違反會計法律制度的法律責(zé)任

1、違反會計法律制度的法律責(zé)任,對違反會計法律制度的違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，會計法及相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)定作出了相應(yīng)的規(guī)定。,一、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責(zé)任,根據(jù)會計法的規(guī)定，違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,1不依法設(shè)置會計賬簿的； 2私設(shè)會計賬簿的； 3未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原

2、始憑證不符合規(guī)定的； 4以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的； 5隨意變更會計處理方法的； 6向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的； 7未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的； 8未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的； 9未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的； 10任用會計人員不符合會計法規(guī)定的。,二、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任,根據(jù)會計法的規(guī)定，上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予

3、以通報；可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,三、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任,根據(jù)會計法的規(guī)定，上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，根據(jù)刑法第162條第2款的規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單

4、位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。 上述行為尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分：對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,四、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為

5、的法律責(zé)任,根據(jù)會計法的規(guī)定，上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。,五、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任,根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 根據(jù)刑法第255條規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重

6、的，處3年以下有期徒刑或者拘役。 單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。,六、違反企業(yè)財務(wù)會計報告條例行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,違反企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款； 屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分： 1隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的； 2隨意改變財務(wù)會計報

7、告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的； 3提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的； 4在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)的； 5拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況的。,七、會計從業(yè)資格有關(guān)罰則,1參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)取消其相關(guān)科目的成績；情節(jié)嚴(yán)重的，取消其全部考試科目的成績。 2用假學(xué)歷、假證書等手段獲得免試考試科目、取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)吊銷其會計從業(yè)資格證書。 3持證人員未辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)予以警告并責(zé)令限期改正；逾期不改正的，予以

8、公告。 4持證人員有會計法第42條、第43條、第44條所列違法違紀(jì)情形之一的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)按照會計法的規(guī)定予以處理并向社會公告。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)發(fā)現(xiàn)單位任用（聘用）未經(jīng)注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的人員從事會計工作的，應(yīng)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。,案例1,（1）中豪華威食品加工企業(yè)2007年1月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。 (2)1月，該企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了精簡內(nèi)設(shè)機構(gòu)等決定， 將會計科撤并到企業(yè)管理辦公室(以下簡稱“企管辦”)，同時任命企管辦主任王某兼任會計主管人員。會計科撤并到企管辦后，會計工作分工如下：原

9、會計科會計繼續(xù)擔(dān)任會計；原企管辦工作人員、王某的女兒擔(dān)任出納工作。 企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會計培訓(xùn)班，并參加2008年會計從業(yè)資格考試。,(3)2月，原會計科長與王某辦理會計工作交接手續(xù)，人事科長進行監(jiān)交。 (4)6月，檔案科會同企管辦對企業(yè)會計檔案進行了清理，編造會計檔案銷毀清冊，將保管期已滿的會計檔案按規(guī)定程序全部銷毀，其中包括一些保管期滿但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證。,(5)8月，經(jīng)該企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，某業(yè)務(wù)往來單位因業(yè)務(wù)需要查閱了該企業(yè)2006年有關(guān)會計檔案，對有關(guān)原始憑證進行了復(fù)制，并辦理了登記手續(xù)。 (6

10、)10月，企管辦在例行審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。,問題1.,該企業(yè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象，是否有違反法律規(guī)定之處？分別說明理由。 （1）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。 （2）會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)

11、象不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。,問題2.,該企業(yè)撤并會計機構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。 王某女兒擔(dān)任出納工作不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定(或：根據(jù)法律規(guī)定)，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。,問題3.,該企業(yè)在辦理會計工作交接、銷毀會計檔案中是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。 (1)原會計科長與王某辦理會計工作交接手續(xù)時，企業(yè)人事科長進行監(jiān)交不符合規(guī)定。 理由：

12、根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定(或：根據(jù)法律規(guī)定)，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。 (2)該企業(yè)將一些保管期滿，但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證銷毀不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定(或：根據(jù)法律規(guī)定)，對于保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。,問題4.,該企業(yè)向業(yè)務(wù)往來單位提供查閱會計檔案、復(fù)制有關(guān)原始憑證是否符合法律規(guī)定?說明理由。 該企業(yè)提供查閱會計檔案、復(fù)制原始憑證符合規(guī)定。 理由：根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定(或：根據(jù)法律規(guī)定)，會計檔案經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查

13、閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。,問題5.,該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定?說明理由。 該企業(yè)對購買計算機發(fā)票的處理不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)會計法的規(guī)定(或：根據(jù)法律規(guī)定)，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 該企業(yè)購買計算機的發(fā)票是金額有錯誤，不能更正而應(yīng)重開。,案例2,拓瑞斯公司是一家國有大型企業(yè)。2007年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦。 總會計師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進行了技術(shù)處理，虛擬了

14、若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)中興會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。 2008年4月，在會計法執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為，依據(jù)會計法及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關(guān)人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。 拓瑞斯公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。,在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述： 公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明?！?公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身

15、的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由公司總會計師解釋?！?公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過中興會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。中興會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任?！?要求,根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。,分析,1.在分析董事長的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)緊扣會計法對單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任的規(guī)定，并強調(diào)

16、指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時是否在場而改變，更何況該公司的會計造假行為實際上是由董事長授意指使的。 2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)一樣，都是財務(wù)會計報告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。 事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。 3.在分析總會計師的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)重點分析會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系，強調(diào)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。,案例3,愛普瑞斯有限責(zé)任公司是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，2007年度發(fā)生了以下

17、事項： (1)1月21日，公司接到市財政局通知，市財政局將要來公司檢查會計工作情況。公司董事長兼總經(jīng)理胡某認(rèn)為，公司作為中外合資經(jīng)營企業(yè)，不應(yīng)受會計法的約束，財政部門無權(quán)來檢查。 (2)3月5日，公司會計科一名檔案管理人員生病臨時交接工作，胡某委托單位出納員李某臨時保管會計檔案。 (3)4月15日，公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在實際支付款項進行核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯誤，經(jīng)辦人員在原始憑證上進行了更改，并加蓋了自己的印章，作為報銷憑證。,(4)5月2日，公司會計科科長退休。公司決定任命自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任王某為會計科科長。 (5)6月30日，公司有一批保管期滿的

18、會計檔案，按規(guī)定需要進行銷毀。公司檔案管理部門編制了會計檔案銷毀清冊，檔案管理部門的負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽了字，并于當(dāng)天銷毀。 (6)9月9日，公司人事部門從外省招聘了一名具有高級會計師資格的會計人員。該高級會計師持有外省的會計從業(yè)資格證書，其相關(guān)的會計從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財政部門。 (7)12月1日，公司董事會研究決定，公司以后對外報送的財務(wù)會計報告由王科長簽字、蓋章后報出。,1.分析、判斷該公司董事長兼總經(jīng)理胡某認(rèn)為中外合資經(jīng)營企業(yè)不受會計法約束的觀點是否正確?并簡要說明理由。 中外合資企業(yè)無權(quán)拒絕財政部門對其會計工作的監(jiān)督檢查。 根據(jù)我國會計法律制度的規(guī)定

19、，縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)。,2.分析、判斷該公司由出納員臨時保管會計檔案的做法是否符合法律規(guī)定?并簡要說明理由。 由出納員臨時保管會計檔案，不符合會計法律制度規(guī)定。 根據(jù)我國會計法律制度的規(guī)定，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。,3.分析、判斷該公司經(jīng)辦人員更改原始憑證金額的做法是否符合法律規(guī)定?并簡要說明理由。 公司經(jīng)辦人員更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。 根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。,4.分析、判斷該公司王某擔(dān)任會計科科長是否符合法律規(guī)定?并簡要說明理由。 該公司任命王某擔(dān)任