分析會計環(huán)境對會計目標的影響

1、分析會計環(huán)境對會計目標的影響摘要：長期以來，西方會計目標理論存在著受托責任觀和決策有用觀兩大觀點之爭，我國會計理論界也一直爭論不休，但對我國會計目標的定位尚未形成共識。筆者試圖從會計環(huán)境對會計目標的影響分析基礎上，結合我國具體的社會經(jīng)濟環(huán)境，構建我國的會計目標體系。關鍵詞：會計環(huán)境；會計目標；基本目標；具體目標會計環(huán)境是會計所處的歷史條件和客觀狀況，它對會計目標、會計假設、會計原則等等都有極大的影響。會計目標是會計工作應該達到的境地或結果。各種會計模式下，會計目標的具體差別與會計環(huán)境密切相關。從縱向來看，不同歷史時期會計環(huán)境不同，會計目標也不同，由此導致會計信息存在巨大差異；從橫向來看，不同國

2、家的會計環(huán)境不同，會計目標的內容存在著差異，其會計信息也各具特色1。1會計目標的內容及其層次結構會計目標實質上是非單一的，是一個不可分的、多層次多方位的、由許多會計系統(tǒng)子目標構成的會計目標系統(tǒng)。構成會計目標系統(tǒng)的會計子目標互相聯(lián)系，互相約束，互相影響，不可分離。對于會計目標系統(tǒng)的子目標有很多種描述，例如有觀點認為，會計目標系統(tǒng)由一般目標、特殊目標和定性目標組成；有觀點認為，會計目標是由十多個不同層次的子目標構成，等等。無論如何描述會計目標系統(tǒng)，都可以歸納為兩個最基本的層次，即基本會計目標和具體會計目標。1.1基本會計目標會計的基本目標是會計本質要求會計工作所應達到的境地。從會計信息系統(tǒng)論觀點出

3、發(fā)，應將會計的基本目標確定為：提供會計信息，以滿足會計信息使用者的需求。這是由會計本質特征所決定的。無論是在什么樣的社會經(jīng)濟環(huán)境下，會計基本目標應該不會變更。1.2具體會計目標會計的具體目標是會計環(huán)境要求會計工作所應達到的境地，是會計工作和基本目標的聯(lián)系紐帶?；緯嬆繕说膶崿F(xiàn)是由具體會計目標的實現(xiàn)來完成的。具體會計目標由以下幾個要素組成：向哪些人提供信息，這些人需要什么樣的信息，以何種會計報告形式將這些信息提供給使用者等等。具體會計目標是由社會經(jīng)濟環(huán)境決定的，它是會計工作最直接的目標，是實現(xiàn)基本目標的基礎。2會計環(huán)境對會計目標的影響基本會計目標具有穩(wěn)定性，不受會計環(huán)境的影響，所以會計環(huán)境對會

4、計目標的影響主要體現(xiàn)在具體會計目標上。在不同的會計環(huán)境下，具體會計目標的內容有較大差異。2.1會計環(huán)境對會計信息使用者的影響會計環(huán)境不同，會計信息的使用者就不同。在所有權與經(jīng)營權不相分離的相對簡單的經(jīng)濟中，主要是企業(yè)的所有者或經(jīng)營者關注企業(yè)經(jīng)營狀況，因此會計信息只為企業(yè)所有者所用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和所有權與經(jīng)營權的分離，資源的所有者都對企業(yè)的經(jīng)營狀況予以了關注，而這些情況只有通過會計信息的形式提供給大家。在資本市場高度發(fā)達的社會中，會計信息的使用者數(shù)量擴大了，除了企業(yè)的投資者以外，債權人、政府部門、主要往來單位都會從各自不同利益角度去關注企業(yè)的會計信息。隨著會計環(huán)境的改變，會計信息使用者的數(shù)量呈

5、由少到多的趨勢，對信息內容和質量的要求也越來越高。2.2會計環(huán)境對會計信息內容的影響會計環(huán)境除了影響到會計信息的使用者外，還會影響到會計信息的內容。不同的經(jīng)濟社會中，不同的使用者所希望了解的信息各不相同。為了達到自身不同的目的，會計信息必須與信息使用者相關。比如，在資本所有權與經(jīng)營權分離之前，資本的所有者即資本的經(jīng)營者，對會計信息的要求相對簡單，只要求掌握企業(yè)的盈利狀況。分離以后，資本所有者最為關注的是經(jīng)營者對其所投資產(chǎn)的保值增值情況，經(jīng)營者經(jīng)濟責任的履行情況和操持水平就成為會計信息最主要的內容。在資本市場高度發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境中，隨著信息使用者隊伍的擴大，各種對投資和信貸決策有用、對估量現(xiàn)金流量

6、、發(fā)展前景有用的信息以及關于企業(yè)財產(chǎn)、資財權利和它們變動情況的信息，就成為會計報告最主要的內容。由此可見，在不同的會計環(huán)境下，由于會計信息使用者的不同，對會計信息揭示的內容要求也不同。2.3會計環(huán)境對會計報告形式的影響環(huán)境對會計報告形式的影響是顯而易見的。在資本市場尚不發(fā)達、以反映經(jīng)濟責任為主的會計環(huán)境中，資本所有者對于會計信息的要求是他自己的事，如何將這一信息反映出來，也不為外界所要求。因此，會計信息只要能夠滿足資本所有者的要求即可。關于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，反映和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹匦牡呢攧請蟾婕纯蓾M足。而在資本市場高度發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境中，對信息使用者所要作出的決策來說，最為相關的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金

7、流動的金額、時間分布及其不確定性，因此，以提供這一信息為內容的現(xiàn)金流量表就成為財務報表的重心。由此可見，會計環(huán)境對具體會計目標的影響是實在的、具體的，無論是會計信息的使用者，還是會計信息的內容和揭示方式，都會隨著會計環(huán)境的改變而變動。實踐也證明了這一點。兩種有代表性的會計目標理論受托責任觀和決策有用觀，就是在不同的環(huán)境下形成的兩個具體會計目標。受托責任觀產(chǎn)生于資本所有權和經(jīng)營權分離、資源的委托受托關系通過雙方直接往來而建立的條件下，其信息使用者即是企業(yè)所有者，信息內容要求反映受托資源的保值與增值情況、受托方的經(jīng)濟責任履行情況等等，會計報告以反映企業(yè)盈利的損益表為主要形式。決策有用觀產(chǎn)生于資本所

8、有權與經(jīng)營權分離、社會資源的配置通過資本市場進行，即資源的委托受托關系通過資本市場而建立的條件下，信息使用者包括企業(yè)的投資者、債權人、政府部門、業(yè)務單位等等，信息內容主要是對各信息使用者決策有用的、關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，現(xiàn)金流量表是會計報告的重心。同時，會計環(huán)境也影響著為完成具體會計目標所應達到的質量目標。在受托責任觀條件下，資源所有者需要能客觀反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的會計信息，因而更多地強調所提供的會計信息的客觀性。信息可靠性就成為當時會計環(huán)境對會計質量目標最主要的要求。在決策有用觀條件下，所有信息使用者要求掌握對他們決策最為有用的信息，強調的是會計信息的相關性，會

9、計信息的相關性是最基本的質量目標。3我國會計目標體系的構建我國會計目標體系也應由基本目標和具體目標組成，其基本目標也應是提供各有關方面所需要的信息。我國企業(yè)會計準則已明確“：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。”這其實就是對我國企業(yè)會計目標的高度概括和一般性描述，屬于基本會計目標。而具體目標則必須結合我國具體的會計環(huán)境而構建。我國的具體會計目標無論是定位于受托責任觀還是決策有用觀，都存在著一定的局限性。因為我國目前的社會經(jīng)濟環(huán)境與這兩種觀點產(chǎn)生的經(jīng)濟背景都不完全相同，有其特殊性。3.1單一具體會計目標的局限性(1

10、)采用受托責任觀，在我國特殊的國情下存在著問題。雖然在相當長的一段時間里，資本市場不會在我國企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)委托受托關系的產(chǎn)生，仍然主要采用直接投資的方式。因此將反映受托責任作為我國的具體會計目標，一定程度上有其合理性。然而在我國的上市公司中，由原先的國有企業(yè)改制的上市公司占有很大比例，在這些國有上市公司中普遍存在著一個很大的問題，即股東缺位。正因為股東缺位，如果具體會計目標定位于向委托者政府和國家報告國有資產(chǎn)的受托管理情況，那么便只是在向一些代表國家和人民行使委托權的機構中的政府官員匯報信息，并將從他們那兒得到認可或反對。這樣只能使國有上市公司的活力逐漸喪失，并且不利于我國資

11、本市場的發(fā)育成熟。3(2)采用決策有用觀，在目前情況下也不合適。首先，在資本市場尚未完善、存在大量非流通股的情況下，企業(yè)的融資活動并不完全以資本市場為導向，眾多的潛在投資者也不僅僅只是通過會計信息來了解上市公司，甚至還談不上決策。其次，我國信息使用者的決策并不是完全市場化的行為，很多時候不是依據(jù)會計信息做出的，加上信息使用者自身素質的限制，會計信息的使用程度不高。同時，由于會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，也很難給決策者提供完全有利于決策的會計信息。再者，對決策有用的會計目標是對于資本市場發(fā)達的市場經(jīng)濟而言的，我國的上市公司在整個市場經(jīng)濟中所占比重較小，占比較大的是非上市公司。所以在我國目前完全選用決

12、策有用的具體會計目標是不恰當?shù)摹?.2有差別的具體會計目標是現(xiàn)實的選擇在我國社會主義市場經(jīng)濟剛剛起步、國有資產(chǎn)在整個社會經(jīng)濟資源中依然占有較大比重、企業(yè)組織形式和規(guī)模各不相同的特殊經(jīng)濟環(huán)境下，單一的具體會計目標無法解決現(xiàn)實問題。所以，可以建立在基本會計目標指導下的、有差別的具體會計目標，針對不同的企業(yè)，選用不同的具體會計目標。對于非上市公司，可將反映受托責任作為具體會計目標。因為對這些企業(yè)而言，企業(yè)大量資本的取得都是采用直接投資的方式，受托責任關系是一種直接的關系。故會計應向委托者提供受托人對受托責任履行情況的信息。對于上市公司，可沿用決策有用的思路來定位具體會計目標，這將會對我國上市公司和資本市場的發(fā)展起到促進作用。這是因為，上市公司的部分資金是要從資本市場上籌集的，能否籌集到資金，在于投資者的決策，因此會計信息應滿足投資者決策的需要。當然，這需要會計提供真實的會計信息，同時信息使用者的素質要達到一定的程度。4總之，無論對我國的會計目標予以怎樣的定位，其基本會計目標是不變的。我們要研究確定的是具體會計目標，而具體會計目標是與經(jīng)濟環(huán)境密切相關的。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化，市場化程度的提高，資本市場的發(fā)育成熟，我國具體會計目標也應隨之變化、