企業(yè)所得稅計算

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第18號號 所得稅所得稅 cas18所得稅所得稅 一、所得稅會計方法的演變一、所得稅會計方法的演變 二、資產(chǎn)負債表債務法二、資產(chǎn)負債表債務法 三、所得稅費用的確認和計量三、所得稅費用的確認和計量 四、特殊處理四、特殊處理 五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定 一、所得稅的會計處理方法一、所得稅的會計處理方法 n應付稅款法應付稅款法 n遞延法遞延法 n損益表債務法損益表債務法 n資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法 n假定稅前利潤總額假定稅前利潤總額120，應稅利潤，應稅利潤100，稅率，稅率33% n借：所得稅費用借：所得稅費用 x n貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 3

2、3 n遞延稅款遞延稅款 y x=33+y y=（暫時性）差異（暫時性）差異x33% 確認遞延所得稅的必要性確認遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 1.資產(chǎn)、負債的界定資產(chǎn)、負債的界定 2.權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則 3.配比原則配比原則 確認遞延所得稅的必要性確認遞延所得稅的必要性 例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬，萬， 2004年預計了年預計了200萬元的產(chǎn)品保修費用萬元的產(chǎn)品保修費用,實際實際 支付發(fā)生于支付發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33% 對于預計費用對于預計費用200萬元：萬元： 會計處

3、理會計處理:2004年計入損益年計入損益 稅收處理稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除實際發(fā)生時允許稅前扣除 按照應付稅款法：按照應付稅款法： 2004 2005 稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800 會計會計: 所得稅費用所得稅費用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 如果確認遞延所得稅如果確認遞延所得稅,則則: 2004 2005 稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800 會計會

4、計: 當期所得稅當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 所得稅費用所得稅費用 330 330 凈利潤凈利潤 670 670 二、資產(chǎn)負債表債務法二、資產(chǎn)負債表債務法 基本概念：基本概念： （一）稅基：按照稅法所確認的資產(chǎn)或負（一）稅基：按照稅法所確認的資產(chǎn)或負 債的價值。債的價值。 （二）暫時性差異：資產(chǎn)或負債的帳面價（二）暫時性差異：資產(chǎn)或負債的帳面價 值（會計）與其稅基之間的差額。值（會計）與其稅基之間的差額。 時間性差異與暫時性差異時間性差異與暫時性差異 時間性差異時間性差異 暫時性暫時性 差異差異 時間性差異與暫時性差異比較時間性差異與暫時性差異比較

5、折舊折舊 費用費用 第第1年年第第2年年 會計會計 100100 稅法稅法 200160 時間時間 性差性差 異異 10060 凈值凈值 第第1年年 第第2年年 會計會計 900800 稅法稅法 800640 暫時暫時 性差性差 異異 100160 稅基稅基 n（一）資產(chǎn)的稅基（一）資產(chǎn)的稅基 n資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn) 賬面價值過程中，計算應納稅所得額賬面價值過程中，計算應納稅所得額 時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益 中抵扣的金額。中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎 n資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎:即該項資產(chǎn)在

6、未來使用或即該項資產(chǎn)在未來使用或 最終處置時最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列允許作為成本或費用于稅前列 支的金額，計算：支的金額，計算： n資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 n某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本以某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎成本以 前期間已稅前列支的金額前期間已稅前列支的金額 資產(chǎn)的稅基資產(chǎn)的稅基例例1 1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 會計：實際成本累計折舊減值準備會計：實際成本累計折舊減值準備 稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊 例：某項環(huán)保設備，原價為例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限萬元，使用年限 為為10年，會計處理時按

7、照直線法計提折舊，稅收年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收 處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按 雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了。計提了2 年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計 提了提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 賬面價值賬面價值100010010080720萬元萬元 計稅基礎計稅基礎1000200160640萬元萬元 資產(chǎn)的稅基資產(chǎn)的稅基例例2 2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 賬面價值實際成本累計攤銷減值準備賬面價值實際成本累計攤銷減值

8、準備 稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用萬元，因其使用 壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10 年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。年后。 賬面價值賬面價值160萬元萬元 計稅基礎計稅基礎144萬元萬元 暫時性差異暫時性差異=160-144=16萬元萬元 資產(chǎn)的稅基例資產(chǎn)的稅基例3 例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出10

9、00萬元，其中資本化萬元，其中資本化 形成無形資產(chǎn)的為形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。 無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬 計稅基礎：計稅基礎：0 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形 資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除 資產(chǎn)的稅基例資產(chǎn)的稅基例4 3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)萬元取得一項交易性金融資產(chǎn) ，當期期末市價為，當期期末市價為860萬元。萬元。 會計：會計：期末按公允價

10、值計量，公允價值變動計損期末按公允價值計量，公允價值變動計損 益益 稅法：稅法：成本成本 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元萬元 計稅基礎：計稅基礎：800萬元萬元 資產(chǎn)的稅基例資產(chǎn)的稅基例5 n某項應收利息帳面價值是某項應收利息帳面價值是100100，稅法，稅法 在收到時予以確認。在收到時予以確認。 n該項應收利息的稅基該項應收利息的稅基= =未來可稅前列未來可稅前列 支的金額支的金額=0=0 n暫時性差異暫時性差異=100-0=100 =100-0=100 資產(chǎn)的稅基資產(chǎn)的稅基 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況： 固

11、定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 其他計提減值準備的資產(chǎn)其他計提減值準備的資產(chǎn) 負債的計稅基礎負債的計稅基礎 負債的計稅基礎負債的計稅基礎, ,指其賬面價值減去該負指其賬面價值減去該負 債在未來期間可予稅前列支的金額債在未來期間可予稅前列支的金額, ,即：即： 負債的計稅基礎負債的計稅基礎= =賬面價值賬面價值- -未來可稅前列未來可稅前列 支的金額支的金額 注：（注：（1 1）一般負債的確認和清償不影響）一般負債的確認和清償不影響 所得稅的計算所得稅的計算 （2 2）差異主要是因自費用中提取的負債）差異

12、主要是因自費用中提取的負債 、預計、預計負債負債 n1000（會計） n1000-400（未來）=600 負債的稅基負債的稅基例例1 1.預計負債預計負債 例例: :企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當 期確認了期確認了100100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有 關(guān)產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的關(guān)產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的 費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在 確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 預計負債賬面價值預計負債賬面價值

13、100萬元萬元 預計負債計稅基礎賬面價值可從未來經(jīng)濟預計負債計稅基礎賬面價值可從未來經(jīng)濟 利益中扣除的金額利益中扣除的金額=100萬萬-100萬萬0 負債的稅基負債的稅基例例2 2.2.應付職工薪酬應付職工薪酬 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪 金性質(zhì)支出計金性質(zhì)支出計20002000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)萬元，尚未支付。按照稅法規(guī) 定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為17001700 萬元。該萬元。該17001700萬元已作為當期扣除，萬元已作為當期扣除，300300萬元作為萬元作為 當期的納稅調(diào)

14、整金額，對以后的扣除不產(chǎn)生影響當期的納稅調(diào)整金額，對以后的扣除不產(chǎn)生影響 。 應付職工薪酬賬面價值應付職工薪酬賬面價值20002000萬元萬元 計稅基礎賬面價值可從未來應稅利益中扣除計稅基礎賬面價值可從未來應稅利益中扣除 的金額的金額=2000-0=2000-020002000萬元萬元 暫時性差異暫時性差異=2000-2000=0=2000-2000=0 資產(chǎn)負債表債務法基本核算程序資產(chǎn)負債表債務法基本核算程序 1.1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的賬面價值 2.2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎 3.3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性比較賬面價值與計稅基礎，確

15、定暫時性 差異差異 4.4.確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債 5.5.確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用 （二）時間性差異與暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異 時間性差異：某個期間內(nèi)的差異，強調(diào)差異時間性差異：某個期間內(nèi)的差異，強調(diào)差異 的形成以及差異的轉(zhuǎn)回；側(cè)重從收入和費用角度的形成以及差異的轉(zhuǎn)回；側(cè)重從收入和費用角度 分析會計利潤和應稅所得之間的差異，分析會計利潤和應稅所得之間的差異， 暫時性差異：某個時點上的差異，更強調(diào)差異暫時性差異：某個時點上的差異，更強調(diào)差異 的內(nèi)容和原因；側(cè)重從資產(chǎn)和負債角度分析會計的內(nèi)容和原因；側(cè)重從資產(chǎn)和負債角度分析會計 利潤

16、和應稅所得之間的差異。利潤和應稅所得之間的差異。 暫時性差異比時間性差異的范圍更廣泛暫時性差異比時間性差異的范圍更廣泛 時間性差異與暫時性差異時間性差異與暫時性差異 時間性差異時間性差異 暫時性暫時性 差異差異 例：某類資產(chǎn)評估前賬面價值為例：某類資產(chǎn)評估前賬面價值為300300萬元，評估萬元，評估 后年末按規(guī)定將其賬面價值調(diào)增至后年末按規(guī)定將其賬面價值調(diào)增至350350萬元。萬元。 （1 1）損益表債務法：無需進行所得稅處理；）損益表債務法：無需進行所得稅處理； （2 2）資產(chǎn)負債表債務法：形成了）資產(chǎn)負債表債務法：形成了5050萬元的暫時萬元的暫時 性差異，該差異會隨著以后每一納稅年度資產(chǎn)

17、性差異，該差異會隨著以后每一納稅年度資產(chǎn) 進行折舊、攤銷等處理使資產(chǎn)賬面價值與稅基進行折舊、攤銷等處理使資產(chǎn)賬面價值與稅基 的差異逐漸縮小而轉(zhuǎn)回。的差異逐漸縮小而轉(zhuǎn)回。 時間性差異與暫時性差異時間性差異與暫時性差異 暫時性差異與時間性差異的關(guān)系暫時性差異與時間性差異的關(guān)系 所有時間性差異均為暫時性差異所有時間性差異均為暫時性差異 例：可供出售金融資產(chǎn)例：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本1000萬萬 期末市價期末市價1080萬元萬元 80萬元計入資本公積萬元計入資本公積 借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn) 80 貸：資本公積貸：資本公積 80 會計帳面價值：會計帳面價值：1080 稅基：稅基

18、：1000 暫時性差異：暫時性差異：80 暫時性差異的類型：暫時性差異的類型： v應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 v 應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所 得和應得和應 交所得稅的增加交所得稅的增加 v 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所：將導致未來期間應稅所 得和應交所得稅的減少得和應交所得稅的減少 暫時性差異與遞延所得稅暫時性差異與遞延所得稅 v應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 v遞延所得稅負債遞延所得稅負債 v遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) x稅率稅率 x稅率

19、稅率 n200 200 200 200 200 1000 n400 240 190 85 85 1000 n200 40 -10 -115 -115 0 企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅 暫時性差異暫時性差異資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 （遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債） 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)） 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅 應納稅暫時性差異：應納稅暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值其計

20、稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為150萬元萬元 未來納稅義務增加負債未來納稅義務增加負債 可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為200萬元（如計提了減值準備）萬元（如計提了減值準備） 未來納稅義務減少資產(chǎn)未來納稅義務減少資產(chǎn) （三）遞延所得稅負債的確認（三）遞延所得稅負債的確認 原則原則:對于對于所有應納稅暫時性差異所有應納稅暫時性差異,均應確均應確 認相關(guān)的遞延所得稅負債，某些特殊情況認相關(guān)的遞延所得

21、稅負債，某些特殊情況 除外。除外。 例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購入某項環(huán)保設備，日購入某項環(huán)保設備， 會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用 加速折舊，其取得成本為加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計 列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在2004年年 資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額 為為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為萬元，計稅時允許扣

22、除的折舊額為40萬元，萬元， 適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33。 賬面價值賬面價值=180萬元萬元 計稅基礎計稅基礎=160萬元萬元 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=20萬元萬元 遞延所得稅負債遞延所得稅負債=20x33%=6.6萬元萬元 （四）遞延所得稅資產(chǎn)的確認（四）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 v1、一般原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將、一般原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將 獲得足夠的應稅所得獲得足夠的應稅所得，則確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，則確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) v估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時,包括包括 以下兩個方面以

23、下兩個方面: 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回二是應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 v確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)提供相關(guān) 證據(jù)證據(jù) 三、所得稅費用的確認與計量三、所得稅費用的確認與計量 所得稅包括所得稅包括當期所得稅當期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個部兩個部 分，其中：分，其中： 當期所得稅當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率應納稅所得額當期適用稅率 v遞延所得稅遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅負債的增加 （減少）當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（ 減少）減

24、少） 所得稅費用當期應交所得稅遞延所得稅所得稅費用當期應交所得稅遞延所得稅 （一）遞延所得稅費用的確認（一）遞延所得稅費用的確認 一般情況下一般情況下 利潤表利潤表 企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽調(diào)整商譽 確認時記入權(quán)益的交易確認時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益 （二）舉例（二）舉例 甲企業(yè)甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情日資產(chǎn)負債表中部分項目情 況如下：況如下： 項目差異項目差異賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎差異差異 應納稅應納稅可抵扣可抵扣 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2600000260000020000002000000600000600000 存貨存貨20000

25、000 20000000 22000000 2200000020000002000000 預計負債預計負債1000000 1000000 0 0 10000001000000 總計總計23600000236000002400000024000000600000 600000 30000003000000 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33， 206年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得 額為額為1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利 ，未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得，未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得 額。額。 應確認遞延所

26、得稅資產(chǎn)應確認遞延所得稅資產(chǎn)300300萬萬3333 9999萬元萬元 應確認遞延所得稅負債應確認遞延所得稅負債6060萬萬3333 19.819.8萬元萬元 應交所得稅應交所得稅10001000萬萬3333330330萬元萬元 206年：年： 確認所得稅費用的會計處理：確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應交稅金應交所得稅貸：應交稅金應交所得稅3300000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 198000 例 n某企業(yè)某企業(yè)2007年稅前利潤總額年稅前利潤總額1000萬元，所得萬元，所得 稅稅率稅稅率33%。有如下納稅

27、調(diào)整事項：。有如下納稅調(diào)整事項： n（1）超標工資費用）超標工資費用50萬元；萬元； n（2）某項固定資產(chǎn)原價）某項固定資產(chǎn)原價100萬元，會計萬元，會計5年年 折舊，稅法折舊，稅法2年折舊；本年為折舊第二年；年折舊；本年為折舊第二年； n（3）當年會計計提存貨減值）當年會計計提存貨減值20萬元；該存萬元；該存 貨未減值價值貨未減值價值60萬元萬元 n（4）某項可供出售金融資產(chǎn)帳面價值）某項可供出售金融資產(chǎn)帳面價值150萬萬 元，其歷史成本元，其歷史成本100萬元萬元 計算應交稅金計算應交稅金=（1000+50-30+20） x33%=343.2 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=（100-2

28、0-20）-（100-50- 50）+ （150-100）= 60+50 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 =60x33%+50x33%=19.8+16.5=36.3 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異=（60-20）-60=20 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=20x33%=6.6 所得稅費用所得稅費用=343.2+19.8-6.6=356.4 會計分錄 借：所得稅費用借：所得稅費用356.4 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積16.5 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)6.6 貸：應交稅費貸：應交稅費所得稅所得稅343.2 遞延所得稅負債遞延所得稅負債36.3 四、所得稅會計處理中的特殊問題四、所

29、得稅會計處理中的特殊問題 （1）企業(yè)合并）企業(yè)合并 （2）直接計入所有者權(quán)益的交易或事）直接計入所有者權(quán)益的交易或事 項產(chǎn)生的遞延所得稅項產(chǎn)生的遞延所得稅 （3）彌補虧損）彌補虧損 （1）企業(yè)合并與商譽）企業(yè)合并與商譽 n企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) （負債）均不予確認，而是調(diào)整商譽（負債）均不予確認，而是調(diào)整商譽 成本。成本。 例：假定例：假定a企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入萬元的股份購入b企業(yè)企業(yè)100的凈的凈 資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各 項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基

30、礎如下：項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下： 公允價值公允價值 計稅基礎計稅基礎 暫時性差異暫時性差異 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應收賬款應收賬款 2100 2100 存貨存貨 1740 1240 500 預計負債預計負債 （300） 0 （300） 應付賬款應付賬款 （1200） （1200） 0 不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的 可辨認資產(chǎn)、負債合計可辨認資產(chǎn)、負債合計5040 3690 1350 假定假定b企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項交易，則該項交易 中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下

31、： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負債（遞延所得稅負債（135030） （405） 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 4635 商譽商譽 1365 企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 6000 （2）直接計入所有者權(quán)益的交易）直接計入所有者權(quán)益的交易 或事項產(chǎn)生的遞延所得稅或事項產(chǎn)生的遞延所得稅 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得 稅影響，無論是對當期所得稅的影響還是稅影響，無論是對當期所得稅的影響還是 遞延所得稅的影響，均應計入所有者權(quán)益遞延所得稅的影響，均應計入所有者權(quán)益 。 n例：例：2007年年1月月1日，企業(yè)某項

32、可供出售的日，企業(yè)某項可供出售的 金融資產(chǎn)帳面價值為金融資產(chǎn)帳面價值為1000，12月月31日其公日其公 允價值為允價值為1200。 n借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn) 200 n 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 200 n會計帳面價值會計帳面價值=1200 n稅基稅基=1000 n應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=200 n假定稅前會計利潤假定稅前會計利潤1000，稅率，稅率30% 應交所得稅應交所得稅=1000x30% 借：所得稅借：所得稅 300 資本公積資本公積 60 貸：應交稅費貸：應交稅費所得稅所得稅 300 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 60 （3）

33、彌補虧損）彌補虧損 發(fā)生虧損時，確認遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生虧損時，確認遞延所得稅資產(chǎn) 彌補虧損時，轉(zhuǎn)回原確認的遞延所彌補虧損時，轉(zhuǎn)回原確認的遞延所 得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn) 每期期末對遞延所得稅資產(chǎn)進行復每期期末對遞延所得稅資產(chǎn)進行復 核并調(diào)整核并調(diào)整 甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年-2014-2014年的賬面利潤分別為：年的賬面利潤分別為： 100000100000元、元、3000030000元、元、4000040000元、元、5000050000 元，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅元，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅 率為率為3030。 20112011年年1212月月3131日，確認遞延所得稅資

34、產(chǎn)日，確認遞延所得稅資產(chǎn) 3000030000元（元（10000010000030%30%） 借：借：遞遞延所得延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)3000030000 貸貸：所得：所得稅稅補補虧虧減稅減稅3000030000 20122012年實現(xiàn)利潤年實現(xiàn)利潤3000030000元，全部用以彌補元，全部用以彌補 20112011年虧損，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)年虧損，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)90009000 元（元（300003000030%30%） 借：所得稅借：所得稅90009000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)90009000 若若2012年年12月月31日，甲企業(yè)對遞延所得日，甲企業(yè)對遞延所得 稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復核，估計未來稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復核，估計未來 期間很可能有期間很可能有20000元虧損無法用以后年元虧損無法用以后年 度的應稅利潤進行彌補，則，應當減記遞度的應稅利潤進行彌補，則，應當減記遞 延所得稅資產(chǎn)