企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

1、企業(yè)會計準則第9號 職工薪酬 一、主要準則內容 二、主要修訂變化 三、關注要點 u修訂背景 國際會計準則理事會于2011年6月發(fā)布了對國際會計準則第19號 雇員福利的修訂，取消了“區(qū)間法”，要求全額確認重新計量設 定受益計劃凈負債或凈資產的變動而不允許遞延，簡化了設定受益計 劃的列報模式等。 隨著市場經濟的發(fā)展，社會保障法律體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供 福利的形式不斷豐富，對職工薪酬的會計處理及相關信息披露提出了 新的挑戰(zhàn)和要求。 原準則對于帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具 體規(guī)定不明確，或者比較分散，不利于實務操作；關于離職后福利的 會計處理規(guī)范不完整，長期辭退計劃導致的應

2、付職工薪酬的估計和折 現、企業(yè)內退職工的工資薪金調整等問題的處理不明確等。 主要準則內容主要準則內容 u職工薪酬的定義 指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各 種形式的報酬或補償。 包括給予職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其 他受益人等的福利。 包括包括： 短期薪酬 離職后福利 辭退福利 其他長期職工福利 主要準則內容主要準則內容 u職工薪酬 主要準則內容主要準則內容 u職工的定義 與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時 職工 雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部 分董事會、監(jiān)事會成員（獨立董事、外部監(jiān)事）等 通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向

3、企業(yè)提供服務 的人員（勞務派遣人員） 主要準則內容主要準則內容 u短期薪酬 具體包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費 醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 住房公積金 工會經費和職工教育經費 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃（獎金計劃） 非貨幣性福利以及其他短期薪酬 主要準則內容主要準則內容 u帶薪缺勤 指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病 假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。 u利潤分享計劃 指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成 果提供薪酬的協(xié)議。 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利 指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除

4、勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。 u辭退福利 指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或 者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 u其他長期職工福利 指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪 酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計 劃（或長期獎金計劃）等。 主要準則內容主要準則內容 u短期薪酬 將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，計入當期損益或相關 資產成本 職工福利費，在實際發(fā)生時計入當期損益或相關資產成本 社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費，根 據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算，確認為負債，計入當 期損益或相關資產成本 非貨幣性福利，按公允價

5、值計量。不能可靠計量時，按成 本計量。 職工福利費不預提，根據實際發(fā)生額入賬 工會經費和職工教育經費，按規(guī)定提取 主要準則內容主要準則內容 u短期薪酬（續(xù)） 帶薪缺勤 累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利可以結轉下期，本期尚未 用完的可以在未來期間使用。 在職工提供服務從而增加其未來享有的帶薪缺勤權利時確 認，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量 非累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利不能結轉下期，本期尚 未用完的將予取消，且職工離職時也無權獲得補償。 在職工實際發(fā)生缺勤時確認 主要準則內容主要準則內容 u短期薪酬（續(xù)） 利潤分享計劃 企業(yè)因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或 推定義務 產生的

6、應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計 財務報告批準報出之前已確定應支付的薪酬金額 利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式 過去的慣例為推定義務提供了明顯證據 反映職工離職而無法享受的可能性 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利 指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或解除勞動關 系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭 退福利的除外。 包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離 職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障） 離職后福利計劃 指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或企業(yè)為向職工 提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)）

7、 設定提存計劃：設定提存計劃：向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再 承擔進一步支付義務 如，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險，企業(yè)年金 向單獨主體（如基金等）繳存的提存金，確認為職工薪酬 負債，并計入當期損益或相關資產成本 年度報告期后十二個月內不支付的，折現 設定受益計劃：設定受益計劃：除設定提存計劃以外的離職后福利計劃 對所有設定受益計劃義務折現，包括十二個月內支付的 折現率：折現率：資產負債表日與計劃期限和幣種相匹配的國債或 活躍市場上高質量公司債券的市場收益率 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主

8、要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定提存計劃和設定受益計劃的區(qū)分： 設定提存計劃，企業(yè)的義務以向獨立主體繳存的提存金為 限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于提存金金 額及所產生的投資回報，精算風險和投資風險實質上由職 工承擔。 設定受益計劃，企業(yè)的義務是為現在及以前的職工提供約 定的福利，精算風險和投資風險實質上由企業(yè)承擔。 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃（例） 規(guī)定凡是在企業(yè)中工作至退休的員工可每月在法定受保范 圍外還享受公司給予的1,000元 規(guī)定退休后獲得一套老年公寓，享有終身使用權 公司定期向商業(yè)保險公司支付，規(guī)定員工在退休后每月領 取80

9、0元 公司自設資金池，定期繳費以支付未來給予退休員工的費 用 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃 預期累計福利單位法 精算假設 確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本 服務成本：當期服務成本、過去服務成本、結算利得或損 失 設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額 上述兩項計入當期損益 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動 計入其他綜合收益，且后續(xù)期間不允許轉回 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃產生的

10、職工薪酬成本的組成部分： 服務成本 當期服務成本：指職工當期提供服務所導致的設定受益計 劃義務現值的增加額 過去服務成本：指設定受益計劃修改所導致的與以前期間 職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括計劃資產 的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限 影響的利息 （中國鐵建2013年報） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） （中國中鐵2013年

11、報） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括： 精算利得或損失 計劃資產回報，扣除包括在利息凈額中的金額 資產上限影響的變動，扣除包括在利息凈額中的金額 設定收益計劃結算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產 生的部分或所有義務進行的交易，而不是根據計劃條款和 所包含的精算假設向職工支付福利。下列兩項的差額： 在結算日確定的設定受益計劃義務現值 結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業(yè)直接發(fā) 生的與結算相關的支付。 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃例題 【例6】甲公司在2X14年1月1日設立了一項設定受益計劃，

12、并于當日開始 實施。該設定受益計劃規(guī)定： （1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后 每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。 （2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務， 而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。 為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當前平均年齡為40歲，退休 年齡為60歲，還可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休 后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現率為10%。并且假定不考慮 未來通貨膨脹影響等其他因素。 計算設定受益計劃義務及其現值見表1。計算職工服務期間每期服務成本 見表2。 主要準則內容主要準

13、則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃例題（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃例題（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利（續(xù)） 設定受益計劃例題（續(xù)） 服務第1年至第20年的職務處理如下： （1）服務第1年年末，甲公司的賬務處理如下： 借：管理費用（或相關資產成本） 746,200 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 746,200 （2）服務第2年年末 借：管理費用（或相關資產成本） 820,800 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 820,800 借：財務費用（或相關資產成本） 74,600 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 74,600 服務第3年至

14、第20年，以此類推。 主要準則內容主要準則內容 u辭退福利 主要包括： 在職工勞動合同尚未到期前，不論職工是否愿意，企業(yè)決 定解除勞動關系而給予的補償 在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而 給予的補充，職工有權利選擇 通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也可采 取在職工不再為企業(yè)帶來經濟利益后，將職工工資支付到 辭退后未來某一期間的方式 內部退休計劃，在其正式退休日期之前比照辭退福利處理； 在其正式退休日期之后，按照離職后福利處理 主要準則內容主要準則內容 u辭退福利（續(xù)） 確認時點： 企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提 供的辭退福利時 企業(yè)確認與涉及支付

15、辭退福利的重組相關的成本或費用時 上列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入 當期損益 適用規(guī)定 年度報告期結束后十二個月內完全支付的，適用短期薪酬 年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，適用其他 長期職工福利 主要準則內容主要準則內容 u辭退福利（續(xù)） 確認辭退福利產生的職工薪酬負債 職工沒有選擇權的，根據擬解除勞動關系的職工數量、每 一職位的辭退補償等確認 自愿接受裁減建議的，根據預計將會接受裁減建議的職工 數量、每一職位的辭退補償等確認 超過一年支付的，選擇恰當的折現率，以折現后的金額計 量計入當期損益的辭退福利金額 主要準則內容主要準則內容 u辭退福利（續(xù)） 主要準則內容

16、主要準則內容 u離職后福利與辭退福利的區(qū)別 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利與辭退福利的區(qū)別（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利與辭退福利的區(qū)別（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u離職后福利與辭退福利的區(qū)別（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u其他長期職工福利 長期帶薪缺勤 長期殘疾福利 長期利潤分享計劃 符合設定提存計劃的，適用設定提存計劃的規(guī)定 其他，適用設定受益計劃的規(guī)定，簡化處理計入當期損益 或相關資產成本（重新計量其他長期職工福利凈負債或凈 資產所產生的變動） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求 短期薪酬的披露 工資、獎金、津貼和補貼的本期應付金額和期末應付未付 金額

17、 醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費的本 期應付金額和期末應付未付金額 住房公積金的本期應付金額和期末應付未付金額 非貨幣性福利金額及其計算依據 短期利潤分享計劃金額及其計算依據 其他短期薪酬 主要準則內容主要準則內容 u披露要求 短期薪酬的披露（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據，當期 繳費金額及期末應付未付金額 設定受益計劃的相關信息 特征及與之相關的風險 財務報表中確認的金額及其變動 對未來現金流量金額、時間和不確定性的影響 重大精算假設及有關敏感性分析的結果 辭退福利支付的金額及期末應付未付金額 其他長期職工福利的

18、性質、金額及其計算依據 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 主要準則內容主要準則內容 u披露要求（續(xù)） 根據應支付的職工薪酬負債流動性，按照流動和非流動進 行分類列報 短期薪酬、設定提存計劃負債、辭退福利中一年內支付的 部分，在“應付職工薪酬”列示 設定受益計劃凈負債、辭退福利中超過一年支付的部分， 在“非流動負債”單獨列示

19、主要準則內容主要準則內容 u銜接 準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期 職工福利，按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會 計估計變更和差錯更正的規(guī)定，采用追溯調整法處理。 準則施行前的信息與準則要求不一致的，不調整。 主要準則內容主要準則內容 u引入了離職后福利和其他長期職工福利，充實和明確了短 期薪酬和辭退福利的有關規(guī)定，涵蓋了除以股份為基礎的 薪酬以外的各類職工薪酬。 u應用指南和講解中的部分內容，納入準則內容。 職工的范圍 提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他 受益人的福利 非貨幣性福利按公允價值計量 帶薪缺勤、利潤分享計劃 u增加設定提存計劃和設定受益計劃，規(guī)

20、范其會計處理。 u披露要求相應變化 主要修訂變化主要修訂變化 u明確了職工薪酬的分類 短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利 引入離職后福利、其他長期職工福利 養(yǎng)老保險、失業(yè)保險調整至離職后福利 u明確了折現率 根據資產負債表日與義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市 場上高質量公司債券的市場收益率確定 u辭退福利 長期辭退福利適用其他長期職工福利的規(guī)定 u設定受益計劃 主要修訂變化主要修訂變化 u是否存在以前未關注到或新發(fā)生的職工薪酬項目 帶薪缺勤和利潤分享計劃 離職后福利 辭退福利（企業(yè)內退） 其他長期職工福利 u新準則調整 養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等調整至離職后福利 明確折現率的選取 長

21、期辭退福利（企業(yè)內退） 關注要點關注要點 u設定提存計劃 一年期以上的，折現 其他長期職工福利 u設定受益計劃 預期累計福利單位法 專業(yè)機構精算 其他綜合收益（重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產所 產生的變動） u辭退福利 一年內完全支付的，適用短期薪酬規(guī)定 一年內不能完全支付的，適用其他長期職工福利規(guī)定 關注要點關注要點 u披露要求 短期利潤分享計劃 設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據 設定受益計劃的有關信息 其他長期職工福利的性質、金額及其計算依據 u銜接 準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期 職工福利，追溯調整 準則施行之前的信息與準則要求不一致的，不追溯調整 關

22、注要點關注要點 主要注意事項： u會計政策部分 社會保險費的繳納標準 離職后福利 辭退福利 其他 u報表科目注釋 舉例 國有企業(yè)會計報表附注 大秦鐵路2013年報 關注要點關注要點 u國有企業(yè)會計報表附注國有企業(yè)會計報表附注 會計政策職工薪酬 1、職工薪酬范圍 職工薪酬為企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報 酬以及其他相關支出，主要包括：職工工資、獎金、津貼 和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積 金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與 職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務 相關的支出。 關注要點關注要點 u國有企業(yè)會計報表附注（續(xù)）國有企業(yè)會計報表附注（續(xù)） 會計政策職工薪酬 2、職工薪酬的確認原則及會計處理方法 在職工為本公司提供服務的會計期間，根據提供服務的受益 對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性 福利）計入相關資產成本或當期損益，同