行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則講義

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則講解 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 王敏 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則框架行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則框架（共共11章章63條）條） 第一章 總 則 第二章 單位預(yù)算管理 第三章至第七章 日常管理- 收入管理、支出管理、 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理 第八章 行政單位劃轉(zhuǎn)撤并的財(cái)務(wù)處理 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析 第十章 財(cái)務(wù)監(jiān)督 第十一章 附 則 附：行政單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 發(fā)布與實(shí)施：發(fā)布與實(shí)施： 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則于1998年1月6日首次發(fā)布并自 發(fā)布之日起實(shí)施,實(shí)施十多年來，對規(guī)范和加強(qiáng)行政單 位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。然而，隨著各項(xiàng)財(cái)政改 革的深

2、入推進(jìn)，行政單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容不斷創(chuàng)新和 豐富，原規(guī)則已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢的需要， 亟需加以修訂。 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則經(jīng)2012年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì) 議審議通過， 2012年12月6日中華人民共和國財(cái)政部 令第71號(hào)公布。自2013年1月1日起施行。 第一章第一章 總總 則則 新舊變化：擴(kuò)大了規(guī)則的適用范圍。明 確各級(jí)各類行政單位的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)都要執(zhí) 行本規(guī)則。 原有規(guī)定：第二條 中華人民共和國境內(nèi)各級(jí) 行政機(jī)關(guān)和實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨 組織（以上統(tǒng)稱行政單位）的財(cái)務(wù)活動(dòng)，適 用本規(guī)則。 對適用范圍的表述更加科學(xué)規(guī)范。增強(qiáng)了普 遍適用性。 行政單位？財(cái)務(wù)活動(dòng)？行政單位？財(cái)務(wù)活動(dòng)？ 規(guī)

3、則所稱的行政單位具體包括： 黨政各級(jí)機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、各級(jí)人民政 府及其所屬工作機(jī)構(gòu)、政協(xié)各級(jí)機(jī)關(guān)、各級(jí) 審判機(jī)關(guān)、各級(jí)檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派和工 商聯(lián)的各級(jí)機(jī)關(guān)。此外，列為行政編制并接 受財(cái)政撥款的社會(huì)團(tuán)體也執(zhí)行本規(guī)則。 財(cái)務(wù)活動(dòng)：資金的籌集、分配和使用等活動(dòng)。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的適用問題參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的適用問題 本規(guī)則沒有對參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財(cái) 務(wù)制度的適用問題予以明確，只規(guī)定由財(cái)政部 另行規(guī)定。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位是事業(yè)單位中較 為特殊的一種類型，從目前情況來看，這些事 業(yè)單位比較復(fù)雜，有的承擔(dān)行政管理職能，有 的承擔(dān)公益性服務(wù)職能。實(shí)際

4、工作中有的執(zhí)行 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，有的執(zhí)行行政單位財(cái)務(wù)制 度。 不執(zhí)行本規(guī)則情況：不執(zhí)行本規(guī)則情況： 行政單位所屬獨(dú)立核算的企業(yè)、事業(yè)單 位分別執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，不執(zhí)行本 規(guī)則。 第二章第二章 預(yù)算管理預(yù)算管理 增加了行政單位決算管理內(nèi)容增加了行政單位決算管理內(nèi)容。在第二章預(yù) 算管理中增加了決算的編制、管理的內(nèi)容。 即： -第十三條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制決算，規(guī)定編制決算， 逐級(jí)審核匯總后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批逐級(jí)審核匯總后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。 -第十四條 行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算審核和分析， 規(guī)范決算管理工作，保證決算數(shù)據(jù)的完整、保證決算數(shù)據(jù)的完整、 真實(shí)、準(zhǔn)確。真實(shí)、準(zhǔn)確。 第三章第三章 收

5、入管理收入管理 規(guī)范了行政單位收入管理。刪除了預(yù)算外資金 收入管理的內(nèi)容，明確了行政單位的收入包括 財(cái)政撥款收入和其他收入；增加了收入管理的 有關(guān)要求，明確行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部 納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算管理。納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算管理。 財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入，是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門 取得的財(cái)政預(yù)算資金。 其他收入其他收入，是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥 款收入以外的各項(xiàng)收入。 財(cái)政撥款收入的兩層含義：財(cái)政撥款收入的兩層含義： （1）從同級(jí)財(cái)政部門取得：是指行政單位 直接或者按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同一級(jí) 次財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款； （2）財(cái)政預(yù)算資金：包括行政單位從同

6、級(jí) 財(cái)政部門取得的所有財(cái)政撥款，強(qiáng)調(diào)全面、 完整。 其他收入的兩層含義：其他收入的兩層含義： （1）依法取得：強(qiáng)調(diào)取得收入的合理性； （2）除財(cái)政撥款以外的各項(xiàng)收入：強(qiáng)調(diào)取得收 入的完整性。行政單位的其他收入主要包括 非獨(dú)立核算的后勤部門服務(wù)性收入、非同級(jí) 財(cái)政撥款收入等。 隨著預(yù)算和國庫管理改革的不斷深入，行政 單位其他收入的種類和規(guī)模將逐步減少，其 他收入的使用將受到規(guī)范和嚴(yán)格控制。 第四章第四章 支出管理支出管理 規(guī)范了行政單位支出管理。（1）為適應(yīng)預(yù)算管理改革， 規(guī)范了行政單位支出的分類，將行政單位支出范圍修行政單位支出范圍修 改為改為“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”（原有

7、規(guī)定：行政 單位支出，包括經(jīng)常性支出、專項(xiàng)支出和自籌基本建自籌基本建 設(shè)支出設(shè)支出）。 -基本支出基本支出，是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成 日常工作任務(wù)發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出。 -項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出，是指行政單位為完成特定的工作任務(wù)，在 基本支出之外發(fā)生的支出。 刪除刪除自籌基本建設(shè)支出自籌基本建設(shè)支出 刪除自籌基本建設(shè)支出的原因：自籌基本建 設(shè)支出屬于行政單位基本建設(shè)支出的一部分， 同樣屬于項(xiàng)目支出的范疇，因此，不再單獨(dú) 作為一類。 （2）強(qiáng)化了支出管理要求）強(qiáng)化了支出管理要求 增加了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、績效管 理、票據(jù)管理等改革的相關(guān)規(guī)定。例如： （1）第十九

8、條 行政單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出支出全部納入納入單位 預(yù)算預(yù)算。（2）第二十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行嚴(yán)格執(zhí)行國庫 集中支付制度和政府采購制度等規(guī)定。（3）第二十 三條 行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)加強(qiáng)支出的績效績效管理，提高資金的 使用效益。（4）第二十四條 行政單位應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng) 各類票據(jù)管理票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用 正確，不得使用虛假票據(jù)。 強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： 行政單位各項(xiàng)支出應(yīng)全部納入單位預(yù)算，因?yàn)?只有這樣，才能避免單位資金管理分散，賬外 設(shè)賬，脫離財(cái)務(wù)監(jiān)督等問題。 第十九條第二款規(guī)定：“各項(xiàng)支出由單位財(cái)務(wù) 部門按照批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核辦理”， 體現(xiàn)2方面：一是強(qiáng)調(diào)支出由單位財(cái)務(wù)

9、部門歸 口管理，不允許行政單位的其他職能部門設(shè)立 賬外賬和“小金庫”；二是強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn) 的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定要求。 第五章第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 規(guī)范了行政單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理。對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié) 余的概念分別作了規(guī)定，同時(shí)考慮到中央和地 方關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理可能存在的差異， 對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理僅作原則性規(guī)定。例 如： 第二十五條 結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但 未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照 原用途繼續(xù)使用的資金。 第二十六條 結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目 標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。 結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用 完的，視為結(jié)余資金。 第

10、二十七條 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng) 當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。 第六章第六章 資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理 規(guī)范了行政單位資產(chǎn)管理。根據(jù)改革實(shí)踐，進(jìn)一步完 善資產(chǎn)的分類和定義，規(guī)范資產(chǎn)的配置、使用、處置 管理，鼓勵(lì)行政單位開展資源共享、裝備共建工作。 明確規(guī)定行政單位不得舉借債務(wù)，不得對外提供擔(dān)保。 資產(chǎn)的分類和定義資產(chǎn)的分類和定義：資產(chǎn)是指行政單位占有或者使 用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固 定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn)等。（原有規(guī)定：定 義不變，分類包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 ） 關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)容增加流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)容增加：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變

11、 現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括： （1）現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度； （2）應(yīng)收及暫付款項(xiàng)； （3）存貨）存貨等。 存貨存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包 括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。 【原有規(guī)定：包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款 等?！?新增加：在建工程新增加：在建工程 在建工程是指在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到尚未達(dá)到 交付使用狀態(tài)交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 在建工程包括在建工程包括：固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，新建、改建、擴(kuò)建， 或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程尚未完工或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程尚未完工 建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施工程中建設(shè)項(xiàng)目

12、實(shí)施工程中的各項(xiàng)資產(chǎn)。 原規(guī)則中將在建工程歸集到固定資產(chǎn)中。實(shí)際 上，在建工程與固定資產(chǎn)的形態(tài)、特點(diǎn)和管理 要求與固定資產(chǎn)有較大差異。 關(guān)于固定資產(chǎn)關(guān)于固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指： （1）使用期限超過一年；（2）單位價(jià)值在1000 元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以 上）；（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì) 形態(tài)的資產(chǎn)。 特殊規(guī)定特殊規(guī)定：單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是 耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固 定資產(chǎn)管理。 新規(guī)則固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物； 通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、 檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 -原有規(guī)定：包括房屋及建筑物、一般設(shè)備、專

13、用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。 新規(guī)則規(guī)定：行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 （收付實(shí)現(xiàn)制），但財(cái)政部另有規(guī)定的除外 【考慮到政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革試點(diǎn)的需 要】。 第七章第七章 負(fù)債管理負(fù)債管理 規(guī)范了行政單位負(fù)債管理。引入了負(fù)債的概念，規(guī) 范了應(yīng)繳款項(xiàng)管理。 負(fù)債是指負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以 資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。 負(fù)債包括： （1）應(yīng)繳款項(xiàng) （2）暫存款項(xiàng) （3）應(yīng)付款項(xiàng)等。）應(yīng)付款項(xiàng)等。 應(yīng)繳款項(xiàng)管理應(yīng)繳款項(xiàng)管理 定義與內(nèi)容：應(yīng)繳款項(xiàng)是指行政單位依法取得的應(yīng)應(yīng) 當(dāng)上繳財(cái)政的資金當(dāng)上繳財(cái)政的資金，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收 費(fèi)、政

14、府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等。 管理：行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政 府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，應(yīng)當(dāng)按 照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、不得隱瞞、 滯留、截留、挪用和坐支。滯留、截留、挪用和坐支。 暫存款項(xiàng)暫存款項(xiàng) 暫存款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位 或者個(gè)人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項(xiàng)待結(jié)算的款項(xiàng)。 規(guī)則規(guī)定： 行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對暫存款項(xiàng)的管 理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入 暫存款項(xiàng)；對各種暫存款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、結(jié)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、結(jié) 算，不得長期掛賬。算，不得長期掛賬。 注意劃清暫存款項(xiàng)與應(yīng)繳款項(xiàng)和其他收入的界劃清暫存款項(xiàng)與應(yīng)

15、繳款項(xiàng)和其他收入的界 限限，并且原則上應(yīng)在年底全部結(jié)清年底全部結(jié)清。 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng)是行政單位應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各 種款項(xiàng)，是行政單位在結(jié)算中發(fā)生的負(fù)債結(jié)算中發(fā)生的負(fù)債，屬 于待結(jié)算資金。其性質(zhì)不同于暫存款項(xiàng)和應(yīng)繳 款項(xiàng)等。應(yīng)對其分別進(jìn)行核算和管理。 行政單位的應(yīng)付款項(xiàng)也應(yīng)及時(shí)清理及時(shí)清理，按時(shí)結(jié)算， 不得長期掛賬。 第十章第十章 財(cái)務(wù)監(jiān)督財(cái)務(wù)監(jiān)督-充實(shí)了行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。充實(shí)了行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。 -行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容：包括對預(yù)算管理、收入管 理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等的監(jiān) 督。 -內(nèi)外部監(jiān)督制度內(nèi)外部監(jiān)督制度

16、：行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng) 濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財(cái)務(wù)信 息。 -監(jiān)督機(jī)制監(jiān)督機(jī)制：行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、 事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，并對違反財(cái)務(wù) 規(guī)章制度的問題進(jìn)行檢查處理。行政單位應(yīng)當(dāng)依法接受主管預(yù) 算單位和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督。 附附 ：行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和指標(biāo)變化行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和指標(biāo)變化 原財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)主要是：支出增長率、人均開支水 平、專項(xiàng)支出占總支出比重、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比 重、人車比例等。行政單位可以根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增 加如下財(cái)務(wù)分析指標(biāo)： 1.當(dāng)年預(yù)算支出完成率，當(dāng)年預(yù)算支出完成率，衡量

17、行政單位當(dāng)年支出總預(yù) 算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度。計(jì)算公式為： 當(dāng)年預(yù)算支出完成率當(dāng)年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù)年終執(zhí)行數(shù)（年初預(yù)算數(shù) 年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）100% 年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)。 2.公用支出占總支出的比率，公用支出占總支出的比率，衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。 計(jì)算公式為： 公用支出比率公用支出比率 =本期公用支出數(shù)本期支出總數(shù)本期公用支出數(shù)本期支出總數(shù)100% 3.人均辦公使用面積，人均辦公使用面積，衡量行政單位辦公用房配備情況。 計(jì)算公式為： 人均辦公使用面積人均辦公使用面積 =本期末單位辦公用房使用面積本期末在職人員數(shù)本期末單位辦公用房使用面積本期末在職人員數(shù) 特別說明：特別說明： 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則與行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制規(guī)范（試行）的協(xié)調(diào) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）， 2012年11月29日發(fā)布，自2014年1月1日起施 行。 舉例：關(guān)于舉例：關(guān)于支出控制支出控制 支出憑證支出憑證（記賬憑證）應(yīng)當(dāng)： （1）附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)原始單據(jù)； （2）并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章簽字或蓋章； 超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明 原因并附