企業(yè)成本差異的分析及改進(jìn)畢業(yè)論文

1、中央廣播電視大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)審表題 目 企業(yè)成本差異的分析及改進(jìn) 姓 名 丁 玲 教育層次 本 科 學(xué) 號(hào)081080021 省級(jí)電大 淮安市電大 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 分 校 淮 安 指導(dǎo)教師 鄒 香 教 學(xué) 點(diǎn) 淮安市電大 學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)審表學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）終稿(由學(xué)生填寫)： 學(xué)生（簽名）： 年 月 日 （可另附頁(yè)）指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)初評(píng)成績(jī)指導(dǎo)教師（簽名）： 年 月 日答辯記錄答辯主持人答辯小組成員秘 書答辯日期答辯教師提問(wèn)學(xué)生回答情況12345678答辯小組評(píng)語(yǔ)答辯主持人（簽名）： 年 月 日答辯成績(jī)答辯主持人（簽名）： 年 月 日最終成績(jī)電大分校初審意見(jiàn)分校專業(yè)負(fù)責(zé)人（簽

2、名）： 年 月 日省級(jí)電大復(fù)審意見(jiàn)省級(jí)電大專業(yè)負(fù)責(zé)人（簽名）： 年 月 日中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文企業(yè)成本差異的分析及改進(jìn)學(xué)員姓名 丁玲 學(xué)號(hào) 20081320080060入學(xué)時(shí)間 2008 年 春 季指導(dǎo)老師 鄒香 職稱 教授 試點(diǎn)學(xué)校 淮安廣播電視大學(xué) 目 錄一、成本差異分析的概念二、成本差異產(chǎn)生的原因1 直接材料成本差異形成的原因2直接人工成本差異形成的原因3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異形成的原因4.固定制造費(fèi)用成本差異形成的原因三、成本差異分析的內(nèi)容和方法（一）成本差異的計(jì)算分析（1）直接材料成本差異計(jì)算分析（2）直接人工成本差異計(jì)算分析（3）變動(dòng)制造費(fèi)用

3、成本差異計(jì)算分析（4）固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算分析（二）成本差異的賬務(wù)處理四、成本差異分析存在的問(wèn)題（一）成本差異值具有隨機(jī)性（二）成本差異計(jì)算未考慮相對(duì)數(shù)的變動(dòng)情況（三）對(duì)混合成本差異的處理不當(dāng)五、解決成本差異分析問(wèn)題的對(duì)策（一）構(gòu)建絕對(duì)值成本差異度量式（二）增加成本差異的相對(duì)數(shù)分析（三）改進(jìn)混合成本差異的處理方式企業(yè)成本差異的分析及改進(jìn)【內(nèi)容摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，如何加強(qiáng)成本管理日益成為企業(yè)面臨的一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭(zhēng)的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這樣企業(yè)才能

4、在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理地選擇控制方法，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑之一。通過(guò)成本差異分析，企業(yè)可以了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體效益情況，達(dá)到有效成本控制的目的。【關(guān)鍵詞】企業(yè) 成本 差異 分析 改進(jìn)一、成本差異分析的概念成本差異分析是指計(jì)算成本差異，具體分析成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，發(fā)展有利差異，消除不利差異，實(shí)現(xiàn)成本控制的全過(guò)程。成本差異分析是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要組成部分。通過(guò)對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)成本差異發(fā)生的原因，從而制定對(duì)策，采取切實(shí)措施予以糾正。這對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高成本管理水平、控制材料耗用量、充分利用

5、生產(chǎn)設(shè)備、節(jié)約資源、增加盈利具有十分重要的意義。尤其是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)成本差異分析，改善成本管理，形成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，已成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的非常重要的手段。加強(qiáng)成本差異分析，完善成本管理，必將推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理水平邁向一個(gè)新臺(tái)階。 二、成本差異產(chǎn)生的原因成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。一般而言，成本差異包括直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異。成本差異對(duì)管理者而言，是一種重要的“警示”信號(hào)。管理者可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，促進(jìn)成本降低。當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)為有利差異，當(dāng)實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)為不利差異

6、。但是“有利”和“不利”不是絕對(duì)的概念，兩者之間有辯證關(guān)系。有利差異不一定對(duì)企業(yè)有利，如：在制造某種產(chǎn)品時(shí)，由于各種因素以低級(jí)原料暫時(shí)代用，因而使實(shí)際原料成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，這種低質(zhì)量產(chǎn)品所造成的不利影響可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)有利差異所代表的成本的節(jié)省。又如：不恰當(dāng)?shù)剡^(guò)于節(jié)約維修費(fèi)用，從表面看來(lái)是有利差異，但往往可能導(dǎo)致生產(chǎn)上更為不利的影響。當(dāng)然，并不是所有不利差異對(duì)企業(yè)都是不利的，有時(shí)實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本不一定有損于企業(yè)利益。如：工資率的增長(zhǎng)反映了它的不利差異，但很可能是由于勞動(dòng)效率的提高而合情合理增加的緣故。因此，在差異分析上，使用“有利差異”和“不利差異”這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)只是作為解釋，即將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成

7、本對(duì)比時(shí)所得出的正反方向，而不一定表示結(jié)果的好壞。產(chǎn)品實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的因素紛繁復(fù)雜，既有客觀因素，也有主觀因素，有可控因素，也有不可控因素。在明確成本差異責(zé)任時(shí)，應(yīng)以成本能否為各職能部門或個(gè)人所控制為基礎(chǔ)。1 直接材料成本差異形成的原因通常，直接材料價(jià)格差異是企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中形成的，應(yīng)由企業(yè)采購(gòu)部門對(duì)發(fā)生差異的原因作出說(shuō)明。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格采購(gòu)材料導(dǎo)致價(jià)格上漲、供應(yīng)廠家出于競(jìng)爭(zhēng)目的調(diào)整價(jià)格、采購(gòu)部門未按經(jīng)濟(jì)訂貨批量進(jìn)貨、未及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途中損耗增加、違反采購(gòu)合同被罰款、企業(yè)承接緊急產(chǎn)品定單造成額外采購(gòu)等等。對(duì)此，企業(yè)需要進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查

8、、仔細(xì)分析，以確定差異發(fā)生的真實(shí)原因和責(zé)任方，并采取對(duì)策。材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，影響材料用量的因素是多種多樣的，包括生產(chǎn)工人的操作熟練程度和責(zé)任心、生產(chǎn)設(shè)備當(dāng)前狀況、材料的質(zhì)量、工藝方案的變更、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的差異等。一般來(lái)說(shuō)，用量標(biāo)準(zhǔn)大多是因?yàn)楣と舜中拇笠狻⒓夹g(shù)素質(zhì)低下等原因造成的，這時(shí)材料用量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但有時(shí)材料數(shù)量差異是由生產(chǎn)部門不可控制的因素引起的，對(duì)此我們要分清責(zé)任歸屬。如果差異是因?yàn)椴少?gòu)部門采購(gòu)了質(zhì)量較差的材料而造成的，就應(yīng)該由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)；如果設(shè)備管理部門疏于對(duì)設(shè)備的維修、保養(yǎng)而使生產(chǎn)設(shè)備不能發(fā)揮正常的生產(chǎn)能力而造成了材料用量的差異，其責(zé)任由設(shè)備管理

9、部門負(fù)責(zé)。我們要在具體分析的基礎(chǔ)上找出原因，只有這樣才能得出正確的結(jié)論。此外，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本人員的責(zé)任心差、不能相互協(xié)作、目標(biāo)成本不合理、實(shí)際成本核算有問(wèn)題等，也會(huì)造成直接材料成本差異的出現(xiàn)。2直接人工成本差異形成的原因在企業(yè)中，工資率差異形成的原因很多，例如：工人升級(jí)時(shí)工資水平會(huì)有所提高，此時(shí)實(shí)際工資率就會(huì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工資率。當(dāng)企業(yè)對(duì)工人工資率進(jìn)行調(diào)整時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致實(shí)際工資率會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同。此外，如果企業(yè)使用臨時(shí)工，則支付的工資會(huì)低于正式工，這時(shí)工資率也會(huì)低于標(biāo)準(zhǔn)工資率。一般地，發(fā)生工資率差異時(shí)，應(yīng)由企業(yè)人力部門和生產(chǎn)部門對(duì)發(fā)生差異的原因作出說(shuō)明，待查明原因后，采取對(duì)策。造成直接人工效率差異的原

10、因也是多方面的，主要包括企業(yè)工作環(huán)境不佳、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人太多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)?shù)取Ｈ绻a(chǎn)部門安排不周，安排技術(shù)不熟練的工人去做復(fù)雜的工作，此時(shí)必然會(huì)造成實(shí)際工時(shí)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。企業(yè)直接人工效率差異的形成主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但并不是絕對(duì)的。例如：由于采購(gòu)部門采購(gòu)了不適用的材料，導(dǎo)致加工時(shí)花了較多的工時(shí)，或由于生產(chǎn)工藝過(guò)程的改變，需要延長(zhǎng)或縮短加工時(shí)間等，這些都不是生產(chǎn)部門所能控制的因素，應(yīng)由相關(guān)部門承擔(dān)責(zé)任。3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異形成的原因通常，變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異應(yīng)由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)，他有責(zé)任、有義務(wù)對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的彈性數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行

11、必要的控制，將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異，主要是由于多用工時(shí)而造成的變動(dòng)制造費(fèi)用的增加，其形成原因與人工效率差異相同。4.固定制造費(fèi)用成本差異形成的原因造成固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的主要原因有以下幾個(gè)方面：管理人員工資的變動(dòng)；固定資產(chǎn)折舊方法的改變；修理費(fèi)開(kāi)支數(shù)額的變化；租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整；水電費(fèi)價(jià)格的調(diào)整；其他有關(guān)費(fèi)用開(kāi)支數(shù)額發(fā)生變化。耗費(fèi)差異責(zé)任應(yīng)由有關(guān)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的變化應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；修理費(fèi)開(kāi)支變化應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)；其他有關(guān)費(fèi)用可根據(jù)實(shí)際情況確定責(zé)任歸屬。有些費(fèi)用如水電費(fèi)調(diào)價(jià)等屬不可控因素，不應(yīng)由某個(gè)部門來(lái)承擔(dān)責(zé)任。形成能量

12、差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力過(guò)高，生產(chǎn)不飽滿；因市場(chǎng)需求不足或產(chǎn)品定價(jià)策略問(wèn)題而影響訂貨量，造成生產(chǎn)能力不能充分利用；因原材料供應(yīng)不及時(shí)，導(dǎo)致停工待料；機(jī)械設(shè)備發(fā)生故障，增加了修理時(shí)間；能源短缺，被迫停產(chǎn)；操作工人技術(shù)水平有限，未能充分發(fā)揮設(shè)備能力。能量差異是由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力未充分發(fā)揮而造成的差異，難以簡(jiǎn)單地確定責(zé)任的歸屬。為分清各部門應(yīng)負(fù)的責(zé)任，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況加以分析，分別由計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、銷售部門等承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。三、成本差異分析的內(nèi)容和方法（一）成本差異的計(jì)算分析成本差異分析的一般模式包括價(jià)格差異、數(shù)量差異和總差異，其基本計(jì)算公式為：價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)

13、格）實(shí)際數(shù)量數(shù)量差異（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格總差異（實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格）（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）下面根據(jù)以上基本計(jì)算原理， 具體計(jì)算和分析各種成本差異（1）直接材料成本差異計(jì)算分析直接材料差異是指直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它包括直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異。直接材料價(jià)格差異是指直接材料的實(shí)際價(jià)格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異。材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異是指直接材料的實(shí)際耗用量偏離標(biāo)準(zhǔn)耗用量所形成的差異。其計(jì)算公式為：材料數(shù)量差異實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）例

14、1 某企業(yè)a產(chǎn)品的材料耗用定額為10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1元，如果2005年3月投入生產(chǎn)a產(chǎn)品150件，實(shí)際消耗材料1450千克，實(shí)際單價(jià)為1.10元。直接材料成本差異計(jì)算如下：直接材料成本差異=14501.10-150101=95（元）（不利差異）其中，直接材料價(jià)格差異=（1.10-1）1450=145（元）（不利差異）直接材料數(shù)量差異=（1450-15010）1=-50（元）（有利差異）本例中，直接材料成本差異為不利差異，是直接材料價(jià)格不利差異和直接材料數(shù)量有利差異之和。進(jìn)一步分析其原因，可能是因?yàn)椴牧蟽r(jià)格上漲，企業(yè)采用了質(zhì)量較好的材料，使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中用量減少或者浪費(fèi)減少，但是數(shù)量

15、有利差異仍不能抵消價(jià)格上漲帶來(lái)的不利差異所致。（2）直接人工成本差異計(jì)算分析直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它由直接人工工資率差異和直接人工效率差異構(gòu)成。直接人工工資率差異是指直接人工實(shí)際工資率偏離直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率產(chǎn)生的差異。計(jì)算公式為：直接人工工資率差異（實(shí)際人工小時(shí)數(shù)實(shí)際工資率）-（實(shí)際人工小時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實(shí)際耗用工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工效率差異是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工小時(shí)偏離預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所造成的差異。計(jì)算公式為：直接人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率例2 假設(shè)例1中a產(chǎn)品

16、的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每臺(tái)10小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元，實(shí)際共耗用1550小時(shí)，實(shí)際工資率為1.8元。直接人工成本差異計(jì)算如下：直接人工成本差異=15501.8-150102=-210（元）（有利差異）其中，直接人工工資率差異=（1.8-2）1550=-310（元）（有利差異）直接人工效率差異=（1550-15010）2=100（元）（不利差異）本例中，直接人工成本差異為有利差異，是直接人工工資率有利差異大于直接人工效率不利差異的結(jié)果。其原因可能是由于采用了新工人，造成了生產(chǎn)效率的下降和工資率的下降。工資率的下降帶來(lái)的成本有利差異遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于生產(chǎn)效率下降帶來(lái)的成本不利差異，從而形成了有利的成

17、本差異。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額，它由變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異構(gòu)成。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異也稱變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異，是指按生產(chǎn)上實(shí)際耗用工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用與按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額，其計(jì)算公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異又可以理解為變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異，是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用和按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額，其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際分配率）（

18、實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)例3 若例1中a產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為0.5元/小時(shí)，實(shí)際耗用1550小時(shí)，實(shí)際分配率為0.45元/小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=15500.45-150100.5=-52.5（元）（有利差異）其中，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（0.45-0.5）1550=-77.5（元）（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（1550-15010）0.5=25（元）（不利差異）本例中，變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異為有利差異，是由變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)有利差異和效率不利差異構(gòu)成。其中，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)有利差異可能是由于構(gòu)成變動(dòng)

19、制造費(fèi)用的各要素價(jià)格下跌或者是間接材料和人工的使用節(jié)約引起的。變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異是同變動(dòng)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系在一起的。一般情況下，變動(dòng)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是選用直接人工小時(shí)。所以，只要直接人工存在效率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用必定也會(huì)產(chǎn)生效率差異。通過(guò)例2中計(jì)算可知，該企業(yè)的直接人工效率差異為不利差異，所以必將使變動(dòng)制造費(fèi)用產(chǎn)生效率不利差異。（4）固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算分析固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用的考核方式有別于變動(dòng)成本，它要以提前制定的預(yù)算數(shù)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，一旦超過(guò)了預(yù)算數(shù)就應(yīng)該采取措施予以控制。進(jìn)行固定制造費(fèi)用差異分析不能簡(jiǎn)單

20、地分為價(jià)差和量差，其分析方法一般有兩種：二差異分析法和三差異分析法。1）二差異分析法二差異就是將固定制造費(fèi)用差異分解為能量差異和耗費(fèi)差異。固定制造費(fèi)用能量差異是指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。其計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用總額預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）例4 假設(shè)例1中a產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)

21、算產(chǎn)量為120臺(tái)，實(shí)際產(chǎn)量為150臺(tái)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為675元。固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=600（12010）=0.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用成本差異=675-150100.5=-75（元）（有利差異）其中，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=675-120100.5=75（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能量差異=（12010-15010）0.5=-150（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用成本差異為有利差異，是由固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)不利差異和能量有利差異構(gòu)成。固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)不利差異可能是因?yàn)闃?gòu)成固定制造費(fèi)用的各成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格上漲帶來(lái)了耗費(fèi)的增加，也可能是使用中浪費(fèi)所致。固定制造費(fèi)用能

22、量差異可能是因?yàn)樯a(chǎn)中現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分發(fā)揮而引起的。2）三差異分析法三差異是在二差異法劃分的基礎(chǔ)上，將能量差異分為能力差異和效率差異。能力差異指實(shí)際工時(shí)未達(dá)到正常生產(chǎn)能力而形成的差異，計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）效率差異是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用效率差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）例5 根據(jù)例4中a產(chǎn)品的相關(guān)資料，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.5元/小時(shí)。采用三差異法計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用成本差異=675-150100.5=-75（元）（有利差異）其中，固定

23、制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=675-120100.5=75（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能力差異=（12010-1550）0.5=-175（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用效率差異=（1550-15010）0.5=25（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能量差異被分解為能力差異和效率差異。這種分析方法更加有利于分析差異產(chǎn)生的原因。（二）成本差異的賬務(wù)處理目前，我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理主要采用逐月分配法，其具有以下優(yōu)點(diǎn)：我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品存貨在資產(chǎn)中一般都占較大比重，采用逐月分配法比較合適；每月都將成本差異在銷售成本、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這樣便于企業(yè)了解存貨的實(shí)際成本，加強(qiáng)存貨的成本管理；此外，在企業(yè)產(chǎn)品銷售不穩(wěn)定

24、時(shí)，不會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生較大波動(dòng)，有利于企業(yè)樹(shù)立良好的外部形象。雖然逐月分配法處理成本差異具有以上優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)踐中已逐步暴露出其內(nèi)在的缺陷，并極大地削弱了標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn)。從產(chǎn)品管理和控制的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，在我國(guó)采用即期處理法更具有以下實(shí)踐價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義：因?yàn)榧雌谔幚矸ㄔ谠履⒏鞣N成本差異全部直接轉(zhuǎn)入銷售成本和損益類賬戶，所以便于客觀反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的工作效率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在當(dāng)期損益表中能及時(shí)體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的有利和不利差異；大大簡(jiǎn)化存貨估價(jià)的工作量，將會(huì)計(jì)人員從繁瑣的成本差異分配中解放出來(lái)，使他們集中精力做好預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等工作。當(dāng)然，成本差異處理方式的選擇不應(yīng)該一概而論，還應(yīng)視企

25、業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織管理情況而定，既要考慮差異的類型，又要考慮其數(shù)額大小等因素。例如：如果企業(yè)屬于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，各種成本差異數(shù)額不大，成本差異就不必每月處理，而采用年末一次計(jì)入損益的方法；如果企業(yè)的生產(chǎn)管理水平較高，材料實(shí)行小批量、接近適時(shí)管理下的零存貨，材料差異就可以在采購(gòu)時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)論企業(yè)的成本差異如何處理，都要保持前后期的一致，這樣各期之間成本數(shù)據(jù)才具有可比性。四、成本差異分析存在的問(wèn)題（一）成本差異值具有隨機(jī)性成本差異的計(jì)算有賴于對(duì)成本差異的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)程度，如果對(duì)其認(rèn)識(shí)不足則其計(jì)量就可能有偏差。由于差異的有利差異性和不利差異性，自然會(huì)出現(xiàn)成本差異為零，而數(shù)量差異與價(jià)格差

26、異各自所占有的份額都很大的情形。例如：數(shù)量差異為100單位，價(jià)格差異為-100單位，則有成本差異為0。在表面上看，成本控制的效果顯著（因其與標(biāo)準(zhǔn)成本值完全相一致）。但實(shí)質(zhì)上，這種成本差異的背后卻隱含著差異的極大或然性。也就是說(shuō)，價(jià)格差異很可能因隨機(jī)變動(dòng)，而引發(fā)成本差異產(chǎn)生很大變化，甚至與標(biāo)準(zhǔn)成本值相去甚遠(yuǎn)，而我們?nèi)悦つ繕?lè)觀于成本差異為零的表面現(xiàn)象上。換言之，成本差異為零并不代表成本控制是有效的。相反，可能正因?yàn)榱愠杀静町惖难谏w，使得隱含的問(wèn)題得不到及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的解決。而且，退一步說(shuō)，整體上（成本差異為零）較優(yōu)可能為局部的不優(yōu)（如數(shù)量上的不利差異）所取代。我們所期望的是局部與整體均優(yōu)的情形，

27、而不是僅僅只講整體忽略局部。那種只注重表面，不注重內(nèi)容、實(shí)質(zhì)的教訓(xùn)是深刻的。（二）成本差異計(jì)算未考慮相對(duì)數(shù)的變動(dòng)情況傳統(tǒng)的成本差異分析僅僅分析各個(gè)因素變動(dòng)引起的成本絕對(duì)數(shù)的變化，而沒(méi)有分析各因素變動(dòng)引起的成本相對(duì)數(shù)的變動(dòng)情況，不便于企業(yè)管理者區(qū)別輕重緩急。因此，分析結(jié)果不能確切地說(shuō)明各個(gè)因素影響的程度。對(duì)企業(yè)管理者而言，難以抓住主要矛盾，有針對(duì)性地加強(qiáng)成本控制。例如：某企業(yè)a產(chǎn)品的成本差異為200元，b產(chǎn)品的成本差異為500元，a產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為1 000元，b產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為6 250元?？梢?jiàn)，a產(chǎn)品的成本差異達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)成本的20%，而b產(chǎn)品的成本差異僅占標(biāo)準(zhǔn)成本的8%。如果不考慮相對(duì)數(shù)，管

28、理當(dāng)局可能會(huì)更加關(guān)注b產(chǎn)品的成本差異。此外，絕對(duì)量值一般不具有橫向可比性。也就是說(shuō)，同樣大小的成本差異并不代表相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。正如同利息與利息率之間的關(guān)系一樣。例如：a和b兩產(chǎn)品的成本差異都是100元，但是a產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為500元而b為1 000元。雖然二者的成本差異相同但是內(nèi)涵卻是不同的。a產(chǎn)品的成本差異占標(biāo)準(zhǔn)成本的20%，b為10%。如果不進(jìn)行相對(duì)數(shù)分析，二者的區(qū)別則很難直觀地看出來(lái)。（三）對(duì)混合成本差異的處理不當(dāng)設(shè)：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=q0，實(shí)際數(shù)量=q1，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=p0，實(shí)際價(jià)格=p1 p= p1- p0，q= q1- q0成本差異的計(jì)算可表示如下：價(jià)格差異=pq1=p（q0+q）=pq0+p

29、q數(shù)量差異=qp0成本差異=pq0+pq+qp0從上式可看出，成本差異的構(gòu)成應(yīng)有三部分：實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量不一致而產(chǎn)生的純數(shù)量差異，即qp0；實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而產(chǎn)生的純價(jià)格差異，即pq0；實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量差異同實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格差異結(jié)合產(chǎn)生的混合差異pq。例如：某公司甲產(chǎn)品每件直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為8千克，此材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克1元。生產(chǎn)中實(shí)際每件甲產(chǎn)品耗用6千克，材料的實(shí)際價(jià)格為每千克2元。則： pq=（2-1）（6-8）=-2 pq0=（2-1）8=8 qp0=（6-8）1=-2直接材料價(jià)格差異=（2-1）8+（2-1）（6-8）=8+（-2）=6（元）直接材料數(shù)量差異=（6-8）

30、1=-2（元）直接材料成本差異=-2+8+（-2）=4（元）將價(jià)格和數(shù)量變動(dòng)的混合差異pq歸集到價(jià)格差異中，雖然成本差異總額不會(huì)改變，但這可能導(dǎo)致管理部門不能公正評(píng)價(jià)各責(zé)任部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。由于各項(xiàng)成本差異反映各責(zé)任部門取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，這種計(jì)算使負(fù)責(zé)數(shù)量差異的部門（如生產(chǎn)部門）少承擔(dān)一部分差異責(zé)任，而負(fù)責(zé)價(jià)格差異的部門（如采購(gòu)部門）則額外承擔(dān)價(jià)、量混合差異責(zé)任，這不利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定和責(zé)任追查。在本例中，價(jià)、量混合差異-2元，被歸集到價(jià)格差異中，而純價(jià)格因素引起的差異為8元，則價(jià)格差異就是6元。此時(shí)，根據(jù)價(jià)格差異進(jìn)行責(zé)任追查的話，就不能夠客觀地對(duì)負(fù)責(zé)價(jià)格差異的部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。五、解決成本

31、差異分析問(wèn)題的對(duì)策（一）構(gòu)建絕對(duì)值成本差異度量式絕對(duì)值成本差異=絕對(duì)值數(shù)量差異+絕對(duì)值價(jià)格差異=|數(shù)量差異|+|價(jià)格差異| 例如：某公司生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為8千克，此材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克1元。生產(chǎn)中實(shí)際每件甲產(chǎn)品耗用6千克，材料的實(shí)際價(jià)格為每千克2元。則：直接材料成本差異=62-81=4（元）直接材料數(shù)量差異=（6-8）1=-2（元）直接材料價(jià)格差異=（2-1）6=6（元）絕對(duì)值直接材料成本差異=|直接材料數(shù)量差異|+|直接材料價(jià)格差異|=|-2|+|6|=8（元）通過(guò)這種方法我們能夠直觀地看出實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的程度，為我們正確分析各部門的績(jī)效、加強(qiáng)內(nèi)部成本管理提供了判斷依據(jù)

32、。（二）增加成本差異的相對(duì)數(shù)分析增加相對(duì)數(shù)分析有利于區(qū)別不同情況，有針對(duì)性地實(shí)施成本控制。構(gòu)造成本差異敏感程度指標(biāo)：成本差異率=成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本 根據(jù)6.1中例題資料，甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為8元（81=8）則，直接材料成本差異率=48=0.5 直接材料數(shù)量成本差異率=-28=-0.25直接材料價(jià)格成本差異率=68=0.75通過(guò)成本差異率的計(jì)算我們可以直觀地看出，直接材料的成本差異率達(dá)到了50%，直接材料數(shù)量成本差異率為-25%，而直接材料價(jià)格成本差異率占了75%。材料價(jià)格差異是分析的重點(diǎn)。因?yàn)槌杀静町惵适菃挝粯?biāo)準(zhǔn)成本的差異值，所以具有橫向可比性。相對(duì)的成本差異率公式，使我們不僅了解了差異的

33、大小，更可以確知差異的程度。反映了成本差異對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本值的敏感程度。它具有相互方案間擇優(yōu)的功能。假設(shè)該公司乙產(chǎn)品的直接材料成本差異率達(dá)到80%，通過(guò)對(duì)比我們可以判斷甲產(chǎn)品的材料成本控制效果要優(yōu)于乙。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)乙產(chǎn)品的直接材料成本差異進(jìn)行重點(diǎn)分析。（三）改進(jìn)混合成本差異的處理方式1.以控制價(jià)格差異和數(shù)量差異為主混合差異是不可控的，可將成本差異分為價(jià)格差異、數(shù)量差異、混合差異三部分，分別列式。在成本控制時(shí)，以控制價(jià)格差異和數(shù)量差異為主，二者控制了，混合差異就得以控制。 仍根據(jù)6.1中例題資料，某公司生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為8千克，此材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克1元。生產(chǎn)中實(shí)際每件甲產(chǎn)品耗用6千

34、克，材料的實(shí)際價(jià)格為每千克2元。成本差異計(jì)算如下：直接材料價(jià)格差異=（2-1）8=8（元）直接材料數(shù)量差異=（6-8）1=-2（元）直接材料價(jià)、量混合差異=（2-1）（6-8）=-2（元）直接材料成本差異=8+（-2）+（-2）=4（元）將成本差異分為價(jià)格差異、數(shù)量差異和混合差異三部分，為我們正確分析差異產(chǎn)生原因提供了依據(jù)。2.把混合差異按純價(jià)格差異和純數(shù)量差異絕對(duì)額的比例進(jìn)行分?jǐn)偢鶕?jù)上例例題資料，成本差異計(jì)算如下：直接材料價(jià)格差異分配數(shù)=28（8+|2|）1.6（元）直接材料數(shù)量差異分配數(shù)=2|2|（8+|2|）=0.4（元）直接材料價(jià)格差異=8-1.6=6.4（元）直接材料數(shù)量差異=-2-

35、0.4=-2.4（元）直接材料成本差異=6.4+（-2.4）=4（元）改進(jìn)的計(jì)算方法有利于成本差異的揭示，正確分析差異原因、查明責(zé)任歸屬、評(píng)定業(yè)績(jī)，從而制定有效措施，以避免損失浪費(fèi)的發(fā)生，為成本管理和降低成本指明努力方向。由于筆者水平有限，以上只是對(duì)成本差異分析問(wèn)題的一些改進(jìn)思路。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，企業(yè)將日益關(guān)注內(nèi)部成本管理，人們對(duì)成本差異分析的研究也將不斷廣泛和深入，相關(guān)學(xué)者們必將從多角度對(duì)成本差異分析問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。結(jié) 論成本控制是成本管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)全方位管理的最基本環(huán)節(jié)，企業(yè)成本控制的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)效益的高低和興衰。通過(guò)成本差異分析，企業(yè)可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

36、具體效益情況，達(dá)到有效成本控制的目的。企業(yè)在進(jìn)行成本差異分析時(shí)應(yīng)遵循可控性原則、重要性原則、動(dòng)態(tài)原則和相關(guān)性原則。在計(jì)算成本差異時(shí)采用絕對(duì)值成本差異進(jìn)行度量，這樣能直觀地反映出實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的程度。同時(shí)，要增加成本差異的相對(duì)數(shù)分析。企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)選擇成本差異的賬務(wù)處理方式。此外，為了更加明確責(zé)任歸屬，應(yīng)將混合成本差異從價(jià)格差異中分離出來(lái)，將其按比例分?jǐn)偟絻r(jià)格差異和數(shù)量差異中或者單獨(dú)列式。更多資料盡在： 大學(xué)生部落-大學(xué)生第一門戶社區(qū)參考文獻(xiàn)1于富生，黎來(lái)芳.成本會(huì)計(jì)學(xué).北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，20092鄒香，謝萬(wàn)健. 成本會(huì)計(jì)學(xué).北京：中國(guó)傳

37、媒大學(xué)出版社，20083于春光，金興杰.談對(duì)成本會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討.網(wǎng)絡(luò)財(cái)富。2007（07）4劉慶志，國(guó)風(fēng)蘭.我國(guó)成本會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn).財(cái)會(huì)通訊2006（03）5李連軍.21世紀(jì)成本會(huì)計(jì)：發(fā)展趨勢(shì)與應(yīng)對(duì)之策.南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào).2001（03）6邵建忠.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本控制對(duì)策.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2009（11）09/20 15:09 45t旋挖鉆機(jī)變幅機(jī)構(gòu)液壓缸設(shè)計(jì)08/30 15:32 5噸卷?yè)P(yáng)機(jī)設(shè)計(jì)10/30 17:12 c620軸撥桿的工藝規(guī)程及鉆2-16孔的鉆床夾具設(shè)計(jì)09/21 13:39 ca6140車床撥叉零件的機(jī)械加工工藝規(guī)程及夾具設(shè)計(jì)83100308/30 15:37 cpu風(fēng)

38、扇后蓋的注塑模具設(shè)計(jì)09/20 16:19 gdc956160工業(yè)對(duì)輥成型機(jī)設(shè)計(jì)08/30 15:45 ls型螺旋輸送機(jī)的設(shè)計(jì)10/07 23:43 ls型螺旋輸送機(jī)設(shè)計(jì)09/20 16:23 p-90b型耙斗式裝載機(jī)設(shè)計(jì)09/08 20:17 pe10自行車無(wú)級(jí)變速器設(shè)計(jì)10/07 09:23 話機(jī)機(jī)座下殼模具的設(shè)計(jì)與制造09/08 20:20 t108噸自卸車拐軸的斷裂原因分析及優(yōu)化設(shè)計(jì)09/21 13:39 x-y型數(shù)控銑床工作臺(tái)的設(shè)計(jì)09/08 20:25 yd5141syz后壓縮式垃圾車的上裝箱體設(shè)計(jì)10/07 09:20 zh1115w柴油機(jī)氣缸體三面粗鏜組合機(jī)床總體及左主軸箱設(shè)計(jì)

39、09/21 15:34 zxt-06型多臂機(jī)凸輪軸加工工藝及工裝設(shè)計(jì)10/30 16:04 三孔連桿零件的工藝規(guī)程及鉆35h6孔的夾具設(shè)計(jì)08/30 17:57 三層貨運(yùn)電梯曳引機(jī)及傳動(dòng)系統(tǒng)設(shè)計(jì)10/29 14:08 上蓋的工工藝規(guī)程及鉆6-4.5孔的夾具設(shè)計(jì)10/04 13:45 五噸單頭液壓放料機(jī)的設(shè)計(jì)10/04 13:44 五噸單頭液壓放料機(jī)設(shè)計(jì)09/09 23:40 儀表外殼塑料模設(shè)計(jì)09/08 20:57 傳動(dòng)蓋沖壓工藝制定及沖孔模具設(shè)計(jì)09/08 21:00 傳動(dòng)系統(tǒng)測(cè)繪與分析設(shè)計(jì)10/07 23:46 保護(hù)罩模具結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)09/20 15:30 保鮮膜機(jī)設(shè)計(jì)10/04 14:35

40、減速箱體數(shù)控加工工藝設(shè)計(jì)10/04 13:20 鑿巖釬具釬尾的熱處理工藝探索設(shè)計(jì)09/08 21:33 分離爪工藝規(guī)程和工藝裝備設(shè)計(jì)10/30 15:26 制定左擺動(dòng)杠桿的工工藝規(guī)程及鉆12孔的夾具設(shè)計(jì)10/29 14:03 前蓋板零件的工藝規(guī)程及鉆8-m16深29孔的工裝夾具設(shè)計(jì)10/07 08:44 加油機(jī)油槍手柄護(hù)套模具設(shè)計(jì)09/20 15:17 加熱缸體注塑模設(shè)計(jì)10/07 09:17 動(dòng)模底板零件的工藝規(guī)程及鉆52孔的工裝夾具設(shè)計(jì)10/08 20:23 包縫機(jī)機(jī)體鉆孔組合機(jī)床總體及夾具設(shè)計(jì)09/21 15:19 升板機(jī)前后輔機(jī)的設(shè)計(jì)09/09 22:17 升降式止回閥的設(shè)計(jì)09/22 18:52 升降桿軸承座的夾具工藝規(guī)程及夾具設(shè)計(jì)09/