2017年匯算清繳難點(diǎn)盤點(diǎn)大解讀(20210507122755)

1、難點(diǎn)盤點(diǎn)大解讀 1、企業(yè) 2016年計提的工資在 2017 年匯算清繳前發(fā)放，允許在匯算清繳時稅前扣除嗎 企業(yè)所得稅法對工資薪金的處理是必須在當(dāng)年“實(shí)際發(fā)放”才能扣除。國家稅務(wù)總局 2015 年 34 號公告出臺后， 統(tǒng)一規(guī)定， 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付匯繳年度工資薪金， 準(zhǔn)予在匯 繳年度按規(guī)定扣除。 企業(yè) 2016 年度計提的工資薪金，只要在 2017 年度匯算清繳前發(fā)放的，可按扣除規(guī)定在 2016年 度扣除。 2、企業(yè)應(yīng)如何確定準(zhǔn)予稅前扣除的“合理的工資薪金支出”? 重點(diǎn)關(guān)注： 稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅。由于國地稅合作不斷深入，將實(shí) 現(xiàn)國地稅信息共享， 通

2、過和個人所得稅申報表比對， 可以看出個人所得稅申報與同期的工資薪金支出 是否銜接。 3、職工交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼稅前如何扣除 ? 對隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出， 據(jù)實(shí)在稅前扣除， 當(dāng)然這種發(fā)放方 式不需要發(fā)票。對憑票報銷的交通費(fèi)補(bǔ)貼，通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，應(yīng)當(dāng)并入職工福利費(fèi)用，計算限額稅前扣 除。 4、勞務(wù)派遣用工在企業(yè)所得稅前應(yīng)作為工資薪金扣除，還是作為勞務(wù)費(fèi)扣除? 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（ 合 同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用， 應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出 ; 直接支付給員工個人的費(fèi)用， 應(yīng)作為工 資薪金支出和職工福利費(fèi)支出

3、。 其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用， 準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)， 作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用 扣除的依據(jù)。 5、離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除? 離退休人員的工資、 福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出， 不 得在企業(yè)所得稅前扣除。 6、企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費(fèi)用，能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除? 企業(yè)財務(wù)通則 第四十六條規(guī)定： 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出： （一） 娛樂、健身、旅游、 招待、購物、饋贈等支出。 （二） 購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰 款、賠償?shù)戎С觥?（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。

4、（ 五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。以上支出 不得在企業(yè)財務(wù)上列支，更不能在稅前扣除。 這一條值得很多中小企業(yè)會計關(guān)注， 很多中小企業(yè)老板的費(fèi)用經(jīng)常需在公司報銷， 以上的 5 類是 不允許扣除的。 7、企業(yè)為在職股東報銷學(xué)歷、 學(xué)位教育的費(fèi)用能否做為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計算扣除 根據(jù)財建 2006 317號第三條 （ 九）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位 而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 公司為在職股東報銷學(xué)歷、學(xué)位教育的費(fèi)用不能做為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 可在企業(yè)所得稅前計算扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)的具體范圍包括就只有11

5、項(xiàng)，一定不要人為擴(kuò)大范 圍： 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn) ; 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) ;崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn); 專業(yè)技 術(shù)人員繼續(xù)教育 ;特種作業(yè)人員培訓(xùn) ; 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出 ;職工參加的職業(yè)技能鑒 定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出 ;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 ;職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用 ; 職工教育培訓(xùn)管理 費(fèi)用 ;有關(guān)職工教育的其他開支。 8、企業(yè)管理層的出國培訓(xùn)能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計算扣除? 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察， 其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支 出， 避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。此類費(fèi)用放在管理費(fèi)用其他比較合適， 不能放

6、在職工教 育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 9、企業(yè)購買的專業(yè)書籍能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計算扣除? 如果企業(yè)購買的書籍是為提高職工專業(yè)素質(zhì)， 計入教育經(jīng)費(fèi)。 如果購買的是工具書，也就是說是 工作中的一個應(yīng)用工具，為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍，還是計入辦公費(fèi)比較合適。 這個規(guī)定對大家的會計處理也給出了比較好的思路，會計處理上也可以直接這樣處理 ! 10、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險如何扣除? 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定， 為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、 補(bǔ)充 醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 這里要注意：補(bǔ)充保險對象需要惠及到

7、全體員工，如果只給高管或者部分員工購買的補(bǔ)充保險， 支出不得在稅前扣除。 11、作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售（ 營業(yè)）收入是否包含視同銷售的收 入? 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時， 其銷售 （ 營業(yè)）收入額應(yīng)包括企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè) ）收入額。 企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)的銷售 （營業(yè)） 收入=會計上的主營業(yè)務(wù)收入 +會計上的其他業(yè)務(wù)收入 +企業(yè)所 得稅應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入 12、客戶到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費(fèi)用屬于招待費(fèi)嗎 客戶到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費(fèi)用具有業(yè)務(wù)招待的性質(zhì)，因此應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 所

8、以這一條尤其值得大家重視， 很多人直接把國稅客戶訂的機(jī)票、火車票計入了差旅費(fèi)等，這是不正確 的! 13、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除? (1) 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)， 如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料， 并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的 ; 或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付 給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。( 兩個條件具備其一即可：一是可證明 交易符合獨(dú)立交易原則 ; 二是支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方 )。 比如你們公司所得稅是 15%，而借款關(guān)聯(lián)方所得稅是 25%，你的這個就不符合支付利息企業(yè)的實(shí) 際

9、稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方這一規(guī)定。 (2) 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，若不滿足上述兩個條件，則其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利 息支出稅前扣除金額受比例限制。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1; 其他企業(yè)為 2：1。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有 關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)， 其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 應(yīng)按照合理方法分開計 算; 沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 14、企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎 ? (

10、1) 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支稅前 扣除的相關(guān)規(guī)定， 計算企業(yè)所得稅扣除額。 比如一家民營企業(yè)向公司老板的借款或者股東的近親屬借 (2) 企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符 合下面兩個條件的， 其實(shí)際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關(guān)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期 同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 準(zhǔn)予扣除。 借款情況須同時符合以下兩個條件企業(yè)與個人之間的 借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為 ; 企業(yè)與個人 之間簽訂了借款合同。比如公司向公司員工借款10 萬元

11、，然后每月固定支付利息，就需要遵守此條 規(guī)定。 15、納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、 且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的， 應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 彌補(bǔ)該虧損后 仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 如果你們公司 2017 年稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)你們 2016 年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)了， 需要納稅調(diào)增， 但是公司 2015 年度是虧損的，這部分納稅調(diào)增仍然是可以彌補(bǔ)虧損的! 16、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用未能及時取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證， 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算 ; 但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提