論 會計目標 會計專業(yè)畢業(yè)論文 參考文獻

1、滄州廣播電視大學成人高等教育畢 業(yè) 論 文 專 業(yè)： 會計學 年級： 學習形式： 函授 層次： 大專 論文題目： 論會計目標 作 者： 張恩菲 學 號： 077150831 指導教師： 完稿時間： 畢業(yè)時間： 滄州廣播電視大學成人教育學院印制論文內(nèi)容提要 會計目標是我國會計界的熱點之一，會計作為提供財務信息為主的管理活動，無論是營利組織還是非營利組織都存在會計目標問題，因此，本文擬從總體上尋求會計目標的基本定位，從具體上探討不同性質(zhì)的會計主體、同一會計主體不同發(fā)展時期的會計目標問題，以期得到對會計目標的整體、全面、客觀的認識。一， 會計目標理論的主要觀點二， 研究會計目標的基本思路三， 會計目

2、標的基本定位指導教師評語簽 名 年 月 日論文評審小組意見簽 名 年 月 日成教學院領(lǐng)導意見簽 名 年 月 日摘 要會計目標是現(xiàn)行財務會計理論研究之起點，因而對會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。西方會計界（以美國為代表）主要是從20世紀60年代開始探討會計目標，并逐漸將其視為會計理論研究的起點，這在美國財務會計概念結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)得尤為突出。自20世紀70年代起會計理論研究開始了以會計目標（objective of accounting）為起點的范式（paradigm）革命，并認為會計目標在于提供決策有用的財務信息，形成了兩個主要流派：受托責任學派和決策有用學派。而目前我國會計理論界對于

3、會計目標的探討，也主要局限于這兩個學派之爭。本文根據(jù)對受托責任學派和決策有用學派的分析，來從總體上尋求會計目標的基本定位，從具體上探討不同性質(zhì)的會計主體、同一會計主體不同發(fā)展時期的會計目標問題，以期得到對會計目標的整體、全面、客觀的認識。關(guān)鍵詞：會計目標；會計目標糾正；會計目標定位目 錄一、會計目標的構(gòu)成.1二、兩大學派的主要觀點及局限性.2（一）、受托責任學派的主要觀點及局限性2（二）、決策有用學派的主要觀點及局限性2三、會計目標之糾正.3四、研究會計目標的思路.6五、研究會計目標的基本定位.6六、結(jié)語8參考文獻.9一 會計目標的構(gòu)成要全面地把握會計目標，我們還需要分析構(gòu)成和制約會計目標的三

4、個要素即會計目標的主體、客觀及實現(xiàn)方式。 （一）會計目標的主體。它主要包括誰是會計信息的使用主體和提供會計信息的主體兩個方面。前者指的是“誰是會計信息的使用者”這一問題。既然會計的基本目標是“節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費用”，那么，和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成了會計信息的使用主體；后者也就是“誰是會計信息的提供者”這一問題，一般而言即為聯(lián)結(jié)企業(yè)和各類產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系的會計組織機構(gòu)和會計人員。 （二）會計目標的客體。它主要明確“會計信息的使用者需要什么樣的會計信息”這一問題。會計信息的使用者為節(jié)約交易費用，必然對會計信息提出要求，

5、他們從自身利益出發(fā)，希望會計信息是客觀的、公允的及他們需要的。因此，具備客觀性、公允性、相關(guān)性的會計信息構(gòu)成了會計目標的客體。 （三）會計目標的實現(xiàn)方式。它主要強調(diào)的是會計信息的提供方式及用途。由于我們已明確會計信息的使用主體為那些和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體，那么會計信息在考慮各方的需求之后，其提供方式相應地就有了正式對外公布的會計報表和對內(nèi)的會計報告及非簿記方式。提供會計信息的這些方式，降低了會計信息使用主體的搜尋信息的成本及由此可能導致的決策失誤帶來的風險。 二 兩大學派的主要觀點及局限性（一） 受托責任學派的主要

6、觀點及局限性 在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，客觀、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會計信息質(zhì)量方面應強調(diào)客觀性，在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。 在目前經(jīng)濟環(huán)境中，盡管受

7、托責任普遍存在，在會計上反映，或比較側(cè)重這一責任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：1.受托責任學派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。2.在會計處理上，由于受托責任學派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使

8、會計這門學科墨守陳規(guī)，弱化其服務功能。3.在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。（二）決策有用學派的主要觀點及局限性1964年1966年，美國會計學會發(fā)表了基本會計理論報告，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟決策聯(lián)系起來的會計目標思想。在報告中，會計的第一項具體目標被描述成：為了“作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標”而提供有關(guān)的信息。 1978年，美國財務會計準則委員會在

9、其財務會計概念公告中，對財務報表的目標則作出了進一步的闡述：1.財務報告應提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；2.財務報告應提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；3.財務報告應能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責任及業(yè)主權(quán)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。 概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計

10、確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。 盡管在資本市場發(fā)達的情況下，決策有用理論可以使會計信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并

11、能促進會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯(lián)系。但考察我國當前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動也并非完全以資本市場為導向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已，遠遠談不上決策。因此，我國如果按照決策有用的思路來構(gòu)建會計目標必然會在以下兩方面給會計人員帶來迷茫：會計信息的主要使用者到底如何確定？誰有恰當?shù)臋?quán)利要求企業(yè)提供信息。 三 會計目標之糾正基于用戶視角來進行會計研究的思路是正確而且必要的，故對于會計目標的重新確立也應當以市場需求分析為契機；否則，即使產(chǎn)品的

12、理論設(shè)計再好，一旦不能夠被市場所接受，就失去了實際意義。產(chǎn)品的實際價值來自于用戶的積極、肯定的評價，而積極評價的基礎(chǔ)是“質(zhì)量合格”，其實，這正是fasb在財務會計概念公告的會計理論研究思路。從公告的標題上看，其通過對“會計目標”（第1輯）的界定來構(gòu)建“會計信息質(zhì)量特征”（第2輯）。但因財務會計概念公告第1輯的實質(zhì)是“會計功能”，故fasb實際的邏輯關(guān)系是：從“會計功能”（基于用戶、市場的要求）直接過度到了“質(zhì)量特征”，因為功能與目標的錯位，導致缺乏了“質(zhì)量標準”（會計目標）的中間環(huán)節(jié)。因此，正確的技術(shù)路線應當是：通過客戶需求界定會計信息功能，隨后確定對會計目標即會計信息的質(zhì)量標準，最后再通過質(zhì)

13、量標準來構(gòu)建具體的質(zhì)量特征體系。而對于fasb的研究思路，學者也有不同的解釋，認為“會計目標有一般目標和具體目標之分，前者指我們通常所說的會計目標，后者指我們通常所說的會計信息質(zhì)量特征”。我們認為，這實際上是對功能決定目標的另一種表述。在修正會計目標時，有必要對更早提出的“受托責任觀”與現(xiàn)行的“決策有用觀”進行分析。雖然受托責任觀與決策有用觀可以統(tǒng)一為決策有用，但是兩者在會計報表目標方面還是存在著一些不同的認識：“按照受托責任觀，財務報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況，至于委托者如何利用財務報表，則是他們自己的事情。決策有用觀認為，財務報表信息的使用者是需要利用財務報表所反映的信息作出

14、投資等決策，因此，財務會計應盡可能地提供對其決策有用的信息。這里，二者的差別就在于是否將影響或迎合信息使用者的決策納入到財務會計中來。受托責任觀不考慮委托者如何理解、利用這些信息，去制訂什么決策；決策有用學派在選擇所提供的信息時，考慮了信息使用者可能的決策?！本唧w而言，兩者間細微差別主要在于外部環(huán)境重大變化時的責任評估。因為，對受托責任的評估時，會計信息使用人（委托人）更希望看到受托人的實際努力，而不是受托人主觀努力與環(huán)境變化綜合作用的結(jié)果。對于外部環(huán)境的、非受托人主觀努力的影響，會計中反映為利得與損失（gains and losses）。雖然兩者都會導致委托人權(quán)益的變化，但卻不是受托人主動作

15、為的結(jié)果。那么，如何能夠讓一套會計報表中的會計信息，既能夠滿足準確反映受托人實際經(jīng)營成果，又可以讓外部投資人用于各種決策呢？ 為此，會計理論界對會計信息提出數(shù)量不等的質(zhì)量要求，起具體構(gòu)成雖多但可歸結(jié)為兩種主要觀點：以美國為代表的可靠相關(guān)觀（reliability-relevance view）、以英國為代表的真實公允觀（truthfulness-faire view）。雖然英國會計理論研究機構(gòu)從未對真實公允的概念進行具體解釋，但其實質(zhì)涵義與美國的可靠相關(guān)的觀點十分接近。目前主流的美國觀點強調(diào)相關(guān)而不在意導致該結(jié)果的具體原因；而受托責任觀則試圖反映出同樣結(jié)果背后不同的原因，從而更加準確地評價受托

16、人的真正的經(jīng)營業(yè)績。那么，如何能夠讓會計信息同時滿足兩種觀點的共同需求，反映出受托人主觀努力與環(huán)境變化對于委托權(quán)益變化的具體貢獻呢？我們認為，真實反映是唯一有效的對策。一方面，是因為“反映真實是會計之基本職能”；另一方面，只有真實才能夠同時滿足不同目的所需求不同的會計信息。通常，在探討會計信息真實性時往往離不開可靠性，兩概念在使用時常常不被區(qū)分；但既然是不同的兩個術(shù)語，其間必然存在著一些差異。因此有必要對可靠（reliability）與真實（truthfulness）進行簡單辨析。我們認為，兩者之間存在包含的關(guān)系，即可靠性是特定情況下的真實性。就會計信息而言，真實包括三重涵義：其一，起點真實。

17、即對于生成會計信息的原始資料而言的真實，這也是會計的“客觀性原則”，會計信息不能憑空產(chǎn)生，而應當依據(jù)真實的原始資料，通過一定的會計處理辦法而產(chǎn)生。其二，過程真實。這是對于會計處理程序而言，這也是面前會計理論界關(guān)于會計真實的觀點。其三，結(jié)果的真實。這是對于會計報表信息而言，也是會計界以外人事的、會計信息用戶的看法。法學界學者對此分析到：“會計界的真實性與法律界的虛假性之間的矛盾, 即過程的真實性與結(jié)果的虛假性之間的矛盾”。我們認為，雖然三層真實都是存在的，但從用戶立場看會計真實應當是第三層次，第二層次的真實實質(zhì)上是可靠性。可靠是會計信息數(shù)據(jù)結(jié)果的不存在差錯，即指依據(jù)真實的原始信息、公布的具體的會

18、計處理辦法，會計信息中數(shù)據(jù)的計算是無誤的，結(jié)果是可靠的。因為，真實是指會計信息所反映的會計主體的財務狀況應當與其實際狀況相一致。因此，會計處理過程是可靠的無法表明其結(jié)果的真實性。會計真實應當是第三層次，而且也是可以實現(xiàn)的。雖然在會計報表編制完成時，因缺乏客觀事實的評價主體財務狀況，能夠描述會計報表質(zhì)量的僅僅是“可靠”二字；但隨著時間的推移，后續(xù)事實對會計報表信息的證實后，該可靠性就等同于真實性。而會計信息的用戶所需要的正是具備這種特征的會計信息。 對投資決策觀而言，“一般都假定財務報表是為一群帶有多種目標的未知使用者編制的。于是，財務陳報的目標就被假定為企業(yè)或?qū)嶓w以外的許多人或?qū)㈥P(guān)于各種經(jīng)濟業(yè)

19、務和資財?shù)男畔⑻峁┙o制定經(jīng)濟決策所需要的組織。”面對眾多的投資決策，帶有主觀偏向的信息將會導致決策失誤。因此，用于投資目的的會計信息應當是不偏不倚的，是公允的。不過，公允的會計信息不見得能夠滿足眾多會計信息使用者的需求，因為特定的投資是與特定的投資決策模型相聯(lián)系的，而特定投資模型所需要的會計信息也是特定的?，F(xiàn)行的會計信息產(chǎn)生過程中，會面臨許多的“職業(yè)判斷”，面臨不同會計處理方法的選擇，而在這些判斷之后所產(chǎn)生的會計信息僅能夠滿足一類投資人的需求，而對于其他類型的投資人，通用的會計信息無法滿足其投資決策的需求。如何解決其中的問題呢？任何確定其產(chǎn)品的質(zhì)量呢？答案依然是真實。只不過要增加“方法公開”作

20、為補充。因為，如果將獲得會計信息數(shù)據(jù)的處理辦法進行公開實質(zhì)上是將第二層次的真實性對外提供，從而獲得第三層次上的真實性那么會計信息使用者就能通過對會計報表的重新表述來獲得基于自己特定需求的新信息。至此，從會計信息功能來提出會計信息之目標的研究可以獲得統(tǒng)一的結(jié)論，那就是會計工作、會計信息的目標就是反映真實，反映會計主體真實的財務狀況。因為，真實的會計信息才能夠揭示出受托人責任履行的結(jié)果，才能夠提供滿足各種投資需要的會計信息，才能夠滿足用戶的使用需求，實現(xiàn)其決策之目的。四 研究會計目標的思路（一）了解會計目標的特性1.會計目標的多層次和多元化性。按照系統(tǒng)論的觀點，目標是多層次的。同時，會計信息系統(tǒng)要

21、與會計信息的使用者發(fā)生作用，而會計信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會計目標的多元化特性。2.會計目標的相對性。會計是為社會經(jīng)濟服務的，不能脫離具體的社會經(jīng)濟環(huán)境談會計目標問題。隨著客觀環(huán)境的變化，會計目標是發(fā)展變化的。3.會計目標的主觀性。會計目標實際上是人們期望會計信息系統(tǒng)運行所達到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。（二）明確會計目標的設(shè)定原則1.根據(jù)具體的社會經(jīng)濟環(huán)境與會計主體性質(zhì)，制定相應的會計目標。2.會計目標應既具有前瞻性，又具有可實現(xiàn)性。3.遵循成本效益與重要性原則，確立會計目標。五 研究會計目標的基本定位會計目標體作為一個多元化、多層次的目標體系，我們可以從抽象角度、

22、會計主體的類型、企業(yè)所處的發(fā)展階段等角度進行不同的分類。從抽象度上考慮，我們可以把會計目標分為基本目標和具體目標。會計是為經(jīng)濟乃至社會的發(fā)展服務的，因此，其基本目標就是提高經(jīng)濟效益和社會效益；會計的具體目標是其基本目標在會計實踐中的應用，是基本目標的具體化。限于篇幅，以下主要討論營利組織會計目標的定位問題。（一） 不同性質(zhì)會計主體的會計目標1.營利組織的會計目標對營利組織而言，可以將其分為國有企業(yè)和民營企業(yè)。于國有企業(yè)中的上市公司，國家是其最大的股東，會計信息應該首先滿足國家宏觀調(diào)控的需要。為了能使國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值，必須強調(diào)受托責任觀。同時，考慮到國有上市公司的部分資金需要從資本市場上籌集

23、，以及少數(shù)股東的利益和需要及國企改革的方向，其會計目標并不排斥決策有用觀。對于國有企業(yè)中的非上司公司則應該將其會計目標定位于受托責任觀。對于民營企業(yè)中的上市公司，投資者是其會計信息的主要使用者。雖然資本市場尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場上籌集，考慮到投資者決策的需要，以及資本市場本身發(fā)展的需要，上市公司的會計目標應該定位于決策有用觀。而隨著經(jīng)濟改革和資本市場的完善，決策有用觀也將成為會計目標發(fā)展的主流方向。對民營企業(yè)中的非上市公司而言，企業(yè)資本的取得主要來自于直接投資以及金融機構(gòu)貸款，委托受托關(guān)系比較明確，會計目標應該定位于受托責任觀。至于民營企業(yè)中的家族化的企業(yè)，

24、委托代理關(guān)系并不明確，外部信息使用者較少，會計目標定位于如實反映即可。2.非營利組織的會計目標由于非營利組織主要包括國家機關(guān)、教育、文化藝術(shù)、社會團體等單位，其信息使用者主要包括各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機關(guān)、非營利組織的服務對象、納稅人、財政部門和上級單位，他們通過會計信息來了解評估管理當局業(yè)績和經(jīng)營責任以及關(guān)于經(jīng)濟資源、債務、凈資產(chǎn)及其變動等，所以其會計目標應定位在受托責任觀。（二）企業(yè)不同發(fā)展期間的會計目標企業(yè)處在初創(chuàng)期時，主要的信息使用者是投資者。此時企業(yè)的經(jīng)營活動剛剛展開，投資者并不是依據(jù)會計信息來進行決策，會計目標應定位于如實反映企業(yè)投資者的出資情況。企業(yè)處在發(fā)展期時，

25、會需要大量的資金來擴大生產(chǎn)規(guī)模。這就需要從資本市場上籌集資金。企業(yè)能否籌集到足夠的資金依賴于投資者的決策。此時的會計目標應定位于決策有用觀。企業(yè)處在穩(wěn)定經(jīng)營期時，雖然不再需要籌集資金，但股東會繼續(xù)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，以決定是否繼續(xù)持有該企業(yè)的股票。此時的會計目標依舊應該為決策有用觀。而當企業(yè)走向衰退、破產(chǎn)清算時，為保護債權(quán)人和股東的利益，應如實反映企業(yè)的資產(chǎn)分配狀況，此時的會計目標應該為資產(chǎn)價值的最大化。綜上，有關(guān)會計目標的定位如下表所示：會計目標 基本目標：提高經(jīng)濟效益和社會效益具體目標 會計主體 非營利組織：受托責任營利組織 國有企業(yè) 上市：受托責任為主決策有用觀為輔非上市：受托責任民營企業(yè) 上市：決策有用家族化企業(yè)：如實反映企業(yè)發(fā)展期初創(chuàng)期：如實反映發(fā)展期：決策有用穩(wěn)定經(jīng)營期：決策有用衰退期：資產(chǎn)價值的最大化六 結(jié)語實際上，fasb的財務會計概念公告正是一個以反映真實為目標的理論文件：首先，確定“真實反映主體財務狀況”的會計目標（第1輯）；其次，確定實現(xiàn)目標的質(zhì)量標準（第2輯）；再次，界定該標準的要素分類（第3