債務(wù)重組習(xí)題及作業(yè)

1、債務(wù)重組練習(xí)題一、單項選擇題1.甲企業(yè) 2009 年 10 月 1 日欠乙企業(yè)貨款 2000 萬元，到期日為 2010 年 3 月 1 日。甲企業(yè) 發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié) 商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面價值 600 萬元的產(chǎn)成品和賬面價值為 300 萬元的一臺設(shè)備 抵債。甲企業(yè)于 2010年 3 月 10 日將設(shè)備運抵乙企業(yè)， 2010年 3 月 31日將 產(chǎn)成品運抵乙企 業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項債務(wù) 重組交易中，債務(wù)重組日為 （ ）。A.2009 年 12 月 31 日 B.2010 年 3 月 1 日 C.2010 年 3 月 10 日 D.2010 年 3 月 31 日2. 債務(wù)人以現(xiàn)金

2、清償 債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的 賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額， 記入（ ）科目。A. 營業(yè)外支出B.資本公積C.財務(wù)費用D.管理費用3. 債務(wù)重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程 中發(fā)生的運雜費、保險費等 相關(guān)費用，應(yīng) 計入（ ）。A. 管理費用B.其他業(yè)務(wù)成本C.營業(yè)外支出D.接受資產(chǎn)的價值4. M公司銷售給N公司一批商品，價稅合計金額為117萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還 M 公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商， M 公司同意免除 7 萬元的應(yīng)收賬款， 30萬 元延期收回， 80 萬元 N 公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予 以抵償。已知，原材料的賬 面價值為 24 萬元，公允價

3、值為 30 萬元，增值稅稅率為 17，長期股權(quán)投資賬面價值 為 40 萬元，公允價值為 45 萬元。 N 公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。A. 16B.6.9C.21.9D.05.2010 年甲公司從乙公司購入 原材料一批，價款共計 468 萬元（含增值稅稅款 ），現(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還購貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為 300 萬元（不含增值稅 ），增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品成本 為 200萬元。乙公司收到該產(chǎn)品后，與甲公司辦理了債務(wù)解除手續(xù)。假定不考慮除增值稅外的其他稅費。則甲公司因該債務(wù)重組增加的稅前利潤是（）萬 元。A. 4

4、2B.300 C. 117 D. 2176. 下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重 組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組 利得的是（ ）。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額 小于重組債務(wù)賬面價值的差額 小于重組債務(wù)賬面價值的差額7. 下列關(guān)于債務(wù)重組 會計處理的表述中，正確的是（ ）A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B. 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式 抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支 出C. 債務(wù)人以非現(xiàn)

5、金資產(chǎn) 抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資 產(chǎn)減值損失D. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn) 抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計計入 他業(yè)務(wù)收入8. A 金融機構(gòu)應(yīng)收 B 企業(yè)到期貸款本息 合計 2200 萬元，包含本 金 2000 萬元和按照 5利 率計算的利息 200 萬元，由于 B 企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難難以償還，經(jīng)修改債務(wù)條件后 ， A 同意 將此債務(wù)延期一年， 免除原有利息，重新按 4%的 利率計算延期 1 年的利息， B 企業(yè)應(yīng)確認(rèn) 重組后該項債務(wù)的余 額和債務(wù)重組利得分別是（ ）萬 元。A.2000 ， 200B.208

6、0， 200C.2080， 120D .2000 ， 1209. 在混合重組方式下 ，下列表述中正確的是 （ ）。A般情況下，應(yīng)先考 慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償,最后是修改其他債務(wù) 條件B. 如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按規(guī) 定的金額入賬值的相對比例確定各項非C. 債權(quán)人接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價 現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值D. 在約定債務(wù)重組條件的同時進行債務(wù)重組的賬務(wù)處理10. 甲公司應(yīng)收乙公司賬款 1400 萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計 提了 20 萬元壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)協(xié)商決定進

7、 行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容如下：乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面 價值為 500 萬元，公允價值為 600 萬元；長期股權(quán)投資的賬面價 值為 550 萬元，公允價值 為 500 萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該 項債務(wù)重組中，甲公司計 入營 業(yè)外支出的金額為 （）萬元。A.0B.100C.30D.8011. 甲公司應(yīng)收乙公司 賬款 1400 萬元已經(jīng)逾期，甲公司計提了 80 萬元壞賬準(zhǔn) 備，經(jīng)協(xié)商決 定進行債務(wù)重組。乙 公司以銀行存款償付甲公司賬款 200 萬元，以一項固定資產(chǎn)和一項對C 公司的長期股權(quán)投資

8、 償付部分債務(wù)后剩余債務(wù)免除。乙公司該項固 定資產(chǎn)的賬面原值為 600 萬元，已計提累 計折舊 200 萬元，公允價值為 500 萬元，該項長期股權(quán)投資的賬面余 額為 700 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 100 萬元，公允價值為 560萬元。要求：假定不考慮相 關(guān)稅費和其他因素，回答下列第（1）-（2）題。（1） 以下甲公司確認(rèn)計量中不正確的是（）。A. 以公允價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)B. 重組債權(quán)的賬面價值 是1320萬元C確認(rèn)債務(wù)重組損失為 60萬元D沖減資產(chǎn)減值損失 60萬元（2） 以下乙公司確認(rèn)計量中不正確的是（）A. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益100萬元B. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資損 失40萬元C

9、確認(rèn)債務(wù)重組利得 60萬元D.確認(rèn)債務(wù)重組利得140萬元12.2010 年 A 公司因未支付貨款欠 B 公司 1000萬元，由于財務(wù)困難進 行重組， A 公司用原 值為 1 500萬元，累計攤銷為 600 萬元，公允價值為 700萬元的無形資產(chǎn)以及 成本為 80 萬 元、計稅價格 （公允價 值 ）為 100 萬元的產(chǎn)品抵 償一部分債務(wù)；剩余部分延期一年，公允價 值為 150 萬元，如果一年后 A 公司盈利則支付利息 3 萬元，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件， B 公 司已計提壞賬準(zhǔn)備 40 萬元，重組一年后 A 公司盈利，實際支付 153 萬元，債權(quán)人不向債 務(wù)人另行支付增值稅 ，債權(quán)人取得了增值稅專用

10、發(fā)票。假定實 際利率等于票面利率。 要 求：不考慮其他因 素，回答下列第（ 1 ）-（ 3）題。（1） A 公司處理應(yīng) 確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。A.0B.30C.170D.200（2） A 公司于債務(wù) 重組日影響損益的金額為（）萬元。A.-150B.-70C.0D.130（3）關(guān)于 B 公司于債務(wù)重組日進行的會計 處理，下列說法中正確的是（ ）。A.無形資產(chǎn)入賬金額為 900萬元B.確認(rèn)營業(yè)外支 出30萬元C沖減資產(chǎn)減值損失 7萬元D.確認(rèn)營業(yè)外收入7萬元二、多項選擇題1.2010 年3 月31 日，甲公司 應(yīng)收乙公司的一筆貨款 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù) 困 難，該筆貨款預(yù)計

11、短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計 提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。當(dāng)日， 甲 公司就該債權(quán)與乙 公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲 公司與乙公司債務(wù)重組的有（ ）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C. 以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D. 以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E用賬面價值為400萬元、公允價值為500萬元的持有至到期投資償還2. 下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中,錯誤 的有（ ）。A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，其低于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期收益B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,其公允價值低于債務(wù)金額的差額計入資本公

12、積C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其賬面價值低于債務(wù)金額的差額計入資本公積D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，其公允價值高于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期損失E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時 ，其賬面價值高于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期損失3. 下列有關(guān)債務(wù)重組表述正確的有（ ）。A. 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定進行交易 的事項B. 債務(wù)人發(fā)生財 務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有 能力按原定條件償還債務(wù)C. 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)屬于債務(wù)重組事項D. 債務(wù)重組既包括持續(xù)

13、經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組E在認(rèn)定債務(wù)重組時， 應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達成重組協(xié) 議、是否有法院作出裁定、債權(quán) 人和債務(wù)人是否相互獨立、是否構(gòu)成 關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián) 方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情 形加以判斷4. 以下關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時債務(wù)人會計處理的表 述正確的有（ ）。A.債權(quán)人放棄債權(quán)而享 有股份的面值總額為股本B.債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份公允價值的總額為股本C股份的公允價值總額與股本之間的差額為資本公積（股本溢價D.重組債務(wù)的賬面價值與股本之間的差額計入債務(wù)重組利得E重組債務(wù)的賬面價值與股份公允價值總額之間的

14、差額計入債務(wù)重組利得5債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的因素有（）。 A.債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備B. 債務(wù)人計提的存貨跌C. 可抵扣的增值稅進項D. 債權(quán)人為取得存貨運 E受讓存貨的公允價值價準(zhǔn)備稅額輸途中發(fā)生的合理損耗6.下列各項以不動產(chǎn)A. 固定資產(chǎn)賬面價值小B. 固定資產(chǎn)賬面價值大C. 固定資產(chǎn)公允價值小D. 固定資產(chǎn)賬面價值小E. 固定資產(chǎn)公允價值大）。清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，計入 營業(yè)外收入的有（ 于其公允價值的差額 于其公允價值的差額于重組債務(wù)賬面價值的差額 于重組債務(wù)賬面價值的差額 于重組債務(wù)的賬面價值三、計算分析題1. 甲公司與乙公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：2009 年9

15、月10 日，甲公司銷售一批商品 給乙公司，貨款為 2340萬元（含增值稅額 ），甲 公 司對該項債權(quán)已計 提壞賬準(zhǔn)備 340 萬元。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公 司到期不能償付貨款。 經(jīng) 雙方協(xié)商，于 2010 年 6 月 2 日進行債務(wù)重組。乙公司用于抵 債資產(chǎn)的公允價值和賬面價 值 如下：項目公允價值賬面價值可供出售金融資產(chǎn)（ 系對丙公司股票投資）800790（2007 年 12 月 5 日取得時的成本為 700 萬元）固定資產(chǎn) -設(shè)備780（不含增值稅）900（2009 年購入原價 1200 萬元，已計提折舊 300 萬元，無減值） 庫存商品200150（未計提減值準(zhǔn)備）甲公司取得的各項資 產(chǎn)

16、均不改變用途。假定：（1）甲公司和乙公司適用 的增值稅稅率均為 17%，（2）假定不考慮除增值稅 以外的其他相關(guān)稅費。 要求：編制甲公司、 乙公司債務(wù)重組時的會計分錄。2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為 17%，2010 年 8 月甲公司因一項交易應(yīng)收乙公司賬 款 1030 萬元，截至 12 月 1 日乙公司仍無力償還，甲公 司已計提壞賬 準(zhǔn)備 20 萬元， 12 月 20 日雙方達成債務(wù)重組協(xié)議并且于年末執(zhí)行完畢，協(xié) 議內(nèi)容如下： （ 1）乙公司償還現(xiàn)金 30 萬元；（2）現(xiàn)金償還以后剩余債 務(wù)以產(chǎn)品和股權(quán)投資償還一部分，該產(chǎn)品 公允價值 200 萬元，成 本 300

17、萬元，乙公司已經(jīng)計提 100 萬元存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司取得該產(chǎn)品作為 庫存商品核 算；（3）該股權(quán)投資系乙公司 購買某企業(yè)股票（作為交易性金融資產(chǎn)核算 ），債務(wù)重組時確認(rèn)其公允價值為 516 萬元，乙公司初始 投資成本為 300 萬元，乙公司已經(jīng)確認(rèn)了 150 萬元的 公允價值變動收益， 轉(zhuǎn)讓該投資手續(xù)費用由甲乙雙方各支付 2 萬元，甲公司取得后確認(rèn)為 可供出售金融資產(chǎn)；（4）推遲一年償還 200 萬元債務(wù)，若乙公 司經(jīng)營較好，對這部分一年 以后償還的債務(wù)加收 5%的利息（ 不必考慮折現(xiàn) ）；假定乙公司估計經(jīng)營狀況 很可能比較好。（5）剩余債務(wù)的豁免。要求：（1）計算乙公司重組后預(yù) 計負(fù)債金額

18、；（2）計算雙方債務(wù)重組利 得和損失，計算乙公司處置資產(chǎn)收益；（3）分別寫出甲公司和乙 公司的會計處理分錄。答案： 一、單項選擇題1.【答案】 D【解析】債務(wù)重組 日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議 或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn) 給債權(quán)人、將債務(wù) 轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的 日期。以對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債， 按最后一批運抵并 辦理債務(wù)解除手續(xù)的日期為債務(wù)重組日。A 債務(wù)人以 計入當(dāng)期2.【答案】【解析】間的差額，3.【答案】 【解析】計入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)D以非現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán) 損益，即記入 營業(yè)外支出 科目。清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對于受讓的入賬價值。的賬面余額與收

19、到的現(xiàn)金之過程中發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)4.【答案】 B【解析】N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額=117-30-30 X 1.17-45=6.9 （萬元）。5. 【答案】 D【解析】甲公司債 務(wù)重組利得 =468-300X（117%） =468-351=117（萬元），應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外 收入 117 萬元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =300-200=100（萬元），所以稅前利潤增加 =117+100=217（萬 元）。6. 【答案】 C【解析】債務(wù)人以 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的 賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。7.【答案】 B解析】債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，

20、債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額記 償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)入營 業(yè) 外收入 -債務(wù)重組利得 ，選項 A 錯誤；債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵 將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股份公允 價值的差額記入 營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 ，選項 B 正確；債務(wù)人以非現(xiàn)金資 產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重 組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 ，選項 C 錯誤；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入營業(yè)外收入 -債務(wù)重組利得 ，選項 D 錯誤。8. 【答案】 A的現(xiàn)值，計算時不含將來應(yīng)余額 2000 萬元，重

21、組利得選項BC不正確；只有在債=1400-20-200-600-500=80（ 萬元）?！窘馕觥恐亟M后債 務(wù)余額反映其公允價值，即將來應(yīng)付金額 支付的利息，利息發(fā) 生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。重組后該項債務(wù) =2200-2000=200（萬元）。9. 【答案】 A【解析】債權(quán)人接 受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，因此 務(wù)重組日才可以進行 債務(wù)重組的賬務(wù)處理，選項 D 不正確。10. 【答案】 D解析】該項債務(wù)重組 中，甲公司計入營業(yè)外支出的金額11.【答案】（1）D【解析】甲公司重組債 權(quán)的賬面價值 =1400-80=1320 （萬元 ），受讓現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn) =200+500+560=1260 萬

22、元，放棄的應(yīng) 收債權(quán)為債務(wù)重組損失 =1320-1260=60 （萬元）。 （2）C【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓固 定資產(chǎn)收益 =500-（600-200）=100（萬元 ），乙公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán) 投資收益 =560-（ 700-100） =-40（萬元 ），合計轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 =100-40=60 （萬元 ）。乙 公司債 務(wù)重組利得 =1400-200-500-560=140 （萬元 ）。12.【答案】（1）B【解析】債務(wù)重組利得 =1000-（ 700+100 X 1.17+3+150） =30 （萬元）。（ 2 ） A【解析】影響損益金額 =處置無形資產(chǎn)損失 700- （1500-600） +出售存貨 （100-80） +債 務(wù)重組利得 30=-150（萬元 ）。A 公司會計處理分錄 如下：（1）A 公司：借：應(yīng)付賬款 1000 營業(yè)外支出 200 累計攤銷 60