以房地產投資入股的涉稅處理

1、精品 以房地產投資入股的涉稅處理 2014-02-15 12:30:55| 分類：財稅風控|標簽：房地產 投資 股權 稅收| 舉報|字號訂閱 利用股權轉讓方式合理避稅 例；某房地產開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓， 出售給一外國 投資者，開發(fā)成本18億元售價28億元，按規(guī)定此項業(yè)務應納營業(yè)稅、城市維 護建設稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元（計算過程略） 籌劃分析; 該房地產開發(fā)公司可以先投資成立一子公司“某某大酒店”， 酒店固定資產 建成后，再將大酒店股權全部轉讓給外國投資者， 則可免除上述稅款，具體的操 作過程如下： 第一步；聯(lián)合其他股東共同出資，設立一控股子公司“某

2、某大酒店”， 某某 大酒店擁有法人資格獨立核算。 第二部；某某大酒店進行固定資產建設，相關建設資金由房產開發(fā)公司提供， 并作應付款項處理 第三部；固定資產建成后，房產公司將擁有大酒店的股權全部轉讓給外國投 資者，房產公司收回股權轉讓價款及大酒店所有債權。 籌劃結果； 經過上述一番籌劃，雖然股權轉讓收益需要繳納企業(yè)所得稅， 但這部分所得 稅是房產開發(fā)收益本來就需要繳納的，但股權轉讓業(yè)務不繳納營業(yè)稅、城建稅、 教育費附加和土地增值稅，從而少納了不動產轉讓過程的巨額稅款。 以房地產投資入股的涉稅處理 A企業(yè)是一家房地產開發(fā)企業(yè)，2010年1月以一棟寫字樓向B企業(yè)投資入 股。該寫字樓評估價值為3000

3、萬元，實際占地面積為2000平方米。雙方約定 A企業(yè)參與B企業(yè)利潤分配，共同承擔投資風險。 近些年，隨著房地產市場的持續(xù)火熱，以房地產為標的物的投資人越來越多， 形式也多種多樣。以房地產投資入股的涉稅處理一直頗受納稅人關注，下面筆者 依據(jù)有關政策規(guī)定就當事雙方各自的稅務處理分別進行說明。 投資方涉稅處理 一、營業(yè)稅 財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知（財稅2002 191號）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產、不動產投資入股，參與接 受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓不征 收營業(yè)稅。 需要指出的是，不動產所有者以不動產投資入股，收取固定收

4、入，不承擔投 資風險。這種固定收入不管是以投資方利潤形式出現(xiàn)， 還是以租金等其他形式出 現(xiàn)，其實質上是屬于租金收入，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。 二、土地增值稅 財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財稅 字199548號）規(guī)定，對于以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以 土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營 的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產再轉讓的， 應征收土地增值稅。但是，需要注意的是，財政部、國家稅務總局關于土地增 值稅若干問題的通知（財稅200621號）第五條規(guī)定，本文自2006年3月 2日起，對于以土地

5、（房地產）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企 業(yè)從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營 的，均不適用財稅字199548號文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 也就是說，對以土地投資入股的，如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)將投資的土地用 于進行房地產開發(fā)的，不僅被投資人將所開發(fā)的房地產再轉讓應當繳納土地增值 稅，同時，對以土地進行投資的投資人在以土地投資時也應當征收土地增值稅； 對以房產進行投資、聯(lián)營的，暫免征收土地增值稅，但不包括房地產開發(fā)企業(yè)， 房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，仍應當按規(guī)定繳納土地增 值稅。由此可見，按規(guī)定上例中 A企業(yè)應納土地增值

6、稅。假設經核實該寫字樓 允許扣除項目金額為2200萬元，則A企業(yè)應納土地增值稅 =（3000- 2200） X 30%=240（萬元 二、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換， 以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利 或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院 財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅 處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產，應按企 業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價 格確定銷售收入?？梢?，企業(yè)

7、將房地產進行股權投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產交換，根據(jù)上述規(guī)定，應確認財產損益計繳企業(yè)所得稅。 同時投資雙方按所得 稅法的相應規(guī)定進行所得稅的其他處理。 四、印花稅 國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā) 1991155號）第十條規(guī)定，“財產所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經政府 管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓 所立的書據(jù)。財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知（財稅2006 162號）規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據(jù)征 收印花稅;對商品房銷售合同按照產權轉移書據(jù)征收印花稅。由于公司法第 二十八條規(guī)

8、定，股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀 行開設的賬戶；以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù)。同時， 公司法第二十七條規(guī)定，對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產， 不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。可見， 根據(jù)印花稅規(guī)定，以房地產投資入股屬于財產所有權的轉移，應當按“產權轉移 書據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬分之五的稅率繳納印花稅， 其計稅依據(jù)為 按評估機構核定的評估價。即上例中 A企業(yè)應納印花稅=3000 X 0.05%=1.5（ 元）。 被投資方涉稅處理 、契稅 契稅暫行條例細則第八條規(guī)定，以土地、房屋權屬作價投資

9、、入股，視 同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅。公司法規(guī)定，投資人以非 貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù)。由于契稅的納稅義務人是 境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。因此，以房地產投資入股，按規(guī) 定應由接受房地產投資的被投資方在辦理產權轉移手續(xù)時繳納契稅，其計稅依據(jù) 為按評估機構核定的評估價。即上例中 B企業(yè)應納契稅 =3000 X 5%=150（萬 元）。 二、房產稅 國家稅務總局關于安徽省若干房產稅業(yè)務問題的批復（國稅函發(fā)1993 368號）規(guī)定，對于投資聯(lián)營的房產，應根據(jù)投資聯(lián)營的具體情況，在計征房產 稅時予以區(qū)別對待。對于以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分

10、紅，共擔風險 的情況，按房產原值作為計稅依據(jù)計征房產稅；對于以房產投資，收取固定收入， 不承擔聯(lián)營風險的情況，實際上是以聯(lián)營名義取得房產的租金， 應根據(jù)房產稅 暫行條例的有關規(guī)定由出租方按租金收入計繳房產稅。 需要注意的是，由于企業(yè)以房地產對外投資，是以企業(yè)擁有的房屋產權換取 被投資企業(yè)的股權，投資后，房屋的產權即歸被投資企業(yè)所有， 被投資企業(yè)對該 房屋享有獨占權和處置權。從會計處理的角度來看，投資方將房地產投出后，賬 面的固定資產即消失，被投資企業(yè)按照“接受投資的固定資產的計價”原則確認 該項固定資產。因此，以房地產投資入股，其房屋的所有權已發(fā)生轉移，其應繳 納的房產稅應由擁有房屋產權的被投

11、資方繳納。假設B企業(yè)所在省市規(guī)定減除 幅度30%，則上例中B企業(yè)每年應納房產稅=300030%（1 X 1.2%=25.2（ 萬 元)。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納 土地使用稅。由于企業(yè)以房地產對外投資，被投資的房地產的土地使用權隨之轉 移到被投資企業(yè)所有，因此被投資企業(yè)應按規(guī)定計繳城鎮(zhèn)土地使用稅。假設B 企業(yè)所在城市規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額為10元，則上例中B企業(yè)每年 應納土地使用稅=10 X 0.2=2()。萬元 四、印花稅 印花稅暫行條例第八條規(guī)定，同一憑

12、證，由兩方或者兩方以上當事人簽 訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。 也就是說，以房地產 投資入股，根據(jù)印花稅規(guī)定，簽訂“產權轉移書據(jù)”的雙方都要按萬分之五的稅 率繳納印花稅?？梢?，接受房地產投資入股的被投資方也要繳納印花稅。即上例 中B企業(yè)也應納印花稅=3000 X 0.05%=1.50。萬元 五、土地增值說 按照財稅字199548號文件規(guī)定，對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述接受投資的 房地產再轉讓，依據(jù)財稅字199548號文件第十條關于轉讓舊房如何確定扣除項目金額的問題規(guī)定，轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、 取得土地 使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用以及在轉

13、讓環(huán)節(jié)繳納 的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。 對取得土地使用權時未支付地價款或 不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權所支付的金額。 房產投資入股涉稅費用及辦理流程 一、對房地產投資作價入股涉稅及費用有： 1、契稅，按成交價的3%由被投資企業(yè)繳納； 2、印花稅，按投資做價入股合同金額的 0.05%由投資方和被投資方分別繳 納； 3、 所得稅，由投資方按評估入股價減去購買價的25%繳納； 4、手續(xù)費，按成交價的1%，由投資雙方各半繳納； 5、不用繳營業(yè)稅和土地增值稅。 具體規(guī)定如下： (1) 、營業(yè)稅方面：根據(jù)財稅2002191號文件規(guī)定，以無形資產、不動產 投資入股，參與

14、接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅; 總結：不征營業(yè)稅。 (2) 、土地增值稅：根據(jù)財稅字1995048號文規(guī)定，對土地(房地產)作 價入股進行投資時，暫免征收土地增值稅。但根據(jù)財稅200621號規(guī)定，對于 以土地（房地產）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地 產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用 財稅字1995048號第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 總結：投資與被投資企業(yè)是從事房地產開發(fā)的要繳土地增值稅，其他企業(yè)不 繳。 （3）、企業(yè)所得稅方面：根據(jù)國稅發(fā)2000118號文規(guī)定，企業(yè)以經營活動 的部分非貨幣資產對外投

15、資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按照公允價格銷 售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理。 總結：投資企業(yè)房地產估價高于原價的要繳企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)投資作價入股管理流程： 企業(yè)股東決議確定以房產土地投資作價入股的股東決議一評估報告一章程 修改（初稿）向主管地方稅務機關提交相關資料主管地方稅務機關審核國 土部門代征契稅、印花稅、企業(yè)所得稅（投資方為企業(yè)，且由地稅部門征管的核 定征收企業(yè)）、土地增值稅（企業(yè)為房地產開發(fā)企業(yè)）國土部門辦理權屬變更 企業(yè)三個月內到工商部門確認章程修改（章程需加蓋工商部門騎縫章）修改 章程把主管稅務機關備案 三、投資作價入股需向主管地方稅務機關提交的

16、相關資料： 1、股東決議；2、修改章程（初稿）；3、評估報告（土地房產評估明細）； 4、企業(yè)所在鎮(zhèn)（區(qū)）政府證明文件；5、房地產作價投資入股涉稅事項審批表。 四、后續(xù)管理： 1、企業(yè)投資作價入股不需開具發(fā)票； 2、對投資方所得稅的管理： （1）、投資方為個人的，其評估增值的所得暫不征收個人所得稅，投資方在 投資收回、轉讓或清算股權時，須按“財產轉讓所得稅”繳交個人所得稅， 其“財 產原值”作業(yè)資產評估前的價值。 （2）、投資方的企業(yè)所得稅屬地稅部門征管且為查賬征收的，其評估值所的 （投資入股房地產賬面凈值與入股價值之差） 應并入當期的應納所得額，于章程 修改確定的投資入股次月向主管地方機關申報

17、。（注：非貨幣性資產投資轉讓所 得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經主管 地方稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資就業(yè)發(fā)生當期及隨后不超過 5個納 稅年度內平均攤轉到各年度的應納所得中。“數(shù)額較大”指非貨幣性資產投資轉 讓所得占當期應納稅所得50%以上。 3、企業(yè)三個月內未到工商部門確認章程修改 （章程需加蓋工商部門騎縫章） 并報主管稅務機關備案的，主管稅務機關應對其“投資作價入股”行為試圖房地 產就業(yè)，追繳相關稅費。 附： 房產投資入股如何繳納營業(yè)稅 【問題】 超市以房產投資入股后轉讓要繳納營業(yè)稅？依據(jù) 財政部、國家稅務總局關 于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知 （

18、財稅2002191號）文件的規(guī)定，是否可 以理解為以房產投資入股后轉讓不需要繳納營業(yè)稅？ 【解答】 財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知（財稅 2002191號）第一條規(guī)定，以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤 分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 第二條規(guī)定，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。 第三條規(guī)定，營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號）第八、 九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。 國家稅務總局關于以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅 問題的批復（國稅函1997490號）規(guī)定：根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋的有關法 規(guī)，以不動產或無形資產投資入股，與投資

19、方不共同承擔風險，收取固定利潤的 行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產、土地使用權投資入股，收取 固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中 “租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等 投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為， 應按“轉讓無形 資產”稅目征收營業(yè)稅。 財稅2002191號結合國稅函1997490號及國稅發(fā)1993149號文件規(guī) 定，從以下四個層面掌握文件精神： 1、以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資 風險的行為，不征收營業(yè)稅； 2、以不動產、無形資產中的“土地使用權”投資

20、入股，收取固定利潤的， 按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅； 3、以無形資產中的“商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽”等投 資入股，收取固定利潤的，按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅； 4、單純的股權轉讓不征收營業(yè)稅。 新設房地產企業(yè)及以不動產作價入股操作指南-天津為例 關于注冊成立新的房地產公司并以不動產作價入股等相關事宜，結合國家及 天津市相關法律法規(guī)，總結如下： 一、關于以不動產作價入股成立房地產公司的相關規(guī)定 （一）注冊成立房地產公司的一般規(guī)定 1、法律依據(jù)： （1）天津市房地產開發(fā)企業(yè)管理規(guī)定第四條：在本市申請設立房地產 開發(fā)企業(yè)應具備以下條件: 有自己的名稱和組織機構；

21、 有固定的經營場所； 具有3000萬元（含）以上的貨幣資金作為注冊資金； 有符合國家規(guī)定的專業(yè)技術人員； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。 （2）天津市房地產開發(fā)企業(yè)管理規(guī)定第五條：在本市設立房地產開發(fā) 企業(yè)，應當?shù)绞薪ㄔO交通委進行房地產開發(fā)企業(yè)資質審查。經審查合格后，工商 行政管理部門再予以辦理工商注冊登記手續(xù)。 2、小結： 擬設立房地產開發(fā)企業(yè)的公司，除需注冊資本在 3000萬元以上外，還應持 相關資料（包括：工商注冊登記申請書、法人股東營業(yè)執(zhí)照副本復印件或自然人 股東身份證復印件、企業(yè)驗資報告、經濟、技術專業(yè)人員的資格證書和任職文件、 辦公地點租賃合同或產權證書或商品房買賣合同） 至本市房

22、地產開發(fā)行業(yè)的行政 主管部門天津市城鄉(xiāng)建設和交通委員會進行房地產開發(fā)企業(yè)資質審查，經審查合 格后，再辦理工商注冊登記手續(xù)。另外，公司應在領取營業(yè)執(zhí)照后30日內向上 述行政主管部門申請核定房地產開發(fā)企業(yè)資質等級，共分為一級、二級、三級、 四級和暫定資質，否則，須提請工商行政管理部門核減房地產開發(fā)經營范圍。 （二）出資形式及貨幣出資限定要求 1、法律依據(jù)： 中華人民共和國公司法第二十七條：股東可以用貨幣出資，也可以用實 物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價 出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨 幣財產應當評估作價，核實財產，不得高

23、估或者低估作價。但是，法律、行政法 規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任 公司注冊資本的百分之三十。 2、小結： 綜上所述，擬設立房地產開發(fā)企業(yè)的公司可以將不動產以評估價格作價入股 的方式出資。同時，全體股東的貨幣出資不得低于注冊資本的30%，因此，股 東在以不動產作價出資時，還應當配比一定比例的貨幣資本。 并且，對不動產進 行評估時，不得高估或者低估作價。 （三）不動產出資應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù) 1、法律依據(jù)： 中華人民共和國公司法第二十八條：股東應當按期足額繳納公司章程中 規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入有限 責任

24、公司在銀行開設的賬戶；以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉 移手續(xù)。 2、小結： 若公司擬以土地、在建工程或房產所有權等不動產作價入股，既具有不動產 轉讓的性質，又屬于股東以非貨幣財產出資入股的一種形式， 因此，公司應依法 予以評估，并辦理財產權轉移手續(xù)。 二、關于不動產作價入股的流程 （一）基本條件： 土地使用權的投資入股應依法辦理土地使用權變更登記手續(xù)，并視同土地使 用權轉讓，因此公司以土地使用權作價入股成立房地產公司應符合以下基本條 件： 1、按照出讓合同約定已經支付全部土地使用權出讓金，并取得土地使用權 證書； 2、按照出讓合同約定進行投資開發(fā)，屬于房屋建設工程的，完成開發(fā)投資

25、 總額的百分之二十五以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設用 地條件； 3、轉讓時地上房屋已經建成的，還應當持有房屋所有權證書。 （二）流程： 1、土地使用權人為法人的，應就該不動產作價入股出具股東會決議； 2、委托具有專業(yè)審計資格的審計師事務所或會計師事務所對所開發(fā)土地的 投資額進行審計，并出具投資總額和已投資額審計報告， 并確定是否符合土地轉 讓達到25%的標準。 3、 土地使用權人與所設立的房地產公司簽訂書面轉讓合同（作價入股協(xié)議）； 4、土地使用權轉讓雙方在上述轉讓合同簽訂后 90日內持房地產權屬證書、 當事人的合法證明、轉讓合同等有關文件向土地所在地的房地產管理部門提出申

26、 請，并申報成交價格； 5、 房地產管理部門對提供的有關文件進行審查，并在7日內做出是否受理 申請的書面答復； 6、房地產管理部門核實申報的成交價格，并根據(jù)需要對轉讓的房地產進行 現(xiàn)場查勘和評估； 7、房地產轉讓當事人按照規(guī)定繳納有關稅費； 每平 方米銷售價格2萬元至3萬元（含3萬元）的，土地增值稅預征率為3%;每平 方米銷售價格3萬元以上的，土地增值稅預征率為 5%。 按預征率征收的房地產開發(fā)項目，待符合清算條件后再進行土地增值稅清 算，多退少補。 2、房地產開發(fā)項目土增稅清算 （1 ）應當進行土地增值稅的清算的情形： 房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的； 整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的

27、； 直接轉讓土地使用權的。 發(fā)生前述情形，納稅人應當在滿足條件之日起 90日內到主管稅務機關辦理 清算手續(xù)。 （2 ）主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的情形： 已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售 建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積 已經出租或自用的； 取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的； 納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的，應在辦理注銷 登記前進行土地增值稅清算； ?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務機關規(guī)定的其他情況。 發(fā)生前述情況，由主管稅務機關確定是否進行清算；對于確定需要進行清算 的項目，由主管稅務機關下達清算通知，納稅人應當在收到清算通知之日起90 日內辦理清算手續(xù)。 （3 ）清算適用稅率： 增值額未超過扣除項目金額50%的部分，按增值額的30%征收；增值額超 過扣除項目金額50%、未超過扣