淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃 繳納企業(yè)稅是每個(gè)企業(yè)的自身義務(wù)，則稅收規(guī)劃是每個(gè) 納稅人的權(quán)力，同時(shí)為當(dāng)今納稅人提供了合理理財(cái)?shù)膱?zhí)行空 間。近些年來(lái)，在國(guó)內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬(wàn)變的背景下，中小企 業(yè)成為國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來(lái)的是中小企 業(yè)需要進(jìn)行稅收規(guī)劃的方面也越來(lái)越多，尤其為受眾范圍最 廣的企業(yè)所得稅，其可以活動(dòng)的范圍相對(duì)而言比較大，所以 各單位對(duì)企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。 2008 年我國(guó)實(shí)施的新企業(yè)所得稅法造福了中小型微利 企業(yè)，使其所得稅稅負(fù)一路直降，這樣大好的局面，不僅讓 我們看到了中小企業(yè)明朗的明天。 一、 納稅籌劃概述 （一） 納稅籌劃的概念在我國(guó)，稅收籌劃

2、一詞目前仍然是比較新的 專(zhuān)業(yè)性觀念，各界專(zhuān)業(yè)人士對(duì)納稅籌劃的概念都仁者見(jiàn)仁智 者見(jiàn)智然而萬(wàn)變不離其宗其基本內(nèi)容為： “納稅籌劃就是指納 稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實(shí) 際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)型經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行提前安排， 采用有關(guān)避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)和稅收安 全危機(jī)直至最可能低，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益。”1、納稅籌劃與 偷稅漏稅的區(qū)別日常生活中，很多人將納稅籌劃與非法避稅 等違法行為一概而論。這種觀念是武斷的。避稅即法不禁止 即可為。這無(wú)疑需要納稅人對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有相當(dāng)?shù)难芯浚?分析稅法上的部分沒(méi)有禁止性的規(guī)定，從而對(duì)企業(yè)中的各種 分種經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)最靈活的安

3、排，以達(dá)到避免多繳稅目 的的行為，也就是不計(jì)手段的鉆法律的空子，這是一種違法 行為。而偷稅是指納稅人經(jīng)過(guò)假造一些法律事實(shí)而想要少繳 稅，比如私自毀損收入類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑據(jù)，偽造成本、 費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)文檔，甚至為了達(dá)到目的不惜通過(guò)偽造經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的有關(guān)憑據(jù)、賬簿等失真的會(huì)計(jì)行為達(dá)到企業(yè)賬面收入減少、 費(fèi)用增多的假象，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)較少的稅收包袱，這同樣是 一種違法行為。逃稅的概念大部分專(zhuān)家認(rèn)為是指納稅人由于 應(yīng)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款而未交，并且而采取各種手?jǐn)嚯[瞞自己 的財(cái)產(chǎn)，達(dá)到影響稅基的目的，毋庸置疑，這也是一種手段 低劣的違法行為。綜上所述，稅收籌劃是法律允許的合理節(jié) 約稅款，同以上以非法的途徑達(dá)到掩蓋

4、企業(yè)收入，增加企業(yè) 額外費(fèi)用，非法的避稅等不合法的行為有著最根本性的差別。 2、納稅籌劃的前提條件深刻掌握有關(guān)稅務(wù)稅收活動(dòng)定義的 本質(zhì)是準(zhǔn)備稅務(wù)規(guī)劃工作的基礎(chǔ)，即是否合理且合法，理解 國(guó)家政策戰(zhàn)略靈魂為第一要義。憲法中明確反映了征稅規(guī)劃 的法律邊界，對(duì)于征稅人與納稅人而言，都是最重要的法律 準(zhǔn)繩。當(dāng)然還要從有關(guān)部門(mén)的發(fā)生的具體稅務(wù)案件中明確其 合理性和合法性。此外，納稅企業(yè)具備一定的經(jīng)濟(jì)素質(zhì)也是 必不可少的，一定數(shù)量的業(yè)務(wù)范圍和豐厚的收入是實(shí)現(xiàn)納稅 規(guī)劃的基礎(chǔ)。試想一下，一個(gè)企業(yè)如果連工資都不出來(lái)，還 會(huì)有其他精力搞稅收籌劃？答案當(dāng)然是否定的。另外，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對(duì)通過(guò)稅收籌劃取得的利益和為取得稅

5、收利益支付的 成本進(jìn)行比對(duì)，以防發(fā)生可避免的浪費(fèi)。再者，企業(yè)在征收 操持主體上的選擇，要有一定的規(guī)范，具備一定程度的專(zhuān)業(yè) 素養(yǎng)，這樣才能為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的成功添柴加薪。最后，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)有對(duì)稅收籌劃成功的強(qiáng)烈渴望，這樣才能重視并制定 詳盡的計(jì)劃最終得以實(shí)現(xiàn)。 （二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特 征和原則 1 、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業(yè)所得 稅征稅籌劃擁有其獨(dú)有的特征，分別有以下四個(gè)：一是必須 符合法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均不得超出法 律法規(guī)的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線。二是提前性， 籌劃一詞體現(xiàn)了在時(shí)間上市提前進(jìn)行的，是在企業(yè)進(jìn)行各種 活動(dòng)之前就明確好的，通過(guò)設(shè)計(jì)、規(guī)劃等方式

6、，使得企業(yè)賦 稅達(dá)到最低，而不是在計(jì)算出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、繳納稅款之后再進(jìn) 行活動(dòng)，這就沒(méi)有了任何意義。三是及時(shí)性，指的是稅務(wù)規(guī) 劃的實(shí)施應(yīng)當(dāng)與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相適應(yīng)，隨機(jī)應(yīng)變，靈活 的緊跟時(shí)代的步伐，如此才能直觀的看見(jiàn)稅收規(guī)劃的效果。 四是總體性，即稅務(wù)規(guī)劃不僅僅為納稅人當(dāng)前利益考慮，更 要著眼于遠(yuǎn)期規(guī)劃，同時(shí)有機(jī)統(tǒng)籌局部與整體利益，絕不能 顧此失彼。 2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本原則沒(méi)有規(guī)矩， 不成方圓。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，必須遵循法律、 法規(guī)規(guī)定的基本避稅原則，切勿為了眼前蠅頭小利，而去挑 戰(zhàn)法律權(quán)威，未嘗得不償失。一是籌劃過(guò)程必須合法，不得 越過(guò)法律的鴻溝。這是納稅籌劃的底線。它不得超

7、出我國(guó)相 關(guān)法律規(guī)定的范疇，按照當(dāng)局戰(zhàn)略手段來(lái)對(duì)公司的相關(guān)活動(dòng) 進(jìn)行靈活的事先安排，從而削減所繳稅款并且以滿足企業(yè)整 體效益最大化為最終目標(biāo)。納稅人員只有深刻理解稅法，對(duì) 稅法政策有深層次的研究，稅收規(guī)劃才能得以順利實(shí)施并取 得相應(yīng)效果，不然稅收規(guī)劃就會(huì)成為一種變相違法行為，會(huì) 受到法律嚴(yán)重的處罰。二是稅務(wù)規(guī)劃彈性原則，指企業(yè)在主 要業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，要分析和研究當(dāng)前相關(guān)稅收政策，由于稅 收規(guī)劃是事先計(jì)劃的，而營(yíng)業(yè)過(guò)程中又將會(huì)面臨各種新的突 發(fā)情況，特別是國(guó)家稅收政策會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)生變 化，從而增大籌劃風(fēng)險(xiǎn)。三是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)原則，企業(yè)務(wù)必提前 防范危機(jī)的發(fā)生，并且創(chuàng)設(shè)行之有效的規(guī)避制度。通過(guò)對(duì)

8、各 路信息的研究來(lái)了解國(guó)家稅收政策的變動(dòng)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、 當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度以及各大單位的經(jīng)營(yíng)狀況，從而可 以根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律預(yù)測(cè)即將到來(lái)的不同風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效的 防范布控措施。四是成本效益法則。任何事物都有兩面性， 稅務(wù)策劃亦是如此。如若稅務(wù)策劃方案獲得圓滿成功，納稅 人則在獲得了減少稅負(fù)好處的同時(shí)，無(wú)可避免的會(huì)發(fā)生一些 費(fèi)用，而且還有可能為使用該方案付出一定的機(jī)會(huì)成本。所 以在選擇籌劃方案時(shí)盡可能選擇簡(jiǎn)單易行、行之有效的途徑， 從而達(dá)到降低籌劃成本，達(dá)到獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。 二、我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀無(wú)疑，中小企 業(yè)經(jīng)濟(jì)支持著我國(guó)國(guó)民經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)的大半個(gè)天下，尤其是在創(chuàng)

9、 新創(chuàng)客的大背景下，已然成為重要的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，在國(guó)家 稅收方面也有著舉足輕重的地位，它不僅能夠緩和當(dāng)前緊張 的青年就業(yè)壓力，還能大幅度的提升普通基層民眾的經(jīng)濟(jì)水 平。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)：截至 2015 年底，我國(guó)擁有上千萬(wàn)家中小 企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)份額的 99% ，中小企業(yè)銷(xiāo)售額占全國(guó)所有 企業(yè)銷(xiāo)售額總數(shù)的近 65% ，稅收約占 48% ，小企業(yè)創(chuàng)新的 新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品高達(dá) 85% ，解決了就業(yè)人口數(shù)占城鄉(xiāng)凈 增就業(yè)人口數(shù)的 75% ，不論是在高端醫(yī)療領(lǐng)域、 精細(xì)的電子 通訊領(lǐng)域、甚至是新技術(shù)等高新技術(shù)范疇，還是在新崛起的 快遞流通等服務(wù)行業(yè)，中小企業(yè)都表現(xiàn)出令人無(wú)法忽略的創(chuàng) 新力，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮

10、著越來(lái)越不可替代的作用。然而與 國(guó)際中的發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所得稅稅收規(guī)劃的情況相比，我國(guó)在 此方面的探索、實(shí)用、環(huán)境等仍處于起步狀態(tài)。在理論探索 方面，還沒(méi)有構(gòu)筑較為成熟的理論體系，比如有關(guān)稅收籌劃 含義的認(rèn)識(shí)，其具體分界線的如何規(guī)定、怎么樣才能形成系 統(tǒng)的分析方式等。在實(shí)際操作中，我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)仍處于初 級(jí)發(fā)展階段，起步較晚、發(fā)展緩慢、市場(chǎng)化程度比較低，在 環(huán)境方面，一方面，中小企業(yè)所得稅稅收籌劃面對(duì)復(fù)雜多變 的外部環(huán)境，我國(guó)稅法在完善、發(fā)展的道路上急速前進(jìn)，中 小企業(yè)如果不能夠及時(shí)的跟上規(guī)定的步伐，便不能預(yù)先、準(zhǔn) 確的調(diào)整稅收籌劃工作。另一方面，由于中小企業(yè)的規(guī)模相 對(duì)而言較小，所以管理水平也不

11、如國(guó)企與外企，所以難免有 內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃水平不高，達(dá)不到要求。以上問(wèn) 題均表明了中國(guó)的稅收籌劃的研究還仍是一個(gè)嶄新的課題， 急需我們新生一代注入新的血液，加緊知識(shí)理論的學(xué)習(xí)、對(duì) 實(shí)際情況的不斷摸索和掌握外、內(nèi)部環(huán)境的調(diào)控方法。但伴 隨著中國(guó)相關(guān)制度的不斷建立、完善，各大跨國(guó)公司和社會(huì) 中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，中國(guó)的稅收籌劃也擁有前 所未有的機(jī)遇。 三、企業(yè)開(kāi)展所得稅納稅籌劃的措施我國(guó) 稅收籌劃的探索真正的進(jìn)入中國(guó)是在上世紀(jì)九十年代，各界 精英人士開(kāi)始入手探究，如今的規(guī)劃稅務(wù)的技巧得到愈來(lái)愈 多的企業(yè)不可或缺的技能，并重視其實(shí)際應(yīng)用。稅收籌劃工 作要有所創(chuàng)新，必須做好以下三個(gè)方面

12、內(nèi)容：公司經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)出現(xiàn)的稅種和該稅種現(xiàn)行的法規(guī)相鏈接；其次是現(xiàn)行稅 種的繳納法規(guī)與企業(yè)的方式相鏈接；最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃的 技巧與本公司的會(huì)計(jì)工作做到無(wú)縫鏈接，融會(huì)貫通。 （一） 納稅籌劃的具體籌劃技巧 1 、考慮適用稅率分檔，靈活處理 納稅基數(shù)想要中小企業(yè)在各大國(guó)企、外企的重重包圍中脫穎 而出，規(guī)避稅收的基數(shù)是必要的助力手段，為了獲得更高的 資本付出回報(bào)的最大限度，納稅人可以將公司資本投入稅收 負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的項(xiàng)目上。常見(jiàn)的規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的方式有以下 幾種方式：第一，應(yīng)用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的 調(diào)低稅負(fù)是規(guī)避稅收方式的一種。企業(yè)單位在同一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)中，要考慮周全，制定多個(gè)不同方案

13、，在進(jìn)行選擇時(shí)才能 游刃有余，避開(kāi)高稅率，享用適當(dāng)?shù)投惵?，?shí)現(xiàn)稅收收益。 在這里，必須明晰一個(gè)概念即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng) 納稅所得額，當(dāng)該數(shù)值正處于稅率累進(jìn)邊界點(diǎn)時(shí)，則應(yīng)該對(duì) 其進(jìn)行合理地調(diào)整，以達(dá)到適用低檔稅率的目的。從新企 業(yè)所得稅法的到如今，中小企業(yè)依然適用所得稅的普通標(biāo) 準(zhǔn)稅率，符合政策優(yōu)惠條件的本年度營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本 費(fèi)用后的剩余不超過(guò) 30 萬(wàn)元的小微企業(yè)適用稅率為百分之 二十。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為百分之 十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會(huì)說(shuō)到這方面?，F(xiàn)在我們舉例說(shuō) 明具體技巧，例如：某小型公司在期末結(jié)算時(shí)的應(yīng)納稅所得 額為 300500 元，則未籌劃前企業(yè)應(yīng)交所

14、得稅的數(shù)額為： 300500 X 25%=75125元；若該公司進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的規(guī) 劃和控制，則在 12 月 31 日，支付辦公用品費(fèi) 600 元，那么， 該企業(yè)應(yīng)交所得稅為( 300500 600)X 20%=59980 元，企 業(yè)通過(guò)稅收籌劃節(jié)約稅款15145 (75125 59980 )元。第 二，適當(dāng)延遲納稅期。即在不違背相關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上， 將現(xiàn)期不必一定上繳的相關(guān)稅項(xiàng)在合理的范圍內(nèi)向稍后各 期延伸。遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無(wú)息貸款，這 樣既便于企業(yè)的流動(dòng)資金轉(zhuǎn)圜，也有助于提高資金利用率同 時(shí)獲得相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。 2 、合理選擇有利的組織形式進(jìn)行 所得稅納稅籌劃眾所周知：

15、國(guó)家對(duì)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得 稅，而是對(duì)收益人征收個(gè)人所得稅。公司制和合伙制企業(yè)是 當(dāng)今企業(yè)投資者鐘愛(ài)的兩種主要的企業(yè)組織形式，一般來(lái)說(shuō)， 公司制企業(yè)稅負(fù)重于合伙制企業(yè)，公司制模式下的企業(yè)在交 稅環(huán)節(jié)繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤(rùn)通過(guò)紅利的方式 發(fā)放到股東手里，股東又得進(jìn)行二次繳稅即再補(bǔ)交一次個(gè)人 所得稅。與公司制繳納方式不同是合伙制企業(yè)只需要根據(jù)自 己的絕對(duì)收入繳納個(gè)人所得稅即可。所以對(duì)于這兩種不同的 選擇，結(jié)合自身情況謹(jǐn)慎用之。例如：有5 個(gè)投資人，計(jì)劃 每人出資 500 000 元人民幣設(shè)立一個(gè)食品加工場(chǎng)， 投資總額 是 2 500 000 元，預(yù)計(jì)今年工廠的應(yīng)納稅所得額為 10000

16、00 元。工廠在成立時(shí)可以兩個(gè)方案。方案一：成立合伙企業(yè)， 訂立合伙協(xié)議， 共計(jì)出資 2500000 元，每人繳納個(gè)人所得稅 為： 1000000/5*35%-14750=55250 元，5 人共計(jì) 276250 元。 方案二： 成立有限責(zé)任公司注冊(cè)資本 2500000 元， 假設(shè) 工廠的稅后利潤(rùn)沒(méi)有他用，全部作為股利平均分配給投資者， 則該工廠需先交納企業(yè)所得稅： 1000000*25%=250000 元， 繼而每個(gè)投資者需交納 1000000* （1-25% ） /5*20%=30000 元，5 人共計(jì) 150000 重復(fù)共計(jì) 400000 萬(wàn)。對(duì)比可知方案 一節(jié)省 400000-2762

17、50=123750 元。納稅人可以選擇適用的 組織形式取得相應(yīng)的節(jié)稅利潤(rùn)，工廠的創(chuàng)始人應(yīng)根據(jù)自身各 種因素確定工廠的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。公司在選擇 下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的選擇在不同時(shí)段對(duì)納稅籌劃也有很大的 影響。在創(chuàng)立初期，由于分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立的法人資格，故 其手續(xù)相對(duì)子公司來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)行便利。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程的開(kāi)始，分 公司由于沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)模式、客戶來(lái)源等原因，不會(huì)盈利， 而在此時(shí)總公司就可以匯總納稅時(shí)，可以將這一部分內(nèi)化。 在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于子公司是獨(dú)立法人，可以向母公司 支付利息費(fèi)用等，用以減少應(yīng)納稅所得額。如果公司在形成 的早期階段，比較有可能處于虧本的狀況，那么設(shè)立公司分 支是較為有利的

18、，這樣能夠緩解總公司的稅收壓力。反之， 如果按照市場(chǎng)行情估計(jì)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)后存在虧損的情況不 會(huì)多，或者持續(xù)時(shí)期較短，則最好要?jiǎng)?chuàng)設(shè)子公司。3、適當(dāng) 分散利息費(fèi)用根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人在 生產(chǎn)、銷(xiāo)售等時(shí)段中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的費(fèi)用支 出，可以如實(shí)的按照支付額扣減稅基。如果是向民間借貸等 非金融機(jī)構(gòu)借款，利率一般比銀行高的部分是不允許抵扣的。 明顯地，其利息能在稅前進(jìn)行扣除，減少稅基的是向各種金 融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，同時(shí)這種融資渠道既安全又合法，可以避 免許多不必要的麻煩。所以，如果企業(yè)自身情況尚可的情況 下，不建議高利息借款，沒(méi)有這個(gè)負(fù)擔(dān)必要。但是如果發(fā)生 意外情況，發(fā)生高利息

19、借款后，則應(yīng)該采取補(bǔ)救措施，可以 考慮將高利息部分分散至其他開(kāi)支科目下。企業(yè)可以在不違 反法律規(guī)定的情況下，高額利息費(fèi)用轉(zhuǎn)化為其他項(xiàng)目成本。 4、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支進(jìn)行納稅籌劃在這一部分， 由于部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管的程度不同，會(huì)出現(xiàn)單位必 要的 業(yè)務(wù)接待與純粹的領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)界定不清的情況，一定要加 緊對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，與此同時(shí)也應(yīng)參考成熟企業(yè)的相 關(guān)治理經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)防違規(guī)現(xiàn)象。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中 說(shuō)明了招待費(fèi)的問(wèn)題，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的此項(xiàng)支出， 既要根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)額的百分之六十扣除，同時(shí)超出本年 度營(yíng)業(yè)收入的千分之五的部分不予抵扣。由此，可以利用業(yè) 務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

20、。即使公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)不僅滿足百分之六十的發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，還要不超過(guò)銷(xiāo)售收入 的千分之五。對(duì)于這種情況，企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn) 或估算的銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）自行計(jì)算。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)高 出銷(xiāo)售收入的千分之五，公司則應(yīng)在法律允許的條件下，可 以自行調(diào)整，公司可以將產(chǎn)生的用于招待的費(fèi)用移至其余相 關(guān)科目，進(jìn)行稅前扣除。例如：企業(yè)可以通過(guò)其他無(wú)限制項(xiàng) 目分化， 例如，其他業(yè)務(wù)成本， 能夠在稅前抵扣， 或多或少， 積少成多，一定能達(dá)到節(jié)稅目的。此外，公司也可根據(jù)具體 情況把業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)作會(huì)員費(fèi)進(jìn)行列支，利用“管理費(fèi)用”能 夠在稅前列報(bào)的作用，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)壓力的成效。5 、 合理安排工資及工資費(fèi)用

21、我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定清晰的給 出了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即除了發(fā)生的不正常的工資薪金支出， 均可在繳稅之前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利薪酬費(fèi)用，除了 超過(guò)工資總額百分之十四的部分，均可在繳稅之前抵扣；企 業(yè)提出的工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，除了超過(guò)工資總額百分之二的部分 同樣可在繳稅之前抵扣。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)可以采取收下 措施，進(jìn)行合理節(jié)稅。第一，同等條件下，通過(guò)適當(dāng)提高工 資標(biāo)準(zhǔn)的方式，實(shí)現(xiàn)多計(jì)工資少計(jì)福利。有關(guān)法律取消了計(jì) 稅工資的規(guī)定，雖然對(duì)一些公司是一個(gè)較好的機(jī)會(huì)，在進(jìn)行 運(yùn)用規(guī)劃時(shí)，要關(guān)注同期同行業(yè)的平均水平，否則失去了合 理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其視為不合理的扣除數(shù)額。第二，傭金 算作員工工資的情形包括：?jiǎn)T工

22、作為企業(yè)董事或監(jiān)事，在此 任職期間所獲得的薪酬，這也是現(xiàn)下上市公司普遍流行的合 理節(jié)稅的方式；第三，企業(yè)可實(shí)行以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形 式發(fā)放給本企業(yè)持股的員工的制度，以替代應(yīng)付股利等形式。 6、適時(shí)安排對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定：“納 稅人向公益事業(yè)單位公開(kāi)捐贈(zèng)的開(kāi)支，若該項(xiàng)開(kāi)支限額在該 單位年度利潤(rùn)總額的百分之十二之內(nèi)，則能夠全額抵扣。高 出的部分，則不得稅前抵扣?！币话銇?lái)理解：“公益性捐贈(zèng)是 指企業(yè)通過(guò)紅十字會(huì)、壹基金等社會(huì)性質(zhì)的公益組織或者縣 級(jí)別以上的政府或者其下屬部門(mén)，對(duì)公益性政府建設(shè)事業(yè)和 遭受非正常災(zāi)害、 經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)等的饋贈(zèng)。 ”換句話說(shuō)，企業(yè) 不通過(guò)以上組織私下直接

23、捐贈(zèng)的，捐款不準(zhǔn)許抵扣。納稅企 業(yè)為了爭(zhēng)取稅收上的最大優(yōu)惠，在發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)尤為 重視以下兩點(diǎn)： 第一，重視捐款方式。企業(yè)應(yīng)通過(guò)符合稅 法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和政府機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)，后而進(jìn)行正規(guī)抵扣。 第二，重視捐贈(zèng)額度。 公司應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況及發(fā)展需要， 確定本年度公益性捐贈(zèng)的數(shù)額，不超上文法律規(guī)定?？傊?， 要做到稅前扣除，如是有特殊情況需要高出稅前許可抵扣比 例的，也可以將高出稅前許可抵扣比例的公益性捐贈(zèng)開(kāi)支安 排到以后各期，即俗語(yǔ)“先認(rèn)捐、后支出”。 7、合理運(yùn)用企業(yè) 虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃本節(jié)重點(diǎn)的知識(shí)點(diǎn)為公司能以本年 的繳納所得稅之前的利潤(rùn)填補(bǔ)以前遞推 5 年的年度的經(jīng)營(yíng)虧 損。第二年不足

24、以補(bǔ)虧的，能夠繼續(xù)填補(bǔ)虧損是為遞推，相 關(guān)法律界定其最長(zhǎng)時(shí)限五年。想要極限運(yùn)用補(bǔ)虧法則重要途 徑有：一是將今年所有的虧損合并到本年度， 包括分支機(jī)構(gòu)， 盡量使企業(yè)所得稅的稅收包袱降至最低，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)補(bǔ)虧； 二是在稅法允許的情況下，企業(yè)合理地利用不同會(huì)計(jì)方法靈 活的確定其費(fèi)用的列支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)，盡量多列支一些可 以在繳納所得稅之前能夠抵扣的項(xiàng)目和金額。在這短短的五 年期間內(nèi)，公司要不斷的向前發(fā)展，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生損失，這 些損失盡可能地延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠的最終到期時(shí)間，而達(dá)到減輕 稅負(fù)的目標(biāo)。 （二）最大程度利用稅法中的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī) 定 1. 企業(yè)投資優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的靈活選擇當(dāng)前，所得稅優(yōu)惠方式 的法律法

25、規(guī)以行業(yè)導(dǎo)向?yàn)橐龑?dǎo)，加之地區(qū)導(dǎo)向并駕齊驅(qū)，投 資者充分利用稅收優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃。根據(jù)稅 法相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，當(dāng)然它的迅猛發(fā) 展需要一定力度的國(guó)家優(yōu)惠政策扶持，故其企業(yè)所得稅率僅 為 15% 。有關(guān)內(nèi)容還指出：“用股權(quán)投資方式投資于沒(méi)有上 市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，投資公司可按 70% 抵扣 該投資企業(yè)從其獲利的應(yīng)納稅所得額”以上原則充分地說(shuō)明 了重點(diǎn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)家支持的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策，在企 業(yè)設(shè)立初期，就應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮企業(yè)從事的項(xiàng)目中是否有涉及 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。故而企業(yè)想要投資時(shí)，要首先將目光放到發(fā) 展勢(shì)態(tài)向上且涉足中小高新技術(shù)企業(yè)。這樣一來(lái)，不僅降低 了企業(yè)所得稅的負(fù)重，而且也為國(guó)家政策扶持的行業(yè)做出我 們一點(diǎn)點(diǎn)努力，對(duì)高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展有所助力。 2. 合理選 擇企業(yè)構(gòu)成人員國(guó)家稅務(wù)總局 2015 年第 34 號(hào)規(guī)定：（ 1）在 殘疾人員從事的企業(yè)中，殘疾員