完善我國個人所得稅制的建議_會計學學生羅泳儀83分

1、本 科 畢 業(yè) 論 文論 文 題 目 ：完善我國個人所得稅制的建議指 導 老 師 ：陳 燕學 生 姓 名 ：羅泳儀學 號 ：W0008院 系 ：網(wǎng)絡教育學院專 業(yè) ：會計學寫 作 批 次 ： 原 創(chuàng) 承 諾 書我承諾所呈交的畢業(yè)論文是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。若本論文及資料與以上承諾內(nèi)容不符，本人愿意承擔一切責任。 畢業(yè)論文作者簽名：_羅泳儀_ 日期：2011 年12月 15日目 錄摘要 IAbstract 引言(導言緒論)一、分析當前我國個人所得稅存在的問題 1(一) 課稅模式不

2、公平 11. 分類所得課稅稅收不公平，難以體現(xiàn)公平稅負.12. 分類所得稅制的公平性較差，造成稅負差別很大.1(二) 費用扣除標準不合理 11分項減除“費用扣除標準”不合理，造成稅負不公和稅款流失 12費用扣除扣除范圍過窄，難以很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用 23. 費用扣除扣除標準單一，造成稅收負擔不平衡 24. 費用扣除內(nèi)外有別，不利于公平納稅 2(三)稅率設計不合理21稅率結構繁雜多樣 22工薪收入累進級次多、邊際稅率過高 3（四）征管制度不健全 31自行申報制度不健全 32代扣代繳制度難以落到實處 33稅務機關征管信息不暢、征管效率低下 34征收手段落后，人為操作空間大，導致稅源流失嚴重

3、4二、進一步完善個人所得稅制度的建議 4(一) 選擇適合我國實際的課稅模式 41建立分類綜合所得課稅模式 42盡快向“綜合所得課稅模式”轉(zhuǎn)型 4(二) 建立科學合理的費用扣除標準 41適當提高個人所得稅費用扣除標準，擴大費用扣除范圍 42“費用扣除標準”應與通貨膨脹率掛鉤，實行指數(shù)化調(diào)整 53逐步實行內(nèi)外統(tǒng)一的“費用扣除標準” 5（三）合理設計稅率 51調(diào)整工薪所得的適用稅率 52將累進稅率和比例稅率相結合，分步實行分類綜合所得稅制 53降低邊際稅率、減少級次效應分析 6（四）完善征管制度，提高征管效率 61改革征管方式，提高征管水平 62提高免征額，引進“負所得稅” 63加強執(zhí)法力度，嚴厲懲

4、處偷逃稅行為 64增強公民納稅意識，建立誠信納稅 7三、結論 7參考文獻 7 摘要本文通過分析當前我國個人所得稅存在的問題，提出完善我國個人所得稅制需要從稅制模式、費用扣除額、稅率和征管制度等多方面進行調(diào)整和完善，使個人所得稅能夠充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配的職能和我國組織稅收收入的職能。關鍵詞：個人所得稅 稅制 問題 完善建議IAbstractThis paper analyzes the current problems in Chinas personal income tax, personal income tax system proposed Improvement of the

5、tax system need to model cost deductions, tax rates and collection system to adjust and improve other aspects, the personal income tax to fully play its regulatory functions and the distribution of personal income tax revenue of Chinas organizational functions.II導言改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設成就顯著，個人所得稅收入呈快速增長之勢，但

6、同時也出現(xiàn)了居民收入分配差距加大、貧富懸殊、分配不公的問題，加之受國際金融的影響，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度不斷涌現(xiàn)出弊端。完善我國個人所得稅制，加強個人所得稅征管已成為我國目前的當務之急。 III 完善我國個人所得稅制的建議一、分析當前我國個人所得稅存在的問題（一）課稅模式不公平1分類所得課稅稅收不公平，難以體現(xiàn)公平稅負。分類所得課稅模式是將納稅人取得的所得按不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種個人所得稅征收模式。分類所得課稅模式由于稅率設計的不合理和稅制規(guī)定方面的一些漏洞，既無法實現(xiàn)各項目之間稅負的橫向平衡，也無法實現(xiàn)各項目內(nèi)部的縱向稅負平衡。如，勞務報酬所得和工資薪金所得同屬

7、勞動所得，應該同等納稅，但二者的稅率是不同的：工資、薪金所得采用3%-45%的7級超額累進稅率，而勞務報酬所得采用20%、30%和40%的3級超額累進稅率。由于分類所得課稅模式不能全面體現(xiàn)納稅人的綜合納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少、收入相對集中的卻要交較多的稅。與此同時，經(jīng)營性收入、財產(chǎn)性收入等則呈逐年遞增的趨勢，然而，分類所得稅制既沒有將財產(chǎn)性收入、經(jīng)營收入等合并工薪所得計征稅款，也沒有對由這些資本性收益產(chǎn)生的收入差距進行有效調(diào)節(jié)?？梢姡诸愃枚愂盏墓叫暂^差，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的征稅原則。2.分類所得稅制的公平性較差，造成稅負差

8、別很大。分類所得課稅模式實行的分類征收，對不同收入來源采用不同的稅率和扣除方法，不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力。由于各項所得來源不同，采取列舉法規(guī)定個人所得收入的種類，致使一些新興的收入游離于規(guī)定之外，要確定納稅人個人支配的所得是十分困難的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的多元化趨勢越來越明顯，隨著出現(xiàn)了一些很難明確劃分的個人收入項目，而現(xiàn)行稅制中對非貨幣收入?yún)s沒有明確的計征方法。同時，實行對不同項目分項扣除、分別計稅，也給納稅人避稅、逃稅行為提供可能。因此，分類所得課稅不能體現(xiàn)納稅人的綜合納稅能力，不能體現(xiàn)公平稅負的基本原則，稅源流失量大。（二）費用扣除標準不合理1分

9、項減除“費用扣除標準”不合理，造成稅負不公和稅款流失。我國現(xiàn)行個人所得稅法和個人所得稅法實施條例規(guī)定， 對于均為勞動所得的工薪收入、勞務報酬收入和稿酬收入采用分項減除“費用扣除標準”的做法，造成了收入相同的納稅人納稅負擔的不同。例如：假設有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為5100元。其中，甲的工薪收入為3500元、勞務報酬收入和稿酬收入各為800元，按現(xiàn)行規(guī)定甲不需要納稅，即應納稅額為0；而乙若工薪收入3500元、勞務報酬收入1600元，則乙當月要繳納個人所得稅160元。這種現(xiàn)象不但造成了分配不公，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用或者轉(zhuǎn)移所得來源性質(zhì)的辦法避稅，同時還為納

10、稅人避稅留下了空間。個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準與稅收優(yōu)惠。即便是對有多項收入的同一納稅人，也會因不同性質(zhì)收入在總收入中的構成不同而造成不同的納稅負擔。例如工資收入按月計算，每月按3500元的標準扣除；勞動報酬按次計算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務報酬，就是因為勞務報酬比工資薪金有更多的扣除機會。這樣容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負，給偷稅提供了可乘之機。2.費用扣除扣

11、除范圍過窄，難以很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在發(fā)達國家的個人所得稅中，一般都會針對納稅人不同的社會負擔情況而規(guī)定相應的扣除標準。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養(yǎng)家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟活動失敗帶來的風險。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在費用扣除上，由于稅基不寬，導致扣除范圍也很窄，扣除時采取“一刀切”的方式。同時，我國個人所得稅只對個人基本扣除進行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況、健康狀況、贍養(yǎng)人口的多寡，住房、養(yǎng)老、失業(yè)、子女教育等等，而采用人人相同的一攬子扣除

12、標準，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。這樣會造成收入相同的納稅人由于家庭支出不同而導致的稅負不同，從而形成不公，阻礙了公平原則的實現(xiàn)，尤其在家庭人員負擔差異很大時，稅收負擔的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。3費用扣除扣除標準單一，造成稅收負擔不平衡。我國現(xiàn)行個所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，全國按統(tǒng)一標準確認納稅人的生計費用。這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用不斷上漲的實際情況。同時，在現(xiàn)實生活中,由于每個納稅人取得相同

13、的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同,并且每個家庭的總收入,撫養(yǎng)親屬的人數(shù),用于住房、教育、醫(yī)療、保險等方面的支出也存在著較大的差異,對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅之間家庭結構和家庭負擔的差別，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然是不合理的，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡，造成稅負不公的后果。4費用扣除內(nèi)外有別，不利于公平納稅。目前我國對在中國境內(nèi)工作的外國人計算其個人所得稅應納稅所得額時，每月稅前扣除額為4800元費用，比我國普通居民納稅人多了1300元的附加扣除費用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女

14、教育費免征個人所得稅。需要說明的是這種“內(nèi)外有別”的個人所得稅扣除費用形式在世界其他國家是沒有的，從我國改革開放的實際情況出發(fā)，此舉是為了吸引外資和外國人才。但從某種程度上說，它違背了稅法所倡導的公平原則。并且，我國已于2011年加入了WTO之后的一項基本義務就是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇，而不是“超國民待遇”。從財政部和國家稅務總局對外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容而言，這些費用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則，也違背了WTO

15、的精神。（三）稅率設計不合理1稅率結構繁雜多樣。我國現(xiàn)行的個人所得稅法稅率結構繁雜多樣：對工薪所得實行345%的7級超額累進稅制；對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行535%的5級超額累進稅制；對特許權使用費、財產(chǎn)租賃、股息紅利等適用稅率為20%的比例稅率。另外，對于勞務報酬所得和稿酬所得在實行比例稅率的基礎上再進行加成或減征。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，不僅有三種稅率，還有減征和加成征收。這些稅率規(guī)定在計算上比較繁瑣，增加稅收成本，不利于提高稅務行政效率，且既不便于納稅人掌握，也不利于稅務機關征管，同時還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以套用低稅率的動機。2工薪收入累進級

16、次多、邊際稅率過高。近幾年來，由于個人工資收入的增長以及稅務機關加強工薪所得個稅征管等，工薪所得成為個人所得稅的主要收入來源項目，約占個稅收入的46%左右，個人所得稅工薪所得平均增幅為34.6%.而多達7級、最高邊際稅率為45%的設計，造成了納稅工作復雜化，極易誘發(fā)納稅人逃稅的欲望。據(jù)相關資料統(tǒng)計，我國工薪收入階層的應納稅所得適用范圍只在3%30%，35%以上的稅率適用范圍比較小，這使得35%以上的稅率形同虛設。特別是工資薪金所得，級距過多，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。工資薪金所得最高邊際稅率為45%，與世界各國相比，比率偏高，稅率偏高，這一稅率從國際上看也是很少的。一方面會增

17、加納稅人偷稅漏稅的動機，另一方面，35%以上三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對中等收入的稅負顯得過高。如果納稅人工資達到邊際稅率，按這么高的稅率征稅，必然影響納稅人創(chuàng)造高收入的勞動積極性。高稅率誘惑納稅人偷稅，任何人都不會情愿把辛勤勞動所得相當高的部分無償繳納出來，于是便會想辦法降低稅率，偷逃稅款。（四）征管制度不健全1.自行申報制度不健全。我國自行申報制度不健全主要體現(xiàn)在：（1）個人收入申報和個人財產(chǎn)登記核查制度不完善。目前我國還沒有關于個人收入申報和個人財產(chǎn)登記核查工作的較為健全的、可操作性強的法規(guī)和相關制度。又由于銀行對于現(xiàn)金管理的控制不嚴，導致了在流通過程中存在大量的以現(xiàn)金形式進行收付

18、的現(xiàn)象。（2）對納稅人權利的保護顯得不夠。 我國納稅人權利保護的立法還剛剛起步，其有關納稅人權利的立法與發(fā)達國家尚存在著較大的差距。個稅自行申報所涉及的納稅人權利，諸如參與稅收立法權、享受公共服務權、稅收公平權、咨詢幫助權、隱私權等并未做出明確規(guī)定，或者有規(guī)定，但缺乏具體配套措施及相應罰則的有力保障，其保護范圍和維權措施也都很有限。（3）個稅申報的激勵機制不健全。我國對依法自覺、主動、如實的納稅申報者缺乏相應的激勵措施。由于我國個人所得稅采用的是分類稅制模式，在代扣代繳稅款時已經(jīng)作了費用扣除，按應納稅所得額納稅，所以，在年底自行納稅申報時，納稅人只有補稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性必然受到影

19、響。2代扣代繳制度難以落到實處。個人所得稅的代扣代繳工作難以得到充分落實。按照規(guī)定，在負有扣繳義務的單位或者個人在向納稅人支付各種應稅所得時，必須履行自己所承擔的代扣代繳義務，并做好專項記載工作，以備檢查。但從目前情況來看，相當一部分代扣代繳單位不認真履行義務。采取消極應付稅務機關的態(tài)度，甚至有些代扣代繳單位為了自身利益，故意隱瞞收入或是為其分散收入逃避納稅，如對內(nèi)部職工各項收入達到征稅標準的定額征收，給代扣代繳工作增加了難度。代扣代繳工作的實行在實際工作生活中缺乏一套行之有效的措施并對其加以制約和保障，使得個人所得稅的代扣代繳難以得到落實。3.稅務機關征管信息不暢、征管效率低下。稅務機關缺乏

20、暢通的征管信息來源渠道，征管信息不暢、征管效率低下。在部門配合上，沒有法律規(guī)定銀行、工商等部門向稅務機關提供個人信息，稅務機關沒有同其他部門聯(lián)網(wǎng)，特別是沒有同銀行等金融機構聯(lián)網(wǎng)，只能靠自己搜集有限的信息，稅務機關難以獲取個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料。特別是在對高收入者的征管實踐中，由于其收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和隱蔽性，而由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，更容易產(chǎn)生征管漏洞和檢查死角。同時，在目前對納稅人按區(qū)域管理的體制下，稅務機關內(nèi)部征管信息的傳遞也不暢通，區(qū)域間基本不能共享信息，

21、在區(qū)域間需要傳遞信息時，也并不準確，且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨區(qū)域傳遞，甚至稅務機關內(nèi)部征管與征管之間，征管與稽查之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的多項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法匯總統(tǒng)計，甚至出現(xiàn)失控狀態(tài)。4征收手段落后，人為操作空間大，導致稅源流失嚴重。征收手段落后。從目前我國的個人所得稅征管狀況看，由于個人所得稅沒有規(guī)定全員申報義務，個人只有在沒有扣繳義務人或年所得達到12萬元，或在兩處以上取得工資薪金的情況下才自行申報，稅務機關對納稅人的收入信息只能來自扣繳義務人填報的代扣代繳個人所得稅報告表，而這一報告表所統(tǒng)計的個人信息

22、范圍有限。即使扣繳義務人提供了個人信息，很多時候也是不真實的?，F(xiàn)階段，除了工薪階層的工薪收入可以監(jiān)控外，大多數(shù)私營企業(yè)和個體工商戶由于賬目不清、核算不實和大量的現(xiàn)金交易等問題，致使稅務機關難以取得真實的征稅依據(jù)，導致稅源嚴重流失。人為操作空間大。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入來源渠道增多，出現(xiàn)了一些應該征稅收入?yún)s沒有列舉的現(xiàn)象。例如：電子商務交易所取得的收入，單位發(fā)放的實物、公費醫(yī)療、津貼、免費午餐、誤餐補助以及免費提供運輸服務的通勤車等。附加福利所得占全國職工工資總額的15以上，這部分收入不納稅導致國家稅收的大量流失。另外“次數(shù)或月份”界定不科學，也導致稅源流失。在總收入相同的情況下，分多次或

23、分月取得收入的納稅人可能不必交稅或少交稅，而集中一次或一月取得收入的納稅人則要交較多的稅。這就為納稅人分解收入、化整為零達到避稅逃稅之目的提供了可乘之機，使得個人所得稅收入大大低于本應征收的數(shù)額。二、進一步完善個人所得稅制度的建議（一）選擇適合我國實際的課稅模式1.建立分類綜合所得課稅模式。分類所得課稅模式在我國的實踐已經(jīng)表明，這種模式與我國的經(jīng)濟發(fā)展已不相適應，因而改革勢在必行。建立分類綜合所得課稅模式是我國現(xiàn)階段的最好選擇。分類綜合所得課稅模式又稱混合所得課稅模式。該種課稅模式的特點是對同一所得進行兩次獨立課稅，既對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待

24、的原則，稽征較方便，有利于減少偷漏稅。分類綜合所得課稅模式，它保留了分類所得課稅模式下對所得按照不同性質(zhì)采用不同的稅率，又考慮了納稅人的經(jīng)濟力量支付能力。鑒于我國現(xiàn)階段征收手段相對落后，公民納稅意識較為淡薄的實際情況，選擇分類綜合所得稅制比較符合我國國情，待條件成熟后再向綜合所得課稅模式轉(zhuǎn)化。2.盡快向綜合所得課稅模式轉(zhuǎn)型。綜合所得課稅模式是世界各國普遍采取的個人所得稅稅制模式。綜合所得課稅模式將納稅人全部的所得納入應稅所得額中，然后采用統(tǒng)一的累進稅率和相應的公式計算，這種計稅方法較好地體現(xiàn)了納稅人的稅負能力，從縱向和橫向?qū)Χ愂肇摀M行分配，達到量能負擔公平稅負的目的。由于是對總收入課稅，因此

25、綜合所得課稅模式消除了收入來源不同和多寡對稅負的影響，能較好的體現(xiàn)量能負擔的公平原則和補償原則，便于科學地進行費用扣除，也防止了納稅人將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進行避稅。應用綜合所得課稅模式本身即已解決了分類課稅模式下應稅收入按月按次扣除和按不同稅率征收的問題，減少累進級距的數(shù)目。另外，綜合所得課稅模式要求除了納稅人年度的收入極低不需繳稅的情況外，其余所有納稅人都必須申報納稅，有助于培養(yǎng)公民的納稅意識?？梢?，綜合所得稅制是未來我國課稅模式的最佳選擇，在建立分類綜合課稅模式下盡快向“綜合所得課稅模式”轉(zhuǎn)型。（二）建立科學合理的費用扣除標準1.適當提高個人所得稅費用扣除標準，擴大費

26、用扣除范圍?，F(xiàn)階段，我國正受全球金融危機的影響，就業(yè)形勢嚴峻，直接影響人們的收入。在未來3-5年我國個人所得稅除起征點外的其它政策不作大的調(diào)整和通貨膨脹率較高的背景下，在財政能力允許的范圍內(nèi)應及時適當?shù)靥岣哔M用扣除標準，增加居民可支配收入，以促進城鎮(zhèn)居民消費。適當擴大費用扣除范圍，增加照顧納稅人特殊情況的多項扣除項目。當前我國收入分配領域的主要矛盾是社會成員之間收入差距過分懸殊，今后稅收的重點應該著眼于中高收入者，因此在制定稅收政策上應適當照顧社會弱勢群體，以扣除項目為例，在標準扣除的基礎上，增加據(jù)實扣除的方式。應適當增加醫(yī)療保險、購房、通訊、交通、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費、公益救濟性

27、捐贈、人壽保險扣除、有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量等特別項目扣除項目。特別扣除主要是為保證中收入者的基本生活需要和對特殊弱勢群體的扶持照顧進行的薪金所得特別扣除。2.“費用扣除標準”應與通貨膨脹率掛鉤，實行指數(shù)化調(diào)整。我國費用扣除標準忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用扣除標準長期不變根本無法適應經(jīng)濟狀況的不斷變化。其實，將費用扣除額與CPI掛鉤，在物價上漲時有利于減輕中低收入群，特別是困難群體的負擔。因此，就我國而言，為了真正實現(xiàn)個稅稅負公平，應盡快考慮費用扣除與居民收入變化、通脹等因素掛鉤，實行費用

28、扣除指數(shù)化，即根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平和各種社會保障因素的變化對扣除標準（額）進行適當?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，保障低收入階層的真實購買能力，而且能兼顧所有勞動者與消費者的利益，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。3.逐步實行內(nèi)外統(tǒng)一的“費用扣除標準”按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設計個人所得稅的征收制度時應給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現(xiàn)行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應該基于一種公平的稅收

29、環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實現(xiàn)稅收的公平。在下一步個人所得稅改革中，應當在費用扣除上實行本國居民納稅人和外籍人士同等待遇。只有這樣，作為政府制定的個人所得稅才能在市場經(jīng)濟中給予微觀經(jīng)濟主體們一種公平的稅收環(huán)境，從而實現(xiàn)稅收的公平。（三）合理設計稅率1.調(diào)整工薪所得的適用稅率。對工薪等勞動所行綜合征收項目采用扁平式稅級經(jīng)，通過簡化級距，調(diào)整中間稅率，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人的逃稅可能性。當前我國只有極少數(shù)納稅人月工資在10萬元以上，月工資4萬以上的也不多。據(jù)統(tǒng)計，絕大部分納稅人的月工資收入在800-5800元之間，適用工薪所得稅累進稅率中

30、第二級稅率，這部分群體是工薪個稅負擔的主力。2011年9月1日，我國個人所得稅法修改，將第一級稅率由5%降到3%，這加大了對工薪所得納稅人中70%較低收入人群的減稅力度?？梢?，降低稅率，大大地減輕了中低收入者的稅收負擔?！敖档投惵?，擴大稅基”是世界各國稅制改革的共同趨勢，我國應盡可能與國際接軌。2.將累進稅率和比例稅率相結合，分步實行分類綜合所得稅制。結合我國目前情況，將累進稅率和比例稅率相結合，分步實行分類綜合所得稅制是比較務實的選擇。在分類綜合制條件下，對分類征稅項目仍采用20的比例稅率為宜，對于綜合征稅項目，應實行超額累進稅率。具體設想是：對財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利、特許

31、權使用費所得、偶然所得采用20的比例稅率；取消目前實行的工薪所得、經(jīng)營所得及勞務所得所對應的三種累進稅率，對工資、薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入、稿酬等進行綜合申報的收入實行統(tǒng)一的年度超額累進稅率；將現(xiàn)行的七級超額累進稅率設計為五級超額累進稅率，減少稅率檔次，適當降低最高邊際稅率；在對工資、薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入、稿酬所得進行按月按次預扣時，可采用去年全年綜合收入所適用的稅率進行預扣；同時，改變現(xiàn)行個人所得稅對資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的做法。3.降低邊際稅率、減少級次效應分析。我國要從根本上完善個人所得稅制，還必須在邊際稅率和級次設計上進行改革。個人所得稅改革不僅需要考慮到財政收入因素，還要

32、考慮到調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。因此，應減少累進稅率的級次，降低邊際稅率。過多的累進稅率級次并沒有發(fā)揮應有的調(diào)節(jié)作用。此外，最適課稅理論和市場經(jīng)濟發(fā)達國家的個人所得稅稅率改革的具體實踐都已證明，邊際稅率不宜定得過高。盡管我國目前需要加強對高收入者個人收入的調(diào)節(jié)，但是由于降低最高邊際稅率可以減少高收入者逃避納稅的動機，減少稅收流失，在某種程度上反而更有利于調(diào)節(jié)收入分配的差距。因此，我國應考慮適當降低邊際稅率，特別是最高邊際稅率，減少級次效應分析。（四）完善征管制度，提高征管效率1.改革征管方式，提高征管水平。改革征管方式，首先要切實落實代扣代繳制度，加強源泉扣繳制度的實施力度。對未按稅法履行代扣代

33、繳義務的單位和個人應依法嚴懲，并將其通過公共媒介曝光，以此逐步培養(yǎng)公眾依法納稅的良好意識。其次普遍推行個人所得稅自行申報制度，建立源泉扣繳和自行申報相結合的征管模式，保證稅收收入足額入庫。我們發(fā)現(xiàn)，世界上無論是發(fā)達國家還是不發(fā)達國家，在個人所得稅的征管方面，幾乎都采用源泉扣繳和自行申報相結合的征管模式。提高征管水平，必須加強征管人員的業(yè)務能力培養(yǎng)，建立健全現(xiàn)代化征管手段。可以在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)建立計算機數(shù)據(jù)處理中心，并在一定范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，建立協(xié)稅互稅網(wǎng)絡，使得個人收入資料稽核現(xiàn)代化、專門化，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力的征管水平，保證稅務機關對多元化、隱弊化的收進行

34、監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。盡快推進稅務代理制度的實行，建立獨立于稅務機關之外的合格的代理人隊伍，發(fā)揮其辦稅公正性，提高辦稅效率和質(zhì)量。2.提高免征額，引進“負所得稅”。2011年我國個人所得稅法修改，將個稅起征點由2000元提高到3500元，于今年9月1日起施行。即減除費用標準由2000元提高到3500元后，納稅人納稅負擔普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價上漲等因素造成居民生活成本上升的一個補償。工薪收入者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著，經(jīng)過調(diào)整，約6000萬人不需要繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅?？梢?，提

35、高免征額確實能起到調(diào)節(jié)過高收入的作用大大減輕了中低收入者的稅負，有利于社會的穩(wěn)定。另外，在個人所得稅法中，我國可以引進“負所得稅”的概念，對低收入者進行所得稅的返還，通過稅收政策來貫徹社會保障的政策，通過稅收政策較強的時效性彌補財政政策對低收入者進行社會保障補助的不足，與社會保障制度結合起來，老百姓的納稅心理會更平衡。3.加強執(zhí)法力度，嚴厲懲處偷逃稅行為。首先，加強與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系與合作，嚴厲打擊懲處偷逃稅的行為，體現(xiàn)執(zhí)法的力度。對偷逃稅行為從嚴處罰，建立一支具有權威的、擁有相應技術手段的稅務監(jiān)察稽核隊伍，并通過立法，賦予稅務機務機關在處理違章違法行為方面的某些權利。對一些情節(jié)嚴重、數(shù)額巨大的偷逃稅行為，除了經(jīng)濟重罰之外，還應給以刑事制裁。其次，法律應賦予稅務機關相應的執(zhí)法權力，必要時可以要求有關部門及人員配合，協(xié)助提供相應納稅人偷逃稅款的證據(jù)或阻止其出境并有權凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產(chǎn)，強制執(zhí)行。甚至可以考慮設立稅務警察一職，對違反稅法較為嚴重的納稅人及有關人員進行武裝稽查和武裝拘捕。稅務部門可以根據(jù)需要制定針對性措施，嚴查細管，條件成熟時，可設立稅務法庭，加強稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風險減少和防止稅收流失。4.增強公民納稅意識，建立誠信納稅改變?nèi)藗儗{稅問題的傳統(tǒng)看法，增強公民納稅意識，建立誠信納稅，已成為我國目前稅收征管的一