公告201711建筑服務特殊規(guī)定

1、總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告國家稅務總局公告 2017年第 11 號全文有效 成文日期： 2017-04-20為進一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān) 事項公告如下：、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同 時提供建筑、安裝服務，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦 法（財稅 201636 號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售， 應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者 征收率。二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié) 議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包 方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款

2、的，由第 三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑 合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的 納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管 理暫行辦法（國家稅務總局公告 2016年第 17 號印發(fā)）。四、般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值 稅。六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機

3、構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算 服務，按照以下規(guī)定執(zhí)行：一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費為銷售額， 并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費為 銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值 稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構(gòu)開具增值稅 發(fā)票。清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單 機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照 此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。七、納稅人 2016年 5月 1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務

4、，需要補開 發(fā)票的，可于 2017年 12月 31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總 局另有規(guī)定的除外）。八、實行實名辦稅的地區(qū)， 已由稅務機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人 （業(yè)2 個工主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票 限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)應自受理申請之日起作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直 接出具和送達準予稅務行政許可決定書，不再出具稅務行 政許可受理通知書。九、自 2017年 6 月 1 日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3 萬元（或季 銷售額超過 9 萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自 開

5、發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值 稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理 新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填 寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額， 按照 3%和 5%的征收率，分別填寫在增值稅納稅申報表（小 規(guī)模納稅人適用）第 2 欄和第 5 欄“稅務機關(guān)代開的增值稅專用 發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。應自開、自 2017年 7月 1日起，增值稅一

6、般納稅人取得的 2017年 7月 1 日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 具之日起 360 日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認， 并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的 2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機 關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍 按國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的 通知（國稅函2009617號）執(zhí)行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日 起施行。此前已發(fā)生

7、未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局 2017年4月20日納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，是否需要在異地預繳稅款?答：自2017年5月1日起不再需要預繳。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第17i=r. 號）。也就是說，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，無需再開具外出經(jīng)營許可證和預繳增值稅。納稅人銷售機器設備等自產(chǎn)貨物的同時，還提供建筑、安裝服務事項，是否屬于混合銷售范疇？應該如何繳納增值稅？答：上述行

8、為不屬于混合銷售范疇。納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號附件1）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計算繳納增值稅。建筑集團公司 A與某建筑發(fā)包方 B簽訂一份建筑合同，之后，A授權(quán)集團內(nèi)的C公司為發(fā)包方提供建筑服務，并由C公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，該情形下，應由哪方繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票給發(fā)包方?答：應由C公司繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。根據(jù)“ 11號公告”，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱

9、“第三方） 為發(fā)包方提供建筑服務的，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，在業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下，應由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票， 與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。般納稅人銷售電梯， 并同時提供安裝服務， 其安裝服務是否可以選擇適用簡易計稅方法進行計稅?答：可以。根據(jù)總局11號公告，一般納稅人銷售電梯同時提供安裝服務，其安裝服務可以選擇按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)（般納稅人）安裝，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝

10、服務均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。同時，一般納稅人對安裝運行后的電梯提供日常清潔、滑等維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”適用6%的稅率繳納增值稅。從事園林綠化養(yǎng)護的納稅人， 為客戶提供的植物養(yǎng)護服務應按照哪類服務計算繳納增值稅?答：納稅人提供植物養(yǎng)護服務， 按照“其他生活服務”的稅目繳納增值稅。一般納稅人提供植物養(yǎng)護服務適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人提供植物養(yǎng)護服務征收率為3%。（杭州國稅）建筑企業(yè)的會計人員經(jīng)常容易出錯的5個疑點問題高頓財稅 2017-06-12 09:49:53疑問1我們屬于建筑施工企業(yè)的增值稅一般納稅人，去年營改增后由于屬于五一之前的老項目，我們選擇了簡易計稅

11、按照3%征收率納稅，但是甲方要求我們開具11%的增值稅專票，請 問我們能否變更為一般計稅方式?答復: 不可以!政策參考：根據(jù)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅201636號）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提 供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選 擇，36個月內(nèi)不得變更。疑問2我公司屬于增值稅小規(guī)模建筑公司，現(xiàn)在已經(jīng)自開3%的專 票了，今年6月9日要銷售2年之前購置的門頭房，對方需 要增值稅專用發(fā)票，請問我公司能否自開不動產(chǎn)的專票?答復: 不可以!參考政策:國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公 告（國家稅務總局公告 2017年第11號）第九條規(guī)定，自 2

12、017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行 開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。自開發(fā)票試點納稅人銷售其 取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機 關(guān)申請代開。疑問3 我公司屬于注冊地在濟南市天橋區(qū)的建筑安裝行業(yè)，系增值 稅一般納稅人，2017年6月初跨區(qū)提供安裝工程，在濟南市 歷下區(qū)為學校按照照明燈具等，請問是否需要在歷下區(qū)國稅 局預繳增值稅?不需要了開具外經(jīng)證，不需要預繳增值稅，在機構(gòu)所在地申 報交納稅款就可以!政策參考:國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（國家稅務總局公告 2017年第11號）第三條規(guī)定，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)

13、跨縣（帀、區(qū)）提供建筑服務，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。疑問4我們公司屬于新成立的裝修公司，目前還屬于增值稅小規(guī)模納稅人，尚未正式開展業(yè)務，上個月取得了一份購買電腦的增值稅專用發(fā)票，請問該張發(fā)票的進項稅額能否在認定為般納稅人資格后認證抵扣?可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額!政策參考:根據(jù)國家稅務總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告（國家稅務總局2015年第59號公告）第一條規(guī)定：“納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵 扣進項稅額”。除上述規(guī)定外，增值稅一般納稅人取得的合法有效增值稅扣 稅憑證的開具日期應大于等于其一般納稅人資格有效期起 的日期。疑問5 我建筑公司屬于增值稅一般納稅人，目前正在施工的就是 個項目而且選擇的是簡易計稅方式，但是這個月份項目上添 置了 2臺設備，取得的是17%的增值稅專用發(fā)票，請問是認 證后再進項稅轉(zhuǎn)出還是不用認證直接計入固定資產(chǎn)？哪種 方案更好?答復: 需要先認證后再做進項稅額轉(zhuǎn)出，便于以后改變用途時據(jù)以 計算進項稅額!政策參考: 根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值