第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算

1、第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第四章 營(yíng)業(yè)稅的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)學(xué)習(xí)，了解營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容，掌握通過(guò)學(xué)習(xí)，了解營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容，掌握 營(yíng)業(yè)稅的基本方法，提高營(yíng)業(yè)稅核算的實(shí)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的基本方法，提高營(yíng)業(yè)稅核算的實(shí)務(wù) 操作能力。操作能力。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第四章 營(yíng)業(yè)稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 新中國(guó)成立之初新中國(guó)成立之初,營(yíng)業(yè)稅被作為工商稅的一個(gè)組成部分進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅被作為工商稅的一個(gè)組成部分進(jìn)行 征收。征收。195

2、8年：工商稅制改革年：工商稅制改革,將貨物稅、商品流轉(zhuǎn)稅、印花稅將貨物稅、商品流轉(zhuǎn)稅、印花稅 以及工商業(yè)稅種的營(yíng)業(yè)稅部分以及工商業(yè)稅種的營(yíng)業(yè)稅部分,合并為工商統(tǒng)一稅合并為工商統(tǒng)一稅,不再征收獨(dú)立不再征收獨(dú)立 的營(yíng)業(yè)稅。的營(yíng)業(yè)稅。1984年，我國(guó)進(jìn)行了第二步利改稅和工商稅制改革年，我國(guó)進(jìn)行了第二步利改稅和工商稅制改革, 國(guó)務(wù)院頒布了國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例(草案草案),營(yíng)業(yè)稅才營(yíng)業(yè)稅才 重新成為一個(gè)獨(dú)立的稅種。重新成為一個(gè)獨(dú)立的稅種。1993年年12月月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例,并于并于19

3、94年年1月月1日起施行日起施行, 由此我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅。由此我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅。2008年年11月月5日國(guó)務(wù)日國(guó)務(wù) 院修訂頒布了新的院修訂頒布了新的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例于中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例于2009 年年1月月1日起施行。日起施行。2012年年1月月1日日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 開(kāi)始在上海試點(diǎn)。開(kāi)始在上海試點(diǎn)。2012年年8月月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大。2013年年8月月1 日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

4、日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍試點(diǎn)在全國(guó)范圍 內(nèi)推開(kāi)。內(nèi)推開(kāi)。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 一、營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn) 1、概念：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、概念：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng) 業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、 文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下 稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）

5、。稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）。 加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以 下稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)）。下稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)）。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 2 2、流轉(zhuǎn)稅三個(gè)主要稅種在征稅范圍方面的關(guān)系、流轉(zhuǎn)稅三個(gè)主要稅種在征稅范圍方面的關(guān)系 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 3、營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)： （1 1）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)， 實(shí)行比例稅率。實(shí)行比例稅率。 （2 2）按行業(yè)分別設(shè)計(jì)稅目、稅率。）按行業(yè)分別設(shè)計(jì)稅目、稅率。 （3) 3) 稅負(fù)較低、計(jì)稅方法簡(jiǎn)單。稅負(fù)

6、較低、計(jì)稅方法簡(jiǎn)單。 （4 4）實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。）實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。 （5 5）屬于價(jià)內(nèi)稅）屬于價(jià)內(nèi)稅 。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定（一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定 在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù) 人。人。 （二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定 （三）扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人 1. 1. 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的

7、，其應(yīng)納稅款以 受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 2.2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納 稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。 3. 3. 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而 在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣 繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者 為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 4. 4. 單位或者

8、個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的， 其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人 為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票 者為扣繳義務(wù)人。者為扣繳義務(wù)人。 5. 5. 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣 繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。 6.6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義 務(wù)人。務(wù)人。 7. 7. 財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。財(cái)

9、政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 【例例】下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有 （ ） A.A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè) B. B. 境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的 其代理人或購(gòu)買(mǎi)者其代理人或購(gòu)買(mǎi)者 C.C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的受讓人個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的受讓人 D.D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人 【例例】下列對(duì)扣繳義務(wù)人的表述中，正確的（下列對(duì)扣繳義務(wù)人的表述中，正確的（ ） A.A.境外單位在境內(nèi)提供運(yùn)

10、輸業(yè)務(wù)而在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外單位在境內(nèi)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)而在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)， 以代理人為扣繳義務(wù)人以代理人為扣繳義務(wù)人 B.B.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu) 為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人 C. C. 建筑業(yè)實(shí)行分包工程的，以總承包人為扣繳義務(wù)人建筑業(yè)實(shí)行分包工程的，以總承包人為扣繳義務(wù)人 D. D. 單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣 繳義務(wù)人繳義務(wù)人 E.E.單位轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，以受讓者為扣繳義務(wù)人單位轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，以受讓者為扣繳義務(wù)人 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)

11、稅的概述 三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo) 售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。 （一）（一）“境內(nèi)境內(nèi)”的含義的含義 1、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 2、境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。、境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。 3、組織游客出境旅游。、組織游客出境旅游。 4、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或 者個(gè)人在境內(nèi)。者個(gè)人在境內(nèi)。 5、銷(xiāo)售

12、的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。、銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 6、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的包括出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)在、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的包括出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)在 內(nèi)的保險(xiǎn)勞務(wù)。內(nèi)的保險(xiǎn)勞務(wù)。 7、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （二）應(yīng)稅行為的含義（二）應(yīng)稅行為的含義 指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售 不動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)。 特殊情況：特殊情況： 1、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用 權(quán)，以及單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)

13、償贈(zèng)于他人的行權(quán)，以及單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)于他人的行 為，視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。為，視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 2、但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或、但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或 雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 3、加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍、加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（三）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 （1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5） （四）起征點(diǎn)（四）起征點(diǎn) 未達(dá)到起征點(diǎn)的未達(dá)到起征點(diǎn)的-免征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅 達(dá)到起征點(diǎn)的

14、達(dá)到起征點(diǎn)的-全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 （1）按期交納的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額）按期交納的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額30000元元 （2）按次交納的，為每次營(yíng)業(yè)額）按次交納的，為每次營(yíng)業(yè)額300-500元元 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 四、四、 營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率 （一）稅目（一）稅目 營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別設(shè)置，現(xiàn) 行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了7 7個(gè)稅目：個(gè)稅目： 1 1、建筑業(yè)、建筑業(yè) 建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、 修繕、裝飾和

15、其他工程作業(yè)。修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 2 2、金融保險(xiǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。 （1 1）金融業(yè)是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，）金融業(yè)是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)， 包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)濟(jì)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。 （2 2）保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，）保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金， 用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算

16、 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 3 3、文化體育業(yè)、文化體育業(yè) 文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文 化業(yè)和體育業(yè)?；瘶I(yè)和體育業(yè)。 4 4、 娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè) 娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包 括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、 高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及 娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)

17、。娛樂(lè)場(chǎng) 所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè) 征稅。征稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 5 5、 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供 服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、 租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。 6 6、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的

18、所有權(quán)或使用權(quán)的行為， 包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技 術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅，在投以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅，在投 資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。 7 7、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不

19、征營(yíng)業(yè)稅；在投資期 內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。 單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，征收單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，征收 營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （二）稅率（二）稅率 營(yíng)業(yè)稅稅目表營(yíng)業(yè)稅稅目表 稅目稅目稅率稅率 建筑業(yè)建筑業(yè)3%3% 金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)5%5% 文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3% 娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)5%-20%5%-20% 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%5% 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%5% 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%5% 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 五、營(yíng)

20、業(yè)稅的稅收管理五、營(yíng)業(yè)稅的稅收管理 （一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1 1、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 2 2、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng) 憑據(jù)的當(dāng)天憑據(jù)的當(dāng)天 3 3、

21、納稅人自己新建、納稅人自己新建( (以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建) )建筑物后銷(xiāo)售的，其納稅義務(wù)發(fā)建筑物后銷(xiāo)售的，其納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù) 的當(dāng)天。的當(dāng)天。 4 4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 5 5、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的

22、當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 記憶口訣 不動(dòng)產(chǎn)，使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)，使用權(quán); 無(wú)償贈(zèng)送給他人無(wú)償贈(zèng)送給他人; 要問(wèn)哪天來(lái)納稅要問(wèn)哪天來(lái)納稅?轉(zhuǎn)移當(dāng)天轉(zhuǎn)移當(dāng)天 建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)收方建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)收方 式真特殊，這樣哪天來(lái)交稅式真特殊，這樣哪天來(lái)交稅?收到收到 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （二）納稅期限：（二）納稅期限： 營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5 5、1010、1515、1 1個(gè)月個(gè)月 或者一個(gè)季度。或者一個(gè)季度。 1 1個(gè)月或者個(gè)月或者1 1個(gè)季

23、度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn) 之日起之日起1515日內(nèi)申報(bào)納稅。日內(nèi)申報(bào)納稅。 銀行、財(cái)務(wù)公司、信銀行、財(cái)務(wù)公司、信 托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的 納稅期限是納稅期限是1 1個(gè)季度個(gè)季度; ;保險(xiǎn)公司的納稅期限是保險(xiǎn)公司的納稅期限是1 1個(gè)個(gè) 月月。 記憶口訣：金融季度保險(xiǎn)月，記憶口訣：金融季度保險(xiǎn)月，15天為申報(bào)期天為申報(bào)期 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)( (建筑業(yè)除外建筑業(yè)除外) )，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)( (

24、土土 地使用權(quán)除外地使用權(quán)除外) )和扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或和扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或 者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng) 當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅。稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄

25、市的，向其機(jī)構(gòu) 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 記憶口訣： 納稅地點(diǎn)不難記，只要用心去記憶。納稅地點(diǎn)不難記，只要用心去記憶。 轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售租土地，就到它的所在地。轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售租土地，就到它的所在地。 承包工程跨省市，交稅機(jī)構(gòu)所在地。承包工程跨省市，交稅機(jī)構(gòu)所在地。 建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。 提供勞務(wù)哪里交，機(jī)構(gòu)地前瞧一瞧。提供勞務(wù)哪里交，機(jī)構(gòu)地前瞧一瞧。 還能到其居住地，無(wú)形轉(zhuǎn)讓帶扣繳。還能到其居住地，無(wú)形轉(zhuǎn)讓帶扣繳。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)

26、納稅額的計(jì)算 一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算歸納起來(lái)有以下三種情況。營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算歸納起來(lái)有以下三種情況。 1.1.按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅, ,其計(jì)算公式如下其計(jì)算公式如下 ： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率 2.2.按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅, ,其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (營(yíng)業(yè)額允許扣除項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)額允許扣除項(xiàng)目金額) )適用適用 稅率稅率 3.3.按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅, ,其計(jì)算公式如下其計(jì)算公式如下 ： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅

27、率 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提 供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)?yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)?方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資 費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外 收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政 府基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。府基金或

28、者行政事業(yè)性收費(fèi)。 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基 金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格 主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票 據(jù)據(jù) 所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的 價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為

29、價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為 而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè) 額：額： （1 1） 按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均 價(jià)格核定。價(jià)格核定。 （2 2） 按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的 平均價(jià)格核定。平均價(jià)格核定。 （3 3） 按下列公式核定：按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額= =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1-1-營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直

30、轄市稅務(wù)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù) 局確定。局確定。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定 （一）建筑業(yè)（一）建筑業(yè) （1 1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人， 以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià) 款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？詈蟮挠囝~為營(yíng)業(yè)額。 （2 2） 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的， 其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他

31、物資其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資 和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 （3 3）納稅人自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，）納稅人自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人， 提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而 無(wú)正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照按上述順序核定其無(wú)正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照按上述順序核定其 營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額。 納稅人自建、自用的房屋不納稅，如果納稅人（不納稅人自建、自用的房屋不納稅，如果納稅人（不 包括個(gè)人自建、自用住房銷(xiāo)售）將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)包括個(gè)

32、人自建、自用住房銷(xiāo)售）將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo) 售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不 動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其按照其 向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi) 等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià) 款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?？睿┐_認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)施工的情況不同分為三種：建筑業(yè)的計(jì)稅依

33、據(jù)根據(jù)施工的情況不同分為三種： 1.全額計(jì)稅全額計(jì)稅 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其不含裝飾勞務(wù)）的，其 營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物 資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備 價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備作價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備作 為安裝工程產(chǎn)值的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的為安裝工程產(chǎn)值的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的 價(jià)款在內(nèi)。價(jià)款在內(nèi)。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題：大華公司負(fù)責(zé)為

34、某電廠安裝發(fā)電機(jī)組一例題：大華公司負(fù)責(zé)為某電廠安裝發(fā)電機(jī)組一 套，機(jī)組設(shè)備由電廠自備，設(shè)備價(jià)款為套，機(jī)組設(shè)備由電廠自備，設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元萬(wàn)元 ，大華公司只收取安裝費(fèi)收入，大華公司只收取安裝費(fèi)收入80萬(wàn)元。同時(shí)，大萬(wàn)元。同時(shí)，大 華公司還為某機(jī)械廠安裝設(shè)備一套，取得收入華公司還為某機(jī)械廠安裝設(shè)備一套，取得收入 100萬(wàn)元（其中設(shè)備款萬(wàn)元（其中設(shè)備款80萬(wàn)元，安裝費(fèi)收入萬(wàn)元，安裝費(fèi)收入20萬(wàn)萬(wàn) 元）。要求計(jì)算大華公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅數(shù)額。元）。要求計(jì)算大華公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅數(shù)額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析：解析： 大華公司的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額大華公司的計(jì)稅營(yíng)

35、業(yè)額80100180（ 萬(wàn)元）萬(wàn)元） 大華公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額大華公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額1803%5.4( 萬(wàn)元萬(wàn)元) 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.2.差額計(jì)稅差額計(jì)稅 建筑業(yè)的總承包人將建筑安裝工程分包給其他建筑業(yè)的總承包人將建筑安裝工程分包給其他 單位的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付單位的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付 的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 例題：大華建筑工程公司例題：大華建筑工程公司5 5月份工程承包收入為月份工程承包收入為 800800萬(wàn)元，其中支付給陽(yáng)光工程隊(duì)分包工程款萬(wàn)元，其中支付給陽(yáng)光工程隊(duì)分包工

36、程款200200 萬(wàn)元。計(jì)算大華建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。萬(wàn)元。計(jì)算大華建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析：解析： 大華建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（大華建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（800 200）3%18（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 大華建筑工程公司代扣代繳陽(yáng)光工程對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅大華建筑工程公司代扣代繳陽(yáng)光工程對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅 額額2003%6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 3.核定計(jì)稅核定計(jì)稅 單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為 視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目征收稅

37、目征收 3%的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收稅目征收5% 的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題：大華建筑工程公司自建一棟商住辦公樓，例題：大華建筑工程公司自建一棟商住辦公樓， 已全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入已全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。該棟樓萬(wàn)元。該棟樓 的自建工程成本為的自建工程成本為1 500萬(wàn)元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)萬(wàn)元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī) 關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤(rùn)率為關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤(rùn)率為10%。計(jì)算大華。計(jì)算大華 建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第

38、二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析：解析： 提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額1 500（110% ）（13%）3%51.03（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額2 0005%100（ 萬(wàn)元）萬(wàn)元） 大華建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅總稅額大華建筑工程公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅總稅額51.03 100151.03（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）金融保險(xiǎn)業(yè)（二）金融保險(xiǎn)業(yè) 金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。 保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)

39、業(yè)額是納稅人經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 所取得的保費(fèi)收入。所取得的保費(fèi)收入。 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下： （1 1）貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款）貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款） （2 2）融資租賃以其向承租人收取的全部費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出）融資租賃以其向承租人收取的全部費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出 租物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。租物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。 計(jì)算方法為：計(jì)算方法為： 本期營(yíng)業(yè)額（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用本期營(yíng)業(yè)額（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款

40、和價(jià)外費(fèi)用實(shí)際成本）實(shí)際成本） （本期天數(shù)（本期天數(shù)總天數(shù)）總天數(shù)） 實(shí)際成本貨物購(gòu)入原價(jià)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)實(shí)際成本貨物購(gòu)入原價(jià)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi) 安裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借安裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借 款利息款利息 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3 3）納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他）納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他 金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng) 業(yè)額；貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。業(yè)額；貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅

41、。 （4 4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額 為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入。為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入。 （5 5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括：）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括： 辦理初保業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向被保辦理初保業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向被保 險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利 益的，其益的，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi) 的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利的

42、儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利 率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之 和乘以和乘以5050。 保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收 取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。 見(jiàn)教材見(jiàn)教材124頁(yè)例題頁(yè)例題 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題：某商業(yè)銀行例題：某商業(yè)銀行2014年年1季度取得人民幣貸季度取得人民幣貸 款利息收入款利息收入80萬(wàn)元，取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)人民萬(wàn)元，取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)人民 幣幣9萬(wàn)元，取得結(jié)算罰息、加息

43、收入人民幣萬(wàn)元，取得結(jié)算罰息、加息收入人民幣1萬(wàn)萬(wàn) 元。計(jì)算該銀行元。計(jì)算該銀行1季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 例題：某銀行在例題：某銀行在2014年年2月購(gòu)入甲企業(yè)債券月購(gòu)入甲企業(yè)債券 60張，每張買(mǎi)價(jià)張，每張買(mǎi)價(jià)100元，元，3月份再購(gòu)入同一債券月份再購(gòu)入同一債券 40張，每張買(mǎi)價(jià)張，每張買(mǎi)價(jià)102元。元。5月份賣(mài)出該企業(yè)債券月份賣(mài)出該企業(yè)債券 100張，每張賣(mài)出價(jià)張，每張賣(mài)出價(jià)110元。計(jì)算元。計(jì)算5月應(yīng)納的營(yíng)月應(yīng)納的營(yíng) 業(yè)稅稅額。業(yè)稅稅額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題：例題：2014年年9月，某保險(xiǎn)公司儲(chǔ)金初期余額為月，某保險(xiǎn)

44、公司儲(chǔ)金初期余額為 5650萬(wàn)元，期末余額為萬(wàn)元，期末余額為6350萬(wàn)元，萬(wàn)元，2014年年9月月 人民銀行發(fā)布的一年期存款利率為人民銀行發(fā)布的一年期存款利率為2.25%。要求。要求 計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅額。計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）文化體育業(yè)（三）文化體育業(yè) 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減 去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用 后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售后的余額為

45、營(yíng)業(yè)額；單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售 票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人 為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣 繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。 【例例】甲單位組織演出全部票價(jià)收入甲單位組織演出全部票價(jià)收入100100萬(wàn)元，其中付給萬(wàn)元，其中付給 提供演出場(chǎng)所的乙單位場(chǎng)租費(fèi)提供演出場(chǎng)所的乙單位場(chǎng)租費(fèi)2020萬(wàn)元，付給經(jīng)紀(jì)人傭金萬(wàn)元，付給經(jīng)紀(jì)人傭金 1010萬(wàn)元。計(jì)算甲、乙單位的應(yīng)稅稅額及代扣代繳稅額。萬(wàn)元。計(jì)算甲、乙單位的應(yīng)稅稅額及代扣代繳稅額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)

46、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 解析：解析： （1 1）甲單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）甲單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（1001002020 1010）3%3%2.12.1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）乙單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅）乙單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅20205%5%1 1（ 萬(wàn)元）萬(wàn)元） （3 3）甲代扣代繳經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅）甲代扣代繳經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 10105%5%0.50.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）娛樂(lè)業(yè)（四）娛樂(lè)業(yè) 經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的全部?jī)r(jià)經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的全部?jī)r(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、款和價(jià)外費(fèi)

47、用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、 點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。 【例例】某飯店某飯店5 5月份取得客房收入月份取得客房收入300300萬(wàn)元，餐廳收萬(wàn)元，餐廳收 入入100100萬(wàn)元，銷(xiāo)售自釀啤酒萬(wàn)元，銷(xiāo)售自釀啤酒2020噸，取得收入噸，取得收入4040萬(wàn)萬(wàn) 元；打字、復(fù)印收入元；打字、復(fù)印收入1010萬(wàn)元；代理訂購(gòu)飛機(jī)票、萬(wàn)元；代理訂購(gòu)飛機(jī)票、 火車(chē)票服務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入火車(chē)票服務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入2 2萬(wàn)元；歌舞廳門(mén)票萬(wàn)元；歌舞廳門(mén)票 收入收入5 5萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入1010萬(wàn)元，收萬(wàn)元，收 取點(diǎn)歌費(fèi)取點(diǎn)歌費(fèi)1515萬(wàn)元。（

48、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率萬(wàn)元。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率20%20%，服務(wù)，服務(wù) 業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%5%）則：）則： （1 1）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。 （2 2）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 答案：答案： （1 1）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（300300100100 404010102 2）5%5%（5 510101515）20%20% 28.628.6（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （2 2）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）該飯

49、店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 2020250/10000250/100000.50.5（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （五）服務(wù)業(yè)（五）服務(wù)業(yè) 代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方 實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。 物業(yè)管理企業(yè)屬于物業(yè)管理企業(yè)屬于“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目中的稅目中的 “代理代理”務(wù)，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得務(wù)，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得 的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方 收取的全部?jī)r(jià)款和

50、價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告 發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng) 業(yè)稅。業(yè)稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè) 人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支 付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)付給其他接團(tuán)旅

51、游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè) 額。額。 境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外 企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅 見(jiàn)見(jiàn)P126頁(yè)例題頁(yè)例題 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （六）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（六）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán) 1 1、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土 地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置 或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額或受讓

52、原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 2 2、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使 用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用 權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 3 3自自20102010年年1 1月月1 1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5 5年的非普通住年的非普通住 房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅； 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房或者不足年）的非普通住房或者不足5 5 年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去

53、購(gòu)買(mǎi)房年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房 屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅； 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5 5年（含年（含5 5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的， 免征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （七）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定（七）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定 （見(jiàn)教材（見(jiàn)教材127頁(yè)）頁(yè)） 1、納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款、納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款 減除營(yíng)業(yè)額的，。減除營(yíng)業(yè)額的，。 2、如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，？、如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明

54、的，？ 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，？如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，？ 3、從受讓方取得賠償金收入？、從受讓方取得賠償金收入？ 4、勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)額確定？、勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)額確定？ 5、營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)、營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)審批后，增值稅額可以抵扣。關(guān)審批后，增值稅額可以抵扣。 見(jiàn)教材見(jiàn)教材127頁(yè)例題頁(yè)例題 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理三、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 （一）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為（一）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為 納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同的目的營(yíng)納稅人兼營(yíng)不

55、同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同的目的營(yíng) 業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額； 未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 （二）混合銷(xiāo)售行為（二）混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售 行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng) 營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征

56、營(yíng)業(yè)稅；其他單位和 個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng) 稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額。稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額。 納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅 務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù) 納

57、稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的 應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo) 售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與 貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 一、營(yíng)業(yè)稅核算的賬戶(hù)設(shè)置一、營(yíng)業(yè)稅核算的賬戶(hù)設(shè)置 1 1、在、在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目：明細(xì)科目： “應(yīng)交

58、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)賬戶(hù)貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng) 繳納的營(yíng)業(yè)稅額、代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅以及收到退回的營(yíng)業(yè)稅；借繳納的營(yíng)業(yè)稅額、代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅以及收到退回的營(yíng)業(yè)稅；借 方登記企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額，余額在貸方表示應(yīng)交未交的營(yíng)方登記企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額，余額在貸方表示應(yīng)交未交的營(yíng) 業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應(yīng)退還的營(yíng)業(yè)稅稅額。業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應(yīng)退還的營(yíng)業(yè)稅稅額。 2 2、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)稅金及附加 核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù) 建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。建設(shè)稅、資

59、源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科 目，貸記目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目?？颇俊?期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目無(wú)余額?？颇繜o(wú)余額。 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算 第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 3、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)清理 企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）銷(xiāo)售、報(bào)企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）銷(xiāo)售、報(bào) 廢清理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)廢清理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng) 交營(yíng)業(yè)稅額，借記交營(yíng)業(yè)稅額，借記“固定資產(chǎn)清

60、理固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，賬戶(hù)， 貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)賬戶(hù) 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，借記企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 務(wù)稅金及附加務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)；由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)賬戶(hù)；由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng) 業(yè)稅，借記業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)；銷(xiāo)售不賬戶(hù)；銷(xiāo)售不 動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)除外）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)除外）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固固 定資產(chǎn)清理定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)；企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅，賬戶(hù)；企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅， 借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；貸記賬戶(hù)；貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)。