成本核算實(shí)施細(xì)則

1、第11頁(yè)，共11頁(yè)第一條、制定目的第二條、成本核算的定義 第三條、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 第四條、成本核算的 基本流程 ” 第五條、材料費(fèi)用的取得 第六條、人工費(fèi)用的取得 第七條、制造費(fèi)用的取得 第八條、生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配11第十條、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本10條、附錄成本核算實(shí)施細(xì)貝q第一條、制定目的為了正確計(jì)算公司的成本費(fèi)用，進(jìn)而實(shí)施成本控制，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，考慮稅法條文規(guī)定，參考成本會(huì)計(jì)專(zhuān)著，按照成本管理要求，融 入同行多年經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合往日實(shí)操心得，制定本實(shí)施細(xì)則。第二條、成本核算的定義成本核算，是根據(jù)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的原理，以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 為依據(jù)，采用獨(dú)特的成本核算方法，通過(guò)一

2、系列的計(jì)量、匯總，從而計(jì)算 出“產(chǎn)品”或“勞務(wù)”實(shí)際總成本和單位成本的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。第三條、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置進(jìn)行成本核算，應(yīng)設(shè)置如下“會(huì)計(jì)賬戶”：“基本1“生產(chǎn)成本”賬戶：核算產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本，其下又設(shè) 生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。一、“基本生產(chǎn)成本”賬戶。核算“基本生產(chǎn)車(chē)間”為生產(chǎn)“產(chǎn)品”或提供“勞務(wù)”而發(fā)生的基本 生產(chǎn)費(fèi)用。二、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。核算“輔助生產(chǎn)車(chē)間”向全廠提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2 .“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。費(fèi)”核算“當(dāng)期”未支付但已發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。比如，短期借款的“利息 ，廠房及宿舍租金等。3. “待攤費(fèi)用”賬戶。費(fèi)”核算“當(dāng)期”已支付但要以

3、后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。比如，預(yù)訂的“書(shū)報(bào) 等。4. “制造費(fèi)用”賬戶。核算生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。5. “廢品損失”賬戶。核算因出現(xiàn)廢品而發(fā)生的損失。6. “設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)”賬戶。核算“設(shè)計(jì)部”開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功了，就轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶；開(kāi)發(fā)失敗了，就轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用”賬戶的“設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目7 .“庫(kù)存商品”賬戶。核算已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第四條、成本核算的“基本流程”一、確定成本計(jì)算方法。成本的“基本計(jì)算方法”有三種：品種法、分批法、分步法。但制衣行業(yè)采用“品種法“或“分批法”，根據(jù)公司情況，一般采用 “分批法”。由于“分批法”是按客戶的“訂單”組織生產(chǎn)的，所以又

4、叫 訂單法”。具體來(lái)說(shuō)，就是一個(gè)“批號(hào)”對(duì)應(yīng)一個(gè)“款號(hào)”。二、確定成本計(jì)算項(xiàng)目。成本計(jì)算項(xiàng)目一般為以下三個(gè)：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。三、確定成本計(jì)算期。雖然“分批法”在是在某個(gè)“款號(hào)”完工后（即平時(shí)）計(jì)算成本的， 但是某個(gè)款號(hào)在“月末”只完工了 這個(gè)款號(hào) 中轉(zhuǎn)出；b.若完工數(shù)量在這個(gè)款號(hào)中所占份量相對(duì)較多，1部分，則花開(kāi)兩朵：a.若完工數(shù)量在則采用“計(jì)劃成本”從“生產(chǎn)成本明細(xì)賬” 月末仍然要采用 （具體請(qǐng)見(jiàn)“第九條“）將該款號(hào)的總生產(chǎn)費(fèi)用在“完工中所占份量相對(duì)較少，“約當(dāng)產(chǎn)量法” 產(chǎn)品”和“在產(chǎn)品”（未完工產(chǎn)品）之間分配。四、審核生產(chǎn)費(fèi)用。首先分清各項(xiàng)費(fèi)用是應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，還是計(jì)入非

5、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi) 用。再分清計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的費(fèi)用，是屬于生產(chǎn)費(fèi)用，還是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。五、歸集生產(chǎn)費(fèi)用。，根據(jù)各項(xiàng)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證，編制各項(xiàng)“要素費(fèi)用分配表” 要素費(fèi)用分配表”，計(jì)入費(fèi)用的受益對(duì)象六、處理“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用對(duì)于本期未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)預(yù)提計(jì)入本期各承擔(dān)對(duì)象l=f -對(duì)于早期已支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入本期各承擔(dān) 對(duì)象中?！拜o助生產(chǎn)成本”的分配方法有5個(gè)：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法。最準(zhǔn)確的方法是“代數(shù)分配法”，該法是先建立多元一次方程，再解 方程。用手工解方程是較困難的，但如果用EXCE 的 “矩陣函數(shù)”或“規(guī)劃求解

6、”來(lái)完成，則是很容易的事情八、分配已歸集的“制造費(fèi)用 九、將本期“生產(chǎn)費(fèi)用”在“完工產(chǎn)品”和“在產(chǎn)品”之間分配。十、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本。第五條、材料費(fèi)用的取得AAA、面料費(fèi)用的取得材料費(fèi)用的取得方式一般有兩種方式一T“栽床”制作“本月栽貨明細(xì)表”（請(qǐng)見(jiàn)Excel文件“成本計(jì)算表格.xIs ”）, “成本會(huì)計(jì)”收到“栽床”送來(lái)的“本月栽貨明細(xì)表”后，通 過(guò)匯總，再?gòu)氖孪雀鶕?jù)“供應(yīng)商送貨單”制作的“購(gòu)貨明細(xì)表”查找面料“單價(jià)”，從而得出各個(gè)款號(hào)的面料費(fèi)用。方式二7先進(jìn)的計(jì)算機(jī)方式“面料倉(cāng)庫(kù)”利用“友一”進(jìn)銷(xiāo)存等軟件對(duì)購(gòu)入的面料管理：倉(cāng)庫(kù)在 收到“生產(chǎn)部”開(kāi)出的“領(lǐng)料單”后，在電腦中錄入“領(lǐng)料單”的

7、明細(xì)。蘭錄入“A8263”；又如，用“面料”對(duì)四川汶川大地震捐贈(zèng)的，就在“備注”欄錄入“對(duì)四川汶川大地震捐贈(zèng)欄錄入“值得注意的是：要在“備注”欄錄入面料的具體用途。 比如，用于A8263 款“上衣”的，就在“備注”EXCEL 中“友一”軟件會(huì)對(duì)發(fā)出的各種“面料”自動(dòng)計(jì)算發(fā)出的成本，這樣，從電腦中將數(shù)據(jù)導(dǎo)出到“，通過(guò)匯總，就很容易地得到了面料 費(fèi)用。BBB輔料費(fèi)用的取得可比照“面料費(fèi)用”的取得進(jìn)行操作第六條、人工費(fèi)用的取得生產(chǎn)文員”每天根據(jù)“指導(dǎo)工”交來(lái)的各個(gè)計(jì)件員工的“工票”在EXCEL中制作流水賬，月末，再將相應(yīng)的單價(jià)填入?！俺杀緯?huì)計(jì)”將流水賬復(fù)制過(guò)來(lái)，就得到了人工費(fèi)用。第七條、制造費(fèi)用的取

8、得制造費(fèi)用包括：1. 工資：各分廠、基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員以及非生產(chǎn)工人的其他人 員工資。2. 職工福利費(fèi)（保險(xiǎn)費(fèi)）：按照分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員及其他 人員工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè) 保險(xiǎn)及住房公積金3. 折舊費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間對(duì)其所使用的固定資產(chǎn)，按照國(guó)家 規(guī)定的折舊方法計(jì)算提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。注：雖然會(huì)計(jì)折舊方法一般有 5個(gè)（直線法、工作量法、雙倍余額遞 減法、年數(shù)總和法、年金法），但是公司所有固定資產(chǎn)的折舊方法統(tǒng)一為“平均年限法”（直線法）。（包4. 修理費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間對(duì)其所使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理 括大修理和經(jīng)常性修理）發(fā)生的費(fèi)用。此外

9、，分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間使用的 低值易耗品發(fā)生的修理費(fèi)也應(yīng)包括在內(nèi)。5. 辦公費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)而支付的印 刷費(fèi)用、郵電通訊費(fèi)用以及文具等辦公用品的購(gòu)置費(fèi)用等，但不包括購(gòu)置 制圖用品的費(fèi)用6. 水電費(fèi)：分廠和基本車(chē)間耗用的水電費(fèi)，一般包括照明用電、傳 動(dòng)用電等非工藝性消耗的水電費(fèi)。對(duì)于工藝性消耗的水電費(fèi)，應(yīng)作為直接 成本直接記入產(chǎn)品制造成本中的直接材料成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。7. 租賃費(fèi)：分廠和基本車(chē)間租入生產(chǎn)設(shè)備和廠房等所支付的租金。8. 取暖費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)，為保證生產(chǎn)活動(dòng)能正常進(jìn) 行而消耗的取暖費(fèi)用。但支付給職工的取暖津貼，則屬于工資性質(zhì)，例如 支付給生產(chǎn)工人的取暖津

10、貼，應(yīng)作為直接工資費(fèi)用直接記入成本。9. 機(jī)物料消耗：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和保持正常的 生產(chǎn)環(huán)境所消耗的各種材料。修理用和勞動(dòng)保護(hù)用材料不包括在本明細(xì)項(xiàng)目?jī)?nèi)。保險(xiǎn)費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間使用的財(cái)產(chǎn)物資投保而支付的保險(xiǎn)10.費(fèi)用。低值易耗品攤銷(xiāo)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的低值易耗品的攤11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的各種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用。 如不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全裝置費(fèi)用、衛(wèi)生設(shè)備費(fèi)用、通風(fēng)設(shè)備費(fèi)用，發(fā)放 的工作服、工作鞋、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品以及為勞動(dòng)保護(hù)耗用的其他各種 材料等。銷(xiāo)費(fèi)用。12.13.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間對(duì)材料、化驗(yàn)、分析、檢驗(yàn)等所發(fā)生的

11、費(fèi)用。14. 設(shè)計(jì)制圖費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)計(jì)部門(mén)的日常經(jīng)費(fèi)15. 差旅費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間的職工因公外出而發(fā)生的各種差旅 費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)，以及按國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)予報(bào)銷(xiāo)的探親交通費(fèi)。16. 會(huì)議費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間因召開(kāi)會(huì)議按規(guī)定準(zhǔn)予支付的各種 費(fèi)用，如會(huì)議伙食補(bǔ)助費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)場(chǎng)租賃費(fèi)、會(huì)議交通費(fèi)以及其他雜 費(fèi)等。17. 運(yùn)輸費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)和廠外運(yùn)輸 單位所提供運(yùn)輸勞務(wù)的費(fèi)用。18. 倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間管理材料、半成品、產(chǎn)成品，倉(cāng) 庫(kù)為進(jìn)行材料、產(chǎn)品的保管、整理等發(fā)生的費(fèi)用。19. 警衛(wèi)消防費(fèi)：分廠和基本生產(chǎn)車(chē)間警衛(wèi)、消防部門(mén)的日常經(jīng)費(fèi)、 消防器械維護(hù)費(fèi)

12、以及警衛(wèi)、消防所消耗的各種材料、物資等a、b、20. 保養(yǎng)費(fèi)：保養(yǎng)機(jī)器設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用。21. 其他雜費(fèi)。 制造費(fèi)用的分配-制造費(fèi)用的分配方法一般如下5個(gè)：按生產(chǎn)工人工時(shí)分配法 按生產(chǎn)工人工資分配法 按機(jī)器工時(shí)分配法 按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法 按年度計(jì)劃分配率分配法C、d、d、在制衣行業(yè)，由于服裝的機(jī)器化程度不是很高，加上生產(chǎn)工人的工資 數(shù)據(jù)容易最容易取得，因此一般“按生產(chǎn)工人工資分配法”來(lái)分配制造費(fèi) 用。制造費(fèi)用的取得記入各個(gè)款號(hào)“成本會(huì)計(jì)”平時(shí)根據(jù)與制造費(fèi)用有關(guān)的憑證登記制造費(fèi)用明細(xì)賬，月末或產(chǎn)品完工時(shí)，用上述的“按生產(chǎn)工人工資分配法”將制造費(fèi)用分配“產(chǎn)品成本計(jì)算單”的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)即可。第八條

13、、生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配分配方法一般有如下七個(gè)：a不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。b7按年初固定數(shù)計(jì)算在產(chǎn)品成本法。CT在產(chǎn)品成本按“直接材料”計(jì)算法。d 7約當(dāng)產(chǎn)量法。e7在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品計(jì)算法。F7定額成本法。G7定額比例法。雖然分配方法有七個(gè)，但制衣行業(yè)常用的方法為“約當(dāng)產(chǎn)量法”顧名思義，“約”，就是“大約”;“當(dāng)”,就是“相當(dāng)”；產(chǎn)量，就是“產(chǎn) 成品的數(shù)量”。“約當(dāng)產(chǎn)量”，就是“大約相當(dāng)于產(chǎn)成品的數(shù)量”。計(jì)算公式：約當(dāng)產(chǎn)量二在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度總約當(dāng)產(chǎn)量=完工產(chǎn)品數(shù)量+約當(dāng)產(chǎn)量此法的關(guān)鍵就是“完工程度的確定”，“完工程度”應(yīng)按如下公式確定：完工程度=（前面各工序累計(jì)工時(shí)定額之和+本工

14、序工時(shí)定額*50%） +該款號(hào)各個(gè)工序累計(jì)工時(shí)定額之和*100%要說(shuō)明的是，各個(gè)款號(hào)的工序多的達(dá)100多個(gè)，少的也有幾十個(gè)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，只劃分為 3道工序：栽床、車(chē)間、尾部。工時(shí)定額的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)由熟悉制作細(xì)節(jié)的“車(chē)間指導(dǎo)工”提供給“成本會(huì)計(jì)”。注：工時(shí)定額，指事先制定的各個(gè)款號(hào)各個(gè)工序由具有中上等技術(shù)的 計(jì)件員工完成該工序所需要的時(shí)間。以“分鐘”為單位。具體舉例：12個(gè)小工序。各工序“工時(shí)定額”如下2013年06月18日，A8263款“上衣”投產(chǎn) 719件，月末完工入庫(kù) 480件。該款共111111111111 .2.3.4.5.6.7.8.9.栽床 開(kāi)袋 上袖 穿鋼圈：2分鐘 貼夾彎里布：

15、5分鐘 貼側(cè)比里布：4分鐘 中查： 剪線： 大燙：3分鐘10分鐘8分鐘10 .尾查：11 .包裝：2分鐘7分鐘1分鐘3分鐘1分鐘月末，經(jīng)過(guò)加班加點(diǎn)的細(xì)盤(pán)，盤(pán)得A8263款各工序的“在產(chǎn)品數(shù)量”如下：上袖-12件貼夾彎里布-36件剪線-49件尾查-23件A.B.C.D.具體計(jì)算： 壓、完工程度的確定。ONE“車(chē)間”工序的完工程度=(”栽床”工時(shí)定額+”車(chē)間”工時(shí)定額“車(chē)間”工序的完工程度*50%) 芒工時(shí)定額 *100%= ( 3+31*50%) + 46*100滄 40%注：”車(chē)間”工時(shí)定額二開(kāi)袋+上袖+穿鋼圈+貼夾彎里布+貼夾比里布+中查=10+8+2+5+4+2=31 （分鐘）栽床,總工時(shí)

16、定額=”栽床”工時(shí)定額+ “車(chē)間”工時(shí)定額+ + （開(kāi)袋+上袖+穿鋼圈+貼夾彎里布+貼夾比里布+中“尾部“工時(shí)定額= F查）+ （剪線+大燙+尾查 + 包裝)=3+ (10+8+2+5+4+2) + (7+1+3+1) =46 (分鐘TWO “尾部”工序的完工程度“尾部”工序的完工程度=（”栽床”工時(shí)定額+”車(chē)間”工時(shí)定額+ “尾部”工時(shí)定額 *50%)述工時(shí)定額 *100%= (3+31+12*50% ) + 46*100% 87%特別提示T不必計(jì)算“栽床”的約當(dāng)產(chǎn)量，因?yàn)椤霸源病睕](méi)有“在產(chǎn) 品”。義、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算（1）、“車(chē)間”在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 二車(chē)間各工序在產(chǎn)品的數(shù)量 *車(chē)間工 序的完工程度=（“上袖”工序的數(shù)量+ “貼夾彎里布”工序的數(shù)量） *車(chē)間 工序的完工程度 =（12+36） *40% 19 （件）（2）、“尾部”在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 二尾部各工序在產(chǎn)品的數(shù)量 *尾部各 工序的完工程度=（“剪線”工序的數(shù)量+ “尾查”工序的數(shù)量）*尾部工序 的完工程度=（49+23） *87%63 （件）參、總約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算總約當(dāng)產(chǎn)量=完工產(chǎn)品數(shù)量+ “車(chē)間”在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 + “尾部”在 產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =480+19+63=562 （件）特別注意+參與分配材料（包括面料和輔料）費(fèi)用的數(shù)量