第十六章識別合同中的履約義務

1、第十六章-識別合同中的履約義務第十六章收入、費用和利潤知識點3 :時段確認收入還是時點確認收入合同是否承諾了多項商品或1曰1時帥A客戶能否獨立從-作為單項履約義務處理r時民確認商品或服務本身或與其他易獲得的資源一起使用否-合并履約義務宜到可以明確區(qū)分如上圖所示，在我們完成了合同的識別及履約義務的識別之后， 下一步就要確定各單項履約 義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確 認收入。準則采用“非此即彼”的方法， 先確認屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務， 凡不屬于在某一 時段內(nèi)履行的履約義務，即屬于在某一 時點履行的履約義務。1滿足下列條件之一的，屬于在某一時

2、段內(nèi)履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（2 ）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就 累計至今已完成的履約部分收取款項。如：授課、咨詢、運輸、建筑、設備定制”分析：（1 ）如財稅咨詢服務，企業(yè)在向客戶提供咨詢的同時，客戶即可以取得并消耗企業(yè) 履約所帶來的經(jīng)濟利益；（2 ）如建筑工程公司承接一高速路的修建，在建筑工程公司動工修建時，客戶已能夠控制 該在建的高速路。（3）如某航空技術公司同政府簽訂一項建造專用衛(wèi)星的合同，雙方就合同履約進度按技

3、術 要求有明確的約定， 并按每月進度支付款項。 該合同的商品“專用衛(wèi)星”具有不可替代用用 途，同時根據(jù)合同約定航空技術公司有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。在企業(yè)因假設的用于其他用途徑將會發(fā)生重大損失，或返工成本、或因區(qū)域問題轉(zhuǎn)移而受到限制等，一般認為企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途 。2企業(yè)可通過以下跡象判斷是否屬于在 某一時段內(nèi)履行履約義務：（1 ）可以輕易觀察的客戶消耗利益（如咨詢服務）；若不可輕易觀察，可觀察向客戶履行剩余的履約義務時，是否需重復執(zhí)行迄今為止已完成的工作（如運輸勞務）（2 ）企業(yè)的履約創(chuàng)造或改良了企業(yè)在創(chuàng)造或改良時客戶已控制的資產(chǎn)（如在建工程）（3） 企

4、業(yè)若將資產(chǎn)用于其他用途，成本或損失將是重大的（如定制）（4）若企業(yè)未違約，有權向客戶收取履約部分的價款【例13】2018年5月18日，深萬家裝公司同張強簽訂了 “玉林小區(qū)”3棟6單元的包工包料裝修合同，價款 30萬元，其中包括設計費 5萬元、材料款15萬元、人工10萬元。若 2019年2月1日前能裝修完成且保重裝修質(zhì)量，另支付獎勵3萬元。6月3日，深萬家裝公司一次性購買了家裝所需材料，止于 12月31日，共發(fā)生成本18萬元。分析：客戶張強能夠控制深萬家裝公司裝修（在建）的商品（3棟6單元），符合第2個條件，深萬家裝公司的履約屬于在一段時間內(nèi)進行，應該分時段進行收入的確認?！纠?4】2018年1

5、月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項總額為10000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預計合同總成本為7000萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。假設截至2018年末，乙公司累計已發(fā)生成本 4200萬元。2019年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。要求：（1）計算乙公司2018年履約進度以及應確認的收入（2）分析2019年初合同的變更應如何進行會計處理。網(wǎng)校答案：（1） 2018年履約進度為 60%（4200萬元/7000萬元）。乙公司

6、在2018年應確認收 入 6000 萬元（10000 萬元 X 60%）。（2 ）由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項履約義務 ），因此，乙公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會 計處理。合同變更后的交易價格為 10200萬元（10000萬元+200萬），乙公司重新估計的履約 進度為58.99% （4200萬元/（7000萬元+120萬元）,乙公司在合同變更日應額外確認收入16.98萬元（58.99%X 10200 萬元-6000 萬元）?！纠?5】 深聯(lián)電梯銷售公司主營“三工”電梯的銷售及安裝。2018年2月1日，同碧林園房地產(chǎn)公

7、司簽訂了電梯的銷售及安裝合同，電梯銷售價680萬元，安裝費用 30萬元。2月2日，深聯(lián)公司將電梯運至“玉林小區(qū)”并開始進行安裝，碧林園公司支付了合同20%的預付款，合同約定安裝完畢后支付剩余80%的款項。分析：該合同涉及兩個單項履約義務， 其中安裝履約義務屬于在一段時間內(nèi)履約，銷售電梯屬于某一時點履約，2018年2月2日確定電梯銷售收入 680萬元，2018年2月按履約進度確認安裝收入。2對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在 判斷客戶是否 已取得商品控制權 時，企業(yè)應當考慮下列跡象：1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。2）

8、企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上 的主要風險和報酬。5）客戶已接受該商品。6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。需要強調(diào)的是，即使是屬于在某一時點履行的履約義務， 也并非是按收款時間， 也不是按發(fā) 貨時間、發(fā)票開具時間等確認收入，而是在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。應根據(jù) 以上跡象判斷客戶實質(zhì)上取得商品控制權的時點。3履約進度的確定對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履

9、約進度不能合理確定的除外。 企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)， 采用產(chǎn)出法或投入法 確定恰當?shù)?履約進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務， 企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。當履約進度不能合理確定 時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。產(chǎn)出法投入法購約進度 測算方法測員、評估已實現(xiàn)的結(jié)果; 已達到的里程碑； 流逝的時間； 已產(chǎn)生或交付的單位消耗的資源；花費的工時； 機器運轉(zhuǎn)工時；發(fā)生的成本； 流逝的時間缺點屣約進度往往不易

10、直接觀察已發(fā)生的成本與愿約逬度 不一定成比例【例16-4】20 X 7年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項總額為1000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預計合同總成本為 700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。截至20 X 7年末，乙公司累計已發(fā)生成本 420萬元，履約進度為60%（420萬元/700萬元）。因此, 乙公司在20 X 7年確認收入 600萬元（1000萬元X 60%）。20X 8年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元

11、。在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項履約義務），因此，乙公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的交易價格為 1200萬元（1000萬元+200萬），乙公司重新估計的履約進度=420/（700+120） = 51.2%乙公司在合同變更日應額外確認收入=51.2% X 1200-600=14.4 （萬元）?！纠?6】2018年6月5日，深實裝修公司與純生大哥酒店簽訂一項裝修7層建筑并安裝新電梯（也由深實公司銷售）的合同，合同總對價為800萬元。深實公司預計總成本為700萬元，其中電梯成本 100萬元（預計將于 2019年5月安裝）。純生大哥酒店當日將電梯運 至酒店。假設至2018年末，深實公司已發(fā)生的裝修成本為180萬元。要求： 計算深實公司2018年12月31日應確認的收入。網(wǎng)校答案：該合同履約進度應采用投入法（已發(fā)生成本法）進行。不包括電梯的總成本=700 100 = 600 （萬元）履約進度=180/600 = 30%2018年應確認的收入=100+ （800 100） *30% = 310 （萬元）2018年應確認的成本