chǎn)生的不良資產(chǎn)。對(duì)報(bào)廢、盤(pán)虧商品及時(shí)報(bào)批處理后掛待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的需要和及時(shí)繳納國(guó)家稅款，必須加強(qiáng)銷(xiāo)售收入的日常管理，要認(rèn)真執(zhí)行銷(xiāo)售合同，監(jiān)督發(fā)出商品計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況，如果發(fā)現(xiàn)計(jì)劃執(zhí)行中存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)應(yīng)協(xié)助銷(xiāo)售部門(mén)查明原因，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反映，督促或組織有關(guān)部門(mén)加以解決。要及時(shí)辦理結(jié)算，盡快取得銷(xiāo)售貨款，對(duì)不遵守支付紀(jì)律的購(gòu)貨單位，應(yīng)按照合同的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，保障貨款及時(shí)收

15、回。二、應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)及其化解應(yīng)收賬款中均不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為回收可能性極小或長(zhǎng)期束發(fā)生變動(dòng)、損失可能性極大的應(yīng)收賬款。具體是指已發(fā)生的應(yīng)收賬款由于其債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)管理不善，效益下滑造成還款的可能性極小；南丁受宏觀形勢(shì)、三角債困擾還款可能性變小，欠賬達(dá)一年以上，或企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)人死亡無(wú)法收回，難以確認(rèn)其實(shí)變現(xiàn)能力。對(duì)于應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)化解，可以從以下三個(gè)方面考慮： (一)事前防范1謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，對(duì)客戶(hù)的盈利能力，償還能力和信譽(yù)狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，按信用程度將客戶(hù)分成優(yōu)秀、良好、一般、較差四個(gè)信用等級(jí)并建立信用檔案。2.選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。對(duì)于盈利能力和償債能力強(qiáng)、信譽(yù)狀況好的

16、客戶(hù)，可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式，如托收承付和委托收款結(jié)算方式；對(duì)于盈利能力和償債能力差、信譽(yù)狀況不好的客戶(hù)以及初次打交道的客戶(hù)，可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的結(jié)算方式，如支票、銀行匯票、信用證等結(jié)算方式。選樣做既可以擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能，又可以保證應(yīng)收賬款資金的安全收叫。3.合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶(hù)提供商業(yè)信用而提出的最低標(biāo)準(zhǔn)、即可接受客戶(hù)的最低財(cái)務(wù)實(shí)力，如果客戶(hù)不能符合這一標(biāo)準(zhǔn)，就只能現(xiàn)購(gòu)。通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于信譽(yù)較好的客戶(hù)可以制定較為嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用條件是指導(dǎo)企業(yè)要求客戶(hù)支付除銷(xiāo)款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)會(huì)折扣，或采用必要的信用擔(dān)保和商

17、業(yè)承兌匯票。 綜上所述，確定給予客戶(hù)的信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于信譽(yù)較差或有不良資產(chǎn)記錄的企業(yè)只能提供較為苛刻的信用標(biāo)準(zhǔn)或只能采用發(fā)貨即付款或發(fā)貨前付款的形式。但還要注意，對(duì)于已經(jīng)確定的信用標(biāo)準(zhǔn)，并不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常調(diào)查了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)狀況，及時(shí)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)定期檢查，對(duì)客戶(hù)信用予以重新評(píng)估。避免感情用事。 (二)事中控制1運(yùn)用賬齡分析法，編制賬齡分析表。正確區(qū)分信用期內(nèi)應(yīng)收賬款、超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款及有可能成為壞帳的應(yīng)收賬款，采用不同的收賬政策，必須采用科學(xué)管理方法，對(duì)應(yīng)收賬款的凹收進(jìn)行監(jiān)督，加速應(yīng)收賬款的回收。采用賬齡分析法慫通過(guò)編制賬齡分析表來(lái)確定應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短，分析

18、有多少貨款尚在信用期內(nèi)，占多大比例，一般占應(yīng)收賬款總額75，這些欠款是正常的，到期時(shí)能否收回，還要待回收情況確定，但應(yīng)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督。還要分析有多少欠款超過(guò)了信用期限，超過(guò)各時(shí)間段的款項(xiàng)各占多大比例，有多少欠款可能會(huì)因?yàn)橥锨窌r(shí)間太久而成為壞賬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶(hù)拖欠原因，分別采用相應(yīng)的措施。該方法也叫做abc分析法。又（原作者：劉俊嶺）稱(chēng)重點(diǎn)管理法，足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中廣泛應(yīng)用的一種方法。這種方法既能保證質(zhì)量，加快貨款回收，又能使賬款費(fèi)用與預(yù)期效益相聯(lián)系。2定期與客戶(hù)溝通信息，核對(duì)賬目。及時(shí)了解對(duì)方償債能力和兌現(xiàn)能力，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 (三)事后補(bǔ)救1制定適應(yīng)的賬款政策。收賬政策是指信用條件被違反時(shí)

19、，企業(yè)采取的收賬策略。收賬策略有積極的收賬政策和消極的收賬政策。積極的收賬政策可能會(huì)減少應(yīng)收賬款技資，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。消極的收賬政策，則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款投資，增加壞帳損失，但會(huì)減少收賬成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)客戶(hù)的具體情況，權(quán)衡利弊，制定較為適宜的收賬政策。如果某項(xiàng)貸款到期仍尚未收回，企業(yè)可采取挽救措施。即：a、票據(jù)代處理，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。b、企業(yè)也可以采用長(zhǎng)三者，以實(shí)物資產(chǎn)抵押來(lái)為債務(wù)人做擔(dān)保。企業(yè)解決客戶(hù)賬款收回。c、但對(duì)于信用品質(zhì)惡劣的客戶(hù)，可以通過(guò)法院裁決，為提高訴訟效果，可以與其他經(jīng)常被該客戶(hù)拖欠的企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)該客戶(hù)信用品質(zhì)不佳的證據(jù)說(shuō)服力。2確

20、定合理的收賬程序。3選擇恰當(dāng)?shù)挠憘椒?。客?hù)拖欠貨款的原因大致可分為兩類(lèi)：無(wú)力償債和故意拖欠，對(duì)這兩種情況區(qū)別對(duì)待。4對(duì)嚴(yán)重資不抵債的企業(yè)可通過(guò)法律手續(xù)處理。三、可投資中的不良資產(chǎn)及其化解 投資中的不良資產(chǎn)在整個(gè)不良資產(chǎn)中比重最大，投資失誤是產(chǎn)生不良資產(chǎn)的根本原因。投資中的不良資產(chǎn)主要包括已被淘汰但賬面仍存在的固定資產(chǎn)和低收益或零收益的對(duì)外投資，具體包括：由于決策失誤，盲目上馬的改擴(kuò)建項(xiàng)目：購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備由于其產(chǎn)品在投產(chǎn)時(shí)市場(chǎng)已飽和而閑置；科技進(jìn)步，固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品技術(shù)含量低、已被技術(shù)含量高的新產(chǎn)品所代替；固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)不善，所生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)次價(jià)高，資產(chǎn)又無(wú)法修繕；缺乏可行性研究，企業(yè)對(duì)外投資收益不高或無(wú)效益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善連年虧損，或違反資金使用規(guī)定，導(dǎo)致投資企業(yè)的對(duì)外投資形成虛資產(chǎn)；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券后于證券市場(chǎng)低迷導(dǎo)致價(jià)格下跌而遲遲未能變現(xiàn)的部分，以及報(bào)廢、盤(pán)虧，毀損的固定資產(chǎn)?；馔顿Y中不良資產(chǎn)的方法主要有： (一)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或