如何審計(jì)隱藏未入賬的收入

1、2011-2-23 11:47如何審計(jì)隱藏未入賬的收入互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【 打印 】【 我要糾錯 】一些小企業(yè)出于偷逃稅款的考慮，往往會將部分收入隱匿不入賬，以達(dá)到縮小稅基，少交流轉(zhuǎn)稅、少 交甚至不交所得稅的目的。這部分收入一般來源于自然人、個體工商戶或是小企業(yè)，直接以現(xiàn)金收取，并 不開具正式發(fā)票。由于這部分收入未在賬內(nèi)核算，且企業(yè)內(nèi)控制度又多不健全，形成收入的原始單據(jù)如發(fā) 貨單、提貨單、送貨單等往往沒有妥善保管，有的甚至沒有這類原始單據(jù)，因此，如何查出這些賬外收入 就成了注冊會計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)。任何事項(xiàng)的發(fā)生都會留下痕跡，賬外收入亦是如此。注冊會計(jì)師若在審計(jì)過程中密切留意，并掌握一 些審計(jì)

2、技巧，就不難發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。筆者以近期完成的一項(xiàng)對某小型紡織企業(yè) A 公司的司法審計(jì)業(yè)務(wù) 為例，談?wù)剬π∑髽I(yè)隱匿收入不入賬的幾點(diǎn)審計(jì)技巧，希望能對廣大的同行起到一些幫助。一、對耗用原料的重量與生產(chǎn)出的產(chǎn)品重量之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證一般的生產(chǎn)型企業(yè)，耗用原料的重量與產(chǎn)成品重量之間存在著一定的勾稽關(guān)系。注冊會計(jì)師如能了解 此勾稽關(guān)系并對其進(jìn)行驗(yàn)證，從中發(fā)現(xiàn)異常，再順藤摸瓜，往往就會發(fā)現(xiàn)未入賬收入的線索。這種勾稽關(guān) 系包含兩方面的內(nèi)容：1. 成品的產(chǎn)出率有的小企業(yè)為了隱匿產(chǎn)品銷售收入，會將產(chǎn)成品不全部入賬。不入賬產(chǎn)成品銷售后形成的收入也不納入賬內(nèi)核算。注冊會計(jì)師若將該企業(yè)的成品產(chǎn)出率與行業(yè)平均水平

3、進(jìn)行比較，就會發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)出率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水 平，從此處入手，再輔之以調(diào)查詢問、實(shí)地觀察、與倉庫記錄進(jìn)行核對、監(jiān)盤等審計(jì)手段，往往就能使這 部分隱匿不入賬的產(chǎn)品銷售收入浮出水面。2. 下腳料有些行業(yè)在生產(chǎn)出成品的同時(shí)，也會產(chǎn)生大量的下腳料或下腳產(chǎn)品。有的企業(yè)賬面反映的成品產(chǎn)出率比較正常，但對這些下腳料則不在賬面反映，其形成的銷售收入也就成了賬外收入。A 公司賬面反映 199X 年 X 月至 200X 年 X 月十一年多的時(shí)間里共耗用原材料 5678 噸，生產(chǎn)產(chǎn)成品4561 噸。我們向當(dāng)?shù)氐募徔椘髽I(yè)進(jìn)行了解后得知，原料耗用量扣除 1-2% 的損耗后與產(chǎn)成品和下腳料的 重量之和大致相等，下腳料售價(jià)根

4、據(jù)品質(zhì)狀況確定，平均售價(jià)在原材料價(jià)格的 50%左右。A公司賬面所反 映的數(shù)據(jù)與此勾稽關(guān)系明顯不符，且差距較大。經(jīng)了解， A 公司成品產(chǎn)出率在正常范圍內(nèi)，原料重量與成 品重量的差距應(yīng)為下腳料的重量。根據(jù)測算，這期間 A 公司產(chǎn)出的下腳料約在 1000 噸左右，若全部正常 出售，含稅售價(jià)約在 500 萬元左右。但賬面從未反映過下腳料銷售收入，即隱匿了 500 萬元左右的收入 未入賬。當(dāng)然，不同的行業(yè)，這種勾稽關(guān)系不盡相同。這就要求注冊會計(jì)師平時(shí)要做有心人，善于搜集這方面的資料。二、核對產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量與賬面銷售數(shù)量是否相符注冊會計(jì)師一般不太注重對產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量與賬面銷售數(shù)量的核對工作，絕

5、大多數(shù)企業(yè)這兩者 也是相等的。但對于隱匿收入不入賬的企業(yè)來講，其賬面反映的銷售數(shù)量小于實(shí)際銷售數(shù)，如果賬面反映 的產(chǎn)品產(chǎn)量是真實(shí)的，則期末庫存商品的賬面結(jié)存數(shù)量就會大于倉庫實(shí)際庫存數(shù)。為了避免賬實(shí)不符，有 些企業(yè)就會人為調(diào)整產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，致使結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量大于賬面銷售數(shù)量。注冊會計(jì)師如能對這兩者 加以核對比較，發(fā)現(xiàn)差異，就能 “揪”出未入賬收入。24A 公司在十一年多的時(shí)間里， 共多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量 13086 公斤。 如這部分產(chǎn)品確已對外出售， 則屬 于隱匿銷售收入不入賬的行為。按照當(dāng)時(shí)相同產(chǎn)品的平均售價(jià)測算，這部分產(chǎn)品的含稅銷售收入約在萬元左右。當(dāng)然，產(chǎn)品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量與賬面銷售數(shù)量存在

6、差異，不一定都與隱匿銷售收入有關(guān)，也有可能是財(cái) 務(wù)人員疏忽、誤記所造成的。這時(shí)，可以通過對盤點(diǎn)庫存商品來鑒別。如產(chǎn)品的實(shí)際庫存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù) 量不符，且差額等于上述兩者之間的差異，則該差異系誤記所造成，只要按照正確的銷售數(shù)量調(diào)整即可； 如產(chǎn)品的實(shí)際庫存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)量相符，則說明上述兩者之間的差異系有意而為之，必然與隱匿銷售收 入有關(guān)。三、將被審計(jì)單位的電耗水平與行業(yè)平均水平對比有些生產(chǎn)加工型企業(yè)有一部分對外加工業(yè)務(wù)，即由對方提供原料及主要材料，加工企業(yè)不提供任何材 料或僅提供極少的輔料，按照對方的圖紙、要求等為其進(jìn)行加工的業(yè)務(wù)。一些企業(yè)可能會將這類業(yè)務(wù)中不 開具正式發(fā)票，且以現(xiàn)金收取的加工費(fèi)

7、部分隱匿不入賬，形成賬外收入。由于這類業(yè)務(wù)基本不耗用企業(yè)的材料，且加工出的產(chǎn)品全部交給對方單位，不增加企業(yè)的庫存，因此 注冊會計(jì)師無論是通過檢查賬面記錄還是盤點(diǎn)實(shí)際庫存數(shù)，都不易發(fā)現(xiàn)其異常，具有較強(qiáng)的隱蔽性。但除 了極少部分純手工的加工業(yè)務(wù)外，絕大部分對外加工業(yè)務(wù)都要耗用電，不將加工費(fèi)收入納入賬內(nèi)核算的企 業(yè)必然會將這部分電耗攤?cè)肫渌Ｉa(chǎn)的產(chǎn)品成本中，因此，這類企業(yè)賬面所反映的產(chǎn)品的單位電耗就 會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。注冊會計(jì)師只要將兩者進(jìn)行對比，就不難發(fā)現(xiàn)其中的異常，再順著這條線索，采用詢問調(diào)查、實(shí)地觀察、檢查原始單據(jù)等手段，就能使這些未入賬的加工費(fèi)收入 “現(xiàn)出原形 ”。當(dāng)然，要獲取行業(yè)

8、的平均電耗數(shù)據(jù)不是件容易的事，這仍然要依靠注冊會計(jì)師平時(shí)資料搜集及借助于相關(guān)網(wǎng)站。四、對一些異常的往來、借款等加以關(guān)注企業(yè)將大量的收入隱匿于賬外，會造成賬面現(xiàn)金流缺乏，沒有足夠現(xiàn)金來支付材料款及各項(xiàng)費(fèi)用等。 為了解決此問題，企業(yè)往往會通過借款或往來的形式將部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)回到賬上。注冊會計(jì)師仔細(xì)關(guān)注，則會 發(fā)現(xiàn)這類 “借款”或是 “往來 ”總會表現(xiàn)出其異常之處。如后附的原始單據(jù)不齊全或不合規(guī)，憑證摘要含糊其 辭，賬戶常年不動（也有的賬戶發(fā)生很頻繁）等。如能順著這些異常的“借款”、 “往來 ”追查下去，往往會有所收獲。A 賬面反映審計(jì)基準(zhǔn)日的短期借款余額為 246 萬元，其中除 32 萬元系向 B 農(nóng)

9、村信用社借款外，其余 有的反映為向個人借款，有的甚至連借款人名都未注明，系不明來源借款。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，這些借款 大多對應(yīng) “現(xiàn)金 ”科目，憑證后的附件有的為會計(jì)手寫的白條；有的為單位自行印制的現(xiàn)金收入憑證，由會計(jì)填寫；白條和現(xiàn)金收入憑證中有的寫明了交款人，有的則未寫明。其中有一張憑證反映歸還借款180萬元，后附的現(xiàn)金支票存根聯(lián)注明收款人為“乙但賬面從未反映向Z借過款。鑒于上述情況，并結(jié)合正常情況下向個人借款、還款應(yīng)有的手續(xù)、憑證，我們對這些所謂“借款”真實(shí)的性質(zhì)、內(nèi)容產(chǎn)生了合理的懷疑，初步判斷與上述未入賬的下腳料收入有關(guān)。但由于我們無法取得更進(jìn)一 步的資料，最終出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

10、，降低甚至避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于“小金庫”具有較強(qiáng)隱蔽性， 一般情況下很難在會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問題。 因 此，在審計(jì)過程中， 要根據(jù)不同情況采用不同的審計(jì)方法。 如果方法得當(dāng)會省時(shí) 省力，并能取得事半功倍的效果。、“小金庫”的形成“小金庫”的形成一般分兩種情況： 一是通過隱匿、 截留各種收入形成“小 金庫”；二是通過虛列支出將資金轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)賬外形成“小金庫”， 具體有以下幾 個方面。（一）收入方面：1.主營收入少入。比如餐廳收入，客房收入等個體不要發(fā) 票的。將這部分收入不入財(cái)務(wù)賬直接納入“小金庫”。2.對外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。 特別是對個體由于大部分是收取現(xiàn)金， 很容易形成“小金庫”的資 金來源

11、。3.租賃費(fèi)、承包費(fèi)、贊助費(fèi)等收入不入財(cái)務(wù)賬，直接存入“小金庫”。 4.投資收益不入財(cái)務(wù)賬。如有些企業(yè)利用對外投資或聯(lián)營的名義，轉(zhuǎn)出資金、 資產(chǎn)，然后從接受資金、 資產(chǎn)受益方收取利息或投資收益不入賬。 直接流入“小 金庫”。 5.利息收入不入財(cái)務(wù)賬直接存入“小金庫”。 6.已經(jīng)核銷的壞賬重新 收回不入財(cái)務(wù)賬直接存入“小金庫”。（二）支出方面。以各種名義虛列支出、虛增費(fèi)用，套取公款。1 是虛列職工人數(shù)、虛報(bào)加班補(bǔ)貼，調(diào)出減員不減刪等方式套現(xiàn)； 2 是通過虛提虛列各種費(fèi)用 支出，比如講課費(fèi)、誤餐費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、加班費(fèi)等等； 3 是購買假發(fā)票虛 列支出； 4 是虛假業(yè)務(wù)，發(fā)票是真業(yè)務(wù)是假；如：發(fā)

12、票摘要注明購高檔煙、高檔 酒，實(shí)際是購卡款； 發(fā)票注明購電纜等， 合計(jì)金額數(shù)十萬元， 實(shí)際購物數(shù)萬多元， 其余全部是套取現(xiàn)金； 5 是白條列支；比如虛開各種餐廳采購成本，實(shí)際是將現(xiàn) 金套出核銷其他各種支出；白條列支返還集資款實(shí)際將款套出轉(zhuǎn)到帳外等等； 6 是以物抵費(fèi)套取現(xiàn)金。比如以帳外資產(chǎn)抵頂水費(fèi)，電費(fèi)，取暖費(fèi)用后，索取發(fā)票 正常報(bào)銷，套出資金轉(zhuǎn)入帳外。 7 是虛擬一個借款單位，將資金借出后挪用，時(shí) 機(jī)成熟時(shí)再將本金歸還。、“小金庫”審計(jì)的方法與技巧（一）觀察法。就是對被審單位自然環(huán)境特別是與財(cái)務(wù)有關(guān)的情況，比如新 建的房屋建筑， 新購車量等進(jìn)行觀察和調(diào)查， 來了解一些線索。 如我們在對某學(xué)

13、校進(jìn)行教育附加調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)新建學(xué)生公寓一所， 并了解了公寓學(xué)生收費(fèi)情況， 在 對該校審計(jì)時(shí)重點(diǎn)檢查卻沒有發(fā)現(xiàn)這筆收入， 經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)， 該筆收入并沒 有納入財(cái)務(wù)帳內(nèi)管理而是直接坐支。（二）詢問法。談話要講究方式方法，如果直接去問可能會引起懷疑，如果 以閑聊和嘮家常的方式， 就會消除對方戒備心理， 從對方“不經(jīng)意”中掌握所要 了解的情況，往往也會取得意想不到的效果。（三）分析法。也就是在審計(jì)過程中，對于看到的、聽到的表面現(xiàn)象進(jìn)行深 刻分析，準(zhǔn)確判斷可能出現(xiàn)的問題類型與范圍。 比如我們在審計(jì)某賓館發(fā)現(xiàn)餐廳 成本大于餐廳營業(yè)收入， 感覺不正常，懷疑收入未入賬； 經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)， 該單位只將部

14、分個人交現(xiàn)金的餐費(fèi)成本和個別單位欠帳的餐費(fèi)成本納入財(cái)務(wù)成 本帳，而收入直接記入帳外形成帳外“小金庫”。（四）協(xié)查法。就是通過檢查、查看公司的會議紀(jì)要、會議記錄、有關(guān)合同 協(xié)議及公司辦公室的會議安排等。 在這些賬外資料里， 往往隱藏著會計(jì)賬簿里看 不到的東西， 通過這些資料的協(xié)助審查往往會取得意外收獲。 比如我們審計(jì)某單 位會議記錄發(fā)現(xiàn)以工程款低頂收費(fèi) 50 多萬元；通過核對租賃合同查出某公司出 租房屋收入不入賬，直接頂餐費(fèi)等 10 多萬元。（五）結(jié)合法。就是審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合，所謂審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合，就是充分 利用審計(jì)成果， 審計(jì)甲單位留心乙單位的資料， 注意搜集乙單位線索。 掌握了這 部分線索，

15、對日后查處“小金庫”極為有利， 有時(shí)能夠起到意想不到的效果。 我 們在對某事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了一張支付給某學(xué)校的贊助費(fèi)收據(jù)， 我們 便復(fù)印了下來。 五月份我們在對該學(xué)校審計(jì)時(shí)， 重點(diǎn)查看這筆收入是否入賬。 翻 遍了所有的帳、 票也沒有發(fā)現(xiàn)這張贊助費(fèi)收入的記錄， 我們便詢問財(cái)務(wù)人員， 財(cái) 務(wù)人員一口否認(rèn)， 我們把復(fù)印好的票據(jù)拿出后， 白紙黑字寫的非常清楚， 不得已 她們將所有票據(jù)拿出， 發(fā)現(xiàn)不僅是一筆而是多筆， 我們順藤摸瓜， 又發(fā)現(xiàn)了房屋 出租收入等沒有納入財(cái)務(wù)帳內(nèi)管理形成了 小金庫 直接坐支。（六）查疑法。 就是注意審查帳面上有無違反常規(guī)的非正?，F(xiàn)象，例如帳 面上是否有水電費(fèi)、維修費(fèi)

16、、油料費(fèi)，招待費(fèi)支出等，如果沒有，要重點(diǎn)審計(jì)。 比如某局 08 年財(cái)務(wù)賬沒有發(fā)現(xiàn)水電費(fèi)，取暖費(fèi)支出，詢問財(cái)務(wù)人員說是欠費(fèi)， 09 年交的，并已入賬，我們查看 09年費(fèi)用帳確實(shí)有這筆支出，但對財(cái)務(wù)人員的 談話態(tài)度有所懷疑， 當(dāng)即去自來水公司和供暖公司進(jìn)行調(diào)查， 發(fā)現(xiàn)該單位用帳外 車抵頂水費(fèi)和供暖費(fèi) 40 多萬元，用自來水公司和供暖公司出具的發(fā)票到核算中 心報(bào)銷后將款轉(zhuǎn)入帳外循環(huán)。（七）查詢法。是指銀行查詢，我們在審計(jì)時(shí)要結(jié)合銀行對帳單，對被查單 位的基本存款帳戶， 專用存款帳戶， 臨時(shí)存款等所有帳戶進(jìn)行查詢核對。 若發(fā)現(xiàn) 銀行存款帳與實(shí)際存款數(shù)額有差異時(shí)， 應(yīng)進(jìn)一步追查原因。 比如我們在對某公 司審計(jì)時(shí)通過銀行對賬單與銀行帳核對發(fā)現(xiàn)銀行存款借方余額比銀行對賬單少 500 多萬元，經(jīng)核實(shí)是收入未入賬；通過往來轉(zhuǎn)帳發(fā)現(xiàn)某單位通過虛假注冊將資 金轉(zhuǎn)到帳外體外循環(huán)。某單（八）外調(diào)法 。開展審計(jì)調(diào)查已成為取證的一個重要手段，有很多違紀(jì)問