我國租賃準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的比較研究

1、我國租賃準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的比較研究第26卷第6期2009年12月黃石理工學(xué)院學(xué)報j0urnal0fhuangshiinstituteoftechnologyvo1.26no.6dec.2oo9我國租賃準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的比較研究柯有梅(黃石理工學(xué)院審計處,湖北黃石435003)摘要本文主要從準(zhǔn)則的內(nèi)容框架,租賃的相關(guān)術(shù)語,范圍,分類以及會計處理等方面對比分析了我國租賃準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的異同,從而闡述了我國租賃準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的必要性.關(guān)鍵詞租賃準(zhǔn)則;融資租賃;比較中圖分類號f23文獻標(biāo)識碼a文章編號16717422(2009)06005703comparisonofchineseleas

2、ingnormswithinternationalleasingnorms艇umei(departmentofauditing,huangshiinstituteoftechnologyhuangshihubei435003)abstractthis,papermakesacomparisonandcontrastofchineseleasingno/inswithinternationalleasingno13”nsfromtheaspectsofthecontentframeworkoftheleasingflofmsandtheterms,ranges,categoriesandacco

3、untofleas-ing.keywordsleasingnorm;financiallease;comparison國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前言(2002)中指出,國際會計準(zhǔn)則理事會的目標(biāo)之一,是”促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用以及積極與國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作,促使各國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則達到高質(zhì)量解決方法的趨同”.國際會計準(zhǔn)則(internationalaccountingstandards,簡寫為ias)委員會在1982年正式頒布了租賃會計準(zhǔn)則,并于1997年,2004年兩次進行修訂,于2005年1月1日起實施.在我國,財政部2006年2月發(fā)布了38項會計準(zhǔn)則,并于2007年1月1日起施行

4、.在全球經(jīng)濟一體化的背景下,我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同之勢不可避免,但我國租賃準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則(ias17)還存在著一定程度的差別.一,關(guān)于租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容框架ias17的內(nèi)容主要由目標(biāo),范圍,定義,租賃的分類,承租人財務(wù)報表中的租賃,出租人財務(wù)報表中的租賃,售后租回交易,過渡性規(guī)定等組成;而我國租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容主要由總則,租賃的分類,融資租賃中承租人,出租人的會計處理,經(jīng)營租賃中承租人,出租人的會計處理,售后租回交易,列報等組成.從兩者對比來看,我國租賃準(zhǔn)則的總則部分實際上相當(dāng)于ias17中的目標(biāo)和范圍部分.很顯然,ias17單列目標(biāo)與范圍,從法律文本意義講,更凸現(xiàn)其權(quán)威性和嚴(yán)肅性.其次,

5、ias17在其定義部分定義了與租賃相關(guān)的20個術(shù)語,我國租賃準(zhǔn)則沒有定義部分,只是在租賃的分類部分定義了與租賃相關(guān)的8個術(shù)語,其它則分散在會計處理中解釋,有的還未作解釋.與ias17相比,我國租賃準(zhǔn)則既不能突出其重要性,也導(dǎo)致準(zhǔn)則其他部分內(nèi)容雜亂.另外,我國租賃準(zhǔn)則中承租人,出租人的會計處理以及列報,實際上與ias17承租人財務(wù)報表中的租賃,出租人財務(wù)報表中的租賃沒有實質(zhì)性的區(qū)別,但表述卻不一致,ias17的表述層次,邏輯更清晰,容易理解,我國租賃準(zhǔn)則內(nèi)容框架應(yīng)該盡量與國際準(zhǔn)則趨同,沒有必要造成分歧.收稿日期20091009作者簡介柯有梅(1964一),女,湖北大冶人,會計師,本科.58黃石理

6、工學(xué)院學(xué)報2009拄二,關(guān)于租賃準(zhǔn)則的相關(guān)術(shù)語我國租賃準(zhǔn)則定義的術(shù)語,基本上與ias17一致,但有些術(shù)語的定義還存在差異.1.租賃的定義ias17認(rèn)為,租賃是指在一個議定的期間內(nèi),出租人將某項資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人,以換取一項或一系列支付的協(xié)議.我國租賃準(zhǔn)則認(rèn)為,租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人將某項資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議.顯然,我國也采納了國際上流行的”租賃協(xié)議觀”,但以”租金”代替了”一項或一系列支付”,明顯沒有ias17的定義科學(xué)嚴(yán)密.2.融資租賃的定義與ias17相比,我國租賃準(zhǔn)則用”全部”,代替了“幾乎全部”.這一代替明顯不妥,與融資租賃業(yè)務(wù)實際不相符.3.最低租賃付

7、款額我國租賃準(zhǔn)則與ias17的規(guī)定基本相似,但ias17的規(guī)定更詳細,ias17明確指出最低租賃付款額不包括由出租人支付但可退還的稅金,我國租賃準(zhǔn)則沒有明確說明.4.最低租賃收款額我國租賃準(zhǔn)則對最低租賃收款額給出了定義,ias17未給出明確的定義,但可推理得出.這一點我國租賃準(zhǔn)則比ias17在實務(wù)上操作性更強.5.未擔(dān)保余值我國租賃準(zhǔn)則未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值;ias17是指出租人無法保證能否實現(xiàn),或其變現(xiàn)只是由出租人的關(guān)聯(lián)方給予擔(dān)保的那一部分租賃資產(chǎn)殘值.顯然,兩者的定義相似,但ias17的定義更加科學(xué),準(zhǔn)確.6.未實現(xiàn)的融資收益與租賃投資凈額我國

8、租賃準(zhǔn)則將最低租賃收款額,初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益;租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益的差額.未實現(xiàn)融資收益是指租賃投資總額與租賃投資凈額兩者的差額;租賃投資總額是融資租賃中出租人應(yīng)收的最低租賃付款額與屬于出租人的所有未擔(dān)保殘值之和;租賃投資凈額是指租賃投資總額以租賃中的內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值.從以上兩者的定義可以看出,我國租賃準(zhǔn)則雖然未給出租賃投資總額的定義,未實現(xiàn)的融資收益與租賃投資凈額的含義與ias17基本一致,但ias17的定義邏輯性,科學(xué)性更強,而且表述更精煉.總體來講,我國租賃準(zhǔn)則在術(shù)語定義或表述上基本與國際

9、準(zhǔn)則相似,有的更具操作性,如最低租賃收款額;但大多數(shù)術(shù)語的定義或表述沒有ias17科學(xué)嚴(yán)密.建議我國租賃準(zhǔn)則在這些方面進一步修訂,盡可能吸收國際準(zhǔn)則的精華,走國際趨同的道路.三,關(guān)于租賃的范圍我國租賃準(zhǔn)則不涉及出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物;ias17則認(rèn)為,土地和建筑物的租賃,也應(yīng)歸類經(jīng)營租賃或融資租賃.由于我國是土地公有制,與西方國家土地私有化不同,因此不存在將土地的租賃劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃,但對以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)借鑒ias17,結(jié)合我國實際,將其在租賃準(zhǔn)則中予以規(guī)范.四,關(guān)于租賃的標(biāo)準(zhǔn)我國租賃準(zhǔn)則規(guī)定了融資租賃的5項標(biāo)準(zhǔn),滿足其中一項或數(shù)項應(yīng)認(rèn)定為

10、融資租賃,這與ias17大體相同.但iasi7還附加提出以下3項判別標(biāo)準(zhǔn):(1)如果承租人撤銷該租賃,則撤銷所導(dǎo)致的出租人的損失由承租人承擔(dān);(2)資產(chǎn)殘值的公允價值波動形成的利得或損失歸屬于承租人;(3)承租人能以遠低于市場租價的租金繼續(xù)租賃至下一期間.滿足其中一項或數(shù)項也確認(rèn)為融資租賃.由此可見,ias17給出的認(rèn)定為融資租賃標(biāo)準(zhǔn)比我國租賃準(zhǔn)則相前內(nèi)容更全面,詳細.五,關(guān)于租賃會計賬務(wù)處理(一)承租人對融資租賃的會計處理1.承租人對融資租入的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量ias17規(guī)定j:在租賃開始日,承租人應(yīng)按等于租賃開始日確定的租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額,在資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)

11、將融資租賃確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債.即租賃資產(chǎn)和負(fù)債按相同的金額入賬,恰當(dāng)?shù)胤从沉酥黧w的經(jīng)濟資源和所承擔(dān)的責(zé)任.租賃負(fù)債的利息在每期支付租金時確認(rèn)為當(dāng)期融資費用,這與經(jīng)濟事項實際發(fā)生過程相一致.而我國租賃準(zhǔn)則規(guī)定:在租賃開始日,承租人應(yīng)將租賃開始日確定的租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認(rèn)融資費用,未確認(rèn)融資費用在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?由此可見,我國租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債兩者入賬價值不一致,未確認(rèn)融資費用實質(zhì)上是承租人應(yīng)付未付的利息,相當(dāng)于多計的資產(chǎn),違背了謹(jǐn)慎性原則,扭曲了當(dāng)期財務(wù)比率.第6期柯有梅:我國

12、租賃準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的比較研究592.租賃資產(chǎn)減值ias17規(guī)定租賃資產(chǎn)減值按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行.而我國租賃準(zhǔn)則對此未作出明確規(guī)定,這將導(dǎo)致在會計實務(wù)中無章可循.(二)出租人對融資租賃的會計處理1.應(yīng)收融資租賃款的確認(rèn)與計量ias17規(guī)定采用凈額法,不確認(rèn)”未實現(xiàn)融資收益”.我國租賃準(zhǔn)則采用類似于總額法,確認(rèn)”未實現(xiàn)融資收益”;3lias17的處理方法簡單,易于操作.2.銷售型融資租賃的確認(rèn)與計量ias17規(guī)定:制造商或經(jīng)銷商出租人應(yīng)按主體在立即銷售時所遵循的政策,將銷售損益計人當(dāng)期收益.如人為地用低利率報價,則銷售利潤應(yīng)限于采用市場利率時所能得到的利潤.制造商或經(jīng)銷商與出租人發(fā)生的與協(xié)商和安

13、排租賃相關(guān)的成本應(yīng)在確認(rèn)銷售利潤時確認(rèn)為一項費用.而我國租賃準(zhǔn)則對此(上接第56頁)同時,本文的研究也具有一定的局限性,如在模型的建立時,模型的線性形式缺乏合理性的驗證,對于是否可以通過二次回歸(非線性回歸)形式來研究變量之間的關(guān)系,在今后的實證研究中應(yīng)該可以被驗證.此外,模型中并沒有涉及其他的外生變量,因此回歸結(jié)果是否收到未被包含在模型內(nèi)的其他變量所影響,也是值得懷疑的.但這些局限性并不妨礙本文得出的醫(yī)療衛(wèi)生支出與人均收入之間,通過實證分析被驗證為十分顯著的計量統(tǒng)計關(guān)系.本文對于降低居民醫(yī)療衛(wèi)生消費支出,給予以下一些基本的政策建議:首先,建立完善的醫(yī)療保障體系,降低突發(fā)重大疾病患者的消費支出

14、,政府也應(yīng)加大醫(yī)保的財政支持力度;其次,必須有效地控制藥品價格,規(guī)范藥品價格,建立合理的定價機制;第三,對于醫(yī)療衛(wèi)生公共服務(wù),應(yīng)進一步加強政府的有效作為;第四,應(yīng)合理規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生人員的薪酬績效體系,沒有作出特殊規(guī)定,而是與直接融資租賃同樣處理,這實際上扭曲了經(jīng)濟實質(zhì).六,關(guān)于租賃會計信息披露ias17對租賃會計信息披露規(guī)定的內(nèi)容比我國租賃準(zhǔn)則規(guī)定的要詳實.這與我國租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀有關(guān).參考文獻1財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則m.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006.2財政部會計司.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則m.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2005.3財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解m.北京:人民出版社,2006.(責(zé)任編輯尹春霞)提高醫(yī)療衛(wèi)生人員的工作效率,破除長期以來的”以藥養(yǎng)醫(yī)”的怪圈.總之,降低居民醫(yī)療衛(wèi)生消費支出任重而道遠,這也是運用科學(xué)發(fā)展