注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA章節(jié)練習(xí)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正0201

1、2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 第二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正 一、單項(xiàng)選擇題 成 10 1、A公司適用的所得稅稅率為 25%。2016年 4月 1日， A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 6年，該項(xiàng)變更自 2016年1月1日起執(zhí)行。 上述管理用固定資產(chǎn)系 2013年12月購入， 本為 1 000 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為 年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（ ）。 A、2016 年計(jì)提的折舊額為 100 萬元 B、2016 年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為 100 萬元 C、2016 年確認(rèn)遞延所得

2、稅收益 20 萬元 D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響 2016年凈利潤(rùn) 60 萬元 2、某企業(yè)對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，一般需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是（）。 A、有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計(jì) B、企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式 C、原暫估入賬的固定資產(chǎn)已辦理完竣工決算手續(xù) D、提前報(bào)廢固定資產(chǎn) 3、上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。 A、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值法 B、長(zhǎng)期股權(quán)投資因增加投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算 C、年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用

3、D、固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法 4、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。 A、將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由 20 萬變更為 5 萬 B、將一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法 C、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法 D、將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法 5、下列關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的表述中，不正確的是（）。 A、所有會(huì)計(jì)差錯(cuò)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 B、重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 C、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前期間的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù) D、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不

4、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn) 當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目 6、企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（）。 A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容 B、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù) C、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額 7、下列各項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策的是（）。 A、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 B、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 第1頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） C、無形資產(chǎn)的確認(rèn) D、金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 二、多項(xiàng)選擇題 1、某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。 A、由于銀行提高了

5、借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，將超出財(cái)務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化處理 B、由于產(chǎn)品銷路不暢，銷售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過高，將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為 平均年限法 C、由于客戶財(cái)務(wù)狀況改善，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的5%降為 1% D、由于無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限改變，進(jìn)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限 2、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估 計(jì)的特點(diǎn)有（ ）。 A、會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響 B、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，說明此前采用的方法有差錯(cuò) C、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ) D、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不

6、會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性 3、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。 A、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由賬齡分析法改為余額百分比法 B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) C、壞賬準(zhǔn)備提取比例由 2%改為 5% D、企業(yè)所得稅的稅率由 33%降低為 25% 4、甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。 A、甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的2%，乙公司為售價(jià)的 3% B、甲公司應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的 5% C、甲公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限按不少于15 年確定，

7、乙公司按不少于20 年確定 D、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式 5、下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理的有（）。 A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限 B、由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限 C、根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備 D、由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法 6、下列各事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。 A、資產(chǎn)負(fù)債表日其他權(quán)益工具投資按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 B、因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，短期投資改為交易性金融資產(chǎn) C、固

8、定資產(chǎn)凈殘值率由 5%調(diào)整為 3% D、因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 7、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有（）。 A、會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 B、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更 第2頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） C、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更 D、會(huì)計(jì)政策變更說明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤 8、下列信息中，屬于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該在報(bào)表附注中披露的內(nèi)容的有（）。 A、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 B、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)

9、期和未來期間的影響 C、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 D、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況 9、甲股份有限公司于 210 年 4 月 15日，發(fā)現(xiàn) 208 年 9月 20日誤將購入 600 000元固定資產(chǎn)的支 出計(jì)入管理費(fèi)用，對(duì)利潤(rùn)影響較大。假定2 09 年度的報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出和已經(jīng)報(bào)出兩種情況下，甲 公司的處理分別有（ ）。 2 08 年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 2 09 年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 2 09 年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 2 10 年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) A、假定 2 09 年度的報(bào)表尚未

10、批準(zhǔn)報(bào)出，則應(yīng)調(diào)整 B、假定 2 09 年度的報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出，則應(yīng)調(diào)整 C、假定 2 09 年度的報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出，則應(yīng)調(diào)整 D、假定 2 09 年度的報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出，則應(yīng)調(diào)整 10、甲公司 205 年期末庫存 A產(chǎn)品 100萬件，賬面價(jià)值為 800 萬元，上年年末由于市場(chǎng)價(jià)格降低， 已計(jì)提了 50 萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 205 年年末與乙公司簽訂了一份不可撤銷的合同，合同約定將其 中的 80 萬件于 206年的 1 月 15 日交付給乙公司，合同價(jià)款為 650 萬元，若違約，將支付違約金 90 萬元。 205 年年末每件產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為 9 元。 205 年年末，甲公司作出轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)

11、備30 萬 206年 1 月 10 日對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行重新審核，下 元的處理。假定 A 產(chǎn)品不存在預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用。甲公司于 列說法中正確的有（ ）。 A、甲公司 20 5 年末的處理是正確的，不需做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理 B、甲公司 205 年末的處理有誤，應(yīng)該作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正 C、甲公司對(duì)于已簽訂合同的 80 萬件應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 10 萬元 D、甲公司對(duì)于未簽訂合同的 20 萬件應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10 萬元 三、計(jì)算分析題 1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： （1）212年 7 月 1 日，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為 5 年，年

12、租金為 200 萬元。每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為 2 000萬元。預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，至租賃日已使 用 20 年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0（與稅法規(guī)定相同）。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn) 按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （2）214年 1 月 1 日，因辦公樓滿足公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司決定將該辦公樓由成本模式改 為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 214 年 1 月 1 日，該辦公樓的公允價(jià)值為 2 500 萬元。 假設(shè)甲公司盈余公積的計(jì)提比例為10%，不考慮其他因素。 、根據(jù)資料（ 1），編制轉(zhuǎn)換日、 212 年 12 月 31 日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 、根據(jù)資料（ 2），

13、計(jì)算企業(yè)因該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)214 年期初留存收益的影響總額； 、根據(jù)資料（ 2），編制企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整分錄。 第3頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 2、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2 15 年度 甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)。 （1）214年 12月 1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向55名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面 值 1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自215年1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3年， 即可于 217年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 甲公司普通股 214年12月1日的市場(chǎng)價(jià)格

14、為每 股 12元， 215 年 12 月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股 15 元。 215年1月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股 4.5 元的價(jià)格回購本公司普通股 110萬股，擬用于高管 人員股權(quán)激勵(lì)。至年末，無人離職，且甲公司預(yù)計(jì)將來也不會(huì)有高管人員離職。 2 15 年，甲公司分別確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬550 萬元。甲公司因回購股票沖減資本公積 495 萬元。 （2）215年 4月 3日，甲公司開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬元，開發(fā)階 段共發(fā)生支出 450 萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150 萬元，至年末，該研發(fā)項(xiàng)目尚未完工。 甲公司確認(rèn)管理費(fèi)用 200萬元，“研發(fā)支

15、出”科目余額為450 萬元。 （3）215年 7月 1日，由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)的 債券投資重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資），并作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。該 投資為甲公司 214 年 1月 1日按照面值購入的 5年期債券，該債券的面值為 2 000 萬元，年利率為 5%。214年年末，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 2 300 萬元。215年7月 1日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 2 500 萬元。當(dāng)日，甲公司按照原面值確認(rèn)債權(quán)投資 2 000 萬元，并追溯調(diào)整原交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)處理。 年末，甲公司計(jì)提利息 100 萬元，未進(jìn)行其他處理。 （ 4）甲公

16、司為乙公司的母公司， 2 15 年年末甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為5 000 萬元，其中，因向 乙公司銷售商品形成應(yīng)收賬款 2 000 萬元，甲公司按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 215 年年末，甲公司確定壞賬準(zhǔn)備期末余額為 150 萬元。 （ 5）甲公司實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，上一年有30 名職工將辦理內(nèi)部退休，自 職工停止提供服務(wù)日至正常退休日 20 年期間、 企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì) 900 萬元。 在該內(nèi)退計(jì)劃的執(zhí)行過程中， 因折現(xiàn)率發(fā)生變動(dòng)， 企業(yè)采用設(shè)定受益計(jì)劃方法重新計(jì)量設(shè)定 受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額為 200 萬元，并計(jì)入當(dāng)期管理

17、費(fèi)用。 假定不考慮其他因素。 、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并編制相應(yīng)的調(diào)整 分錄；調(diào)整分錄中涉及當(dāng)期損益的，可直接調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。 四、綜合題 第4頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 1、甲公司 2 17年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 218年 3月 31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司 217年度的所得稅匯算 清繳日為 218年 3月31日，適用的所得稅稅率為 25%。甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 按凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積。在 2 17 年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如 下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。 （ 1）甲公司于 21

18、7年1月 1日取得 A公司 20%的股份并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 217年12月 31日對(duì) A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 20 000 萬元，市場(chǎng)凈價(jià)為 17 000 萬元（假定不存在預(yù)計(jì)處置費(fèi)用）， 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 19 000 萬元。 217年 12月 31日，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額確 認(rèn)為 17 000 萬元。甲公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。其會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 A公司3 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 3 000 25%） 750 貸：所得稅費(fèi)用 750 （ 2）B公司為甲公司的第二大股東， 持有甲公司 20%的股份，共

19、計(jì) 1 800萬股。因 B公司欠甲公司 3 000 萬元貨款，逾期未償還，甲公司于217年 4月 1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全 措施，保全 B公司所持有的甲公司法人股。同年9月 29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上 述申請(qǐng)。 甲公司于 9月 30日對(duì) B公司提起訴訟，要求 B公司償還欠款。至 217年 12月 31日，此案尚在審理 中。甲公司估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的 B 公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部 欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。 甲公司于 217 年 12 月 31 日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 00

20、0 （ 3）218年 2月 4日，甲公司收到某供貨單位的通知， 被告知該供貨單位 218年1月 20日發(fā)生火 災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款 200 萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 甲公司將預(yù)付賬款按 200 萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整信用減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 50 與此同時(shí)對(duì) 2 17 年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。 （ 4）甲公司 217年 1月1日用銀行存款 1

21、 000 萬元購入 C公司股份的 25%，并對(duì) C公司具有重大影 響，甲公司對(duì) C公司的投資采用成本法核算。 C公司 217年 1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 3 500 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 800 萬元，其差額 300萬元為存貨評(píng)估增值；甲公司 217年 12 月 1 日向 C公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為 200 萬元，成本為 130 萬元， C 公司購入后作為固定資產(chǎn)核算， 當(dāng)月未計(jì)提折舊，此外當(dāng)年末C公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷售 50%。C公司 217 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900 萬元。 甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。 假定個(gè)別報(bào)表計(jì)算調(diào)整后凈利潤(rùn)時(shí)， 不考慮所得稅的影響。 甲

22、公司 217年 1月 1日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 217 年甲公司對(duì) C 公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。 （ 5）甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來 3 年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用賬面價(jià)值與可 第5頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其 他相關(guān)稅費(fèi)。 、對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理做出調(diào)整分錄，涉及對(duì)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”及“盈余公 積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行

23、調(diào)整。 答案部分 一、單項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理； （ 1）計(jì)算至 2016年 3月31日的累計(jì)折舊額 1 000 1021 000 103/12 225（萬元）；（ 2） 計(jì)算至 2016年 3月31日的賬面價(jià)值 1 000 225775（萬元）；（ 3）計(jì)算自 2016年 4月 1日至年 末計(jì)提的折舊額 775/（6122123）9155（萬元）；（4）計(jì)算 2016 年計(jì)提的折舊額 1 000 103/12155180（萬元）； （5）2016 年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額 1 00010100（萬元）； （ 6）確認(rèn)遞

24、延所得稅收益（ 180100）25%20（萬元）； （7）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì) 2016年凈利潤(rùn)的 影響 （180100） 20 60（萬元），或（ 180 100）（ 125%） 60（萬元）。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)C，竣工結(jié)算 后，需要調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不用再追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，對(duì)于交易性短期投資，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照成本與市價(jià)孰低

25、法，新準(zhǔn)則采用公允價(jià) 值計(jì)量，所以此變更屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，因持股比例的變化，導(dǎo)致由權(quán)益法核算改為成本法核 算，不屬于會(huì)計(jì)政策變更； 因首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算， 則屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) C，屬于正常的會(huì)計(jì)處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；D 選項(xiàng)是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變 更。 該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 4、 正確答案 】 C 答案解析 】 選項(xiàng) ABD，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng) 該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 C，存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 5、 正確答案 】 A 答案解析

26、】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的披露。 選項(xiàng) A，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 【該題針對(duì) “前期差錯(cuò)更正的披露” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 應(yīng)披露的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項(xiàng) ABC，均屬于應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 第6頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 二、多項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】

27、 選項(xiàng) A、B，屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。選項(xiàng)C、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更 后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合）” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，此前采用的方法不是錯(cuò)誤的。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3、 【 正確答案 】 AC 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，所得稅稅率的變更，既不是會(huì)計(jì)政策變更，也不是 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，但是它要采用未來適用法，調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 知識(shí)點(diǎn)

28、進(jìn)行考核】 4、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、B、C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策上差異，在編制合 并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 5、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) B、C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，這 兩種做法本身就是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。 【該題針對(duì) “前期差錯(cuò)概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 6、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，屬于正常核算；選項(xiàng) B、 D，屬于會(huì)計(jì)政

29、策變更。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法 處理；選項(xiàng) C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政 策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，對(duì)未來期間產(chǎn)生的影響屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策變更不需 要披露該信息。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的披露

30、” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 9、 【 正確答案 】 BD 【答案解析 】 假定 209 年度的報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前年度的重要差錯(cuò)，屬于資產(chǎn) 負(fù)債表日后期間調(diào)整事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目， 即調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 假 定 209 年度的報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出， 發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)， 影響損益的， 由于 209 年的報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào) 第7頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 出了， 209 年的報(bào)表不能調(diào)整了，只能調(diào)整 210 年的報(bào)表，因此應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期的期初留存收 益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項(xiàng)BD正確。 【該題針對(duì) “前期差

31、錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 10、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于已簽訂合同的 80 萬件，其賬面價(jià)值為 640萬元（對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 萬元），可變現(xiàn) 凈值為 650 萬元，若執(zhí)行合同，凈收益 650 640 10（萬元），若不執(zhí)行合同，凈收益 809640 9010（萬元）。所以應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10 萬元。對(duì)于未簽訂 合同的 20 萬件，其賬面價(jià)值為 160 萬元（對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 萬元），可變現(xiàn)凈值 20 9 180（萬元），應(yīng)將原計(jì)提的資產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10

32、 萬元。所以一共應(yīng)該轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的金額為 20 萬元。 提示： 對(duì)于同一項(xiàng)存貨， 一部分有合同價(jià)款約定， 其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其可變現(xiàn) 凈值， 然后分別與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額， 由此計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。 【該題針對(duì) “前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 三、計(jì)算分析題 1、 【 正確答案 】 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要將相應(yīng)的科目一一對(duì)應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)，（ 1 分）轉(zhuǎn)換日分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 2 000 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800

33、 （2 分） 2 12 年末，收取租金： 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100（1 分） 甲公司 212 年應(yīng)計(jì)提半年折舊 2 000/50 6/12 20（萬元），（ 0.5 分）分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 20 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20 （0.5 分） 【答案解析 】 甲公司 212 年應(yīng)計(jì)提半年折舊 2 000/50 6/12 20（萬元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為了投 資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加下個(gè)月開始計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提。但是這只是用于出租， 相當(dāng)于 此項(xiàng)資產(chǎn)還是存在的， 只是用于出租轉(zhuǎn)入到了投資性房地產(chǎn)， 所以計(jì)提折舊還是繼續(xù)計(jì)提 6 個(gè)月的折舊。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政

34、策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【正確答案 】 至?xí)?jì)政策變更日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2 0002 000/50 202 000/50 1.5 1 140 （萬元）；公允價(jià)值為 2 500 萬元。（ 1 分）因此形成的對(duì)期初留存收益的影響總額（ 2 500 1 140 ）（ 1 25%） 1 020 （萬元）。（ 1分） 第8頁 2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二章） 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【 正確答案 】 調(diào)整分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 2 000 公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（ 2 000/50 202 000/50

35、 1.5 ）860 貸：投資性房地產(chǎn) 2 000 遞延所得稅負(fù)債 （2 500 1 140 ） 25%340 盈余公積 102 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 918 （ 3 分） 【答案解析 】“ 2 000/50 1.5 ”追調(diào)了 1.5 年的折舊 （包括 2012 年半年 2013 年全年） ，所以 2012 年下半年提的 20 萬折舊，調(diào)整了 2014 年年初未分配利潤(rùn)。 【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2、 【 正確答案 】 事項(xiàng)（1），甲公司對(duì)該股份支付按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理不正確。（0.5 分） 股份協(xié)議最終與高管以股票進(jìn)行結(jié)算， 因此甲公司應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的

36、股份支付的原則處理， 按照授予日 權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額以及資本公積金額。（ 0.5 分）應(yīng)該確認(rèn)的資本公積 55 2 12 1/3 440（萬元）（ 0.5 分）。調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 550 貸：資本公積 440 管理費(fèi)用 110 （ 0.5 分） 甲公司回購股票沖減資本公積的處理不正確，（ 0.5 分）甲公司回購該股票應(yīng)作為庫存股核算，回購 時(shí)不影響資本公積。（ 0.5 分）調(diào)整分錄為： 借：庫存股 495 貸：資本公積 495 （ 0.5 分） 事項(xiàng)（ 2），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（ 0.5 分）企業(yè)應(yīng)該將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”全部轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用，（ 0.5 分）調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 150 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 150（ 0.5 分） 事項(xiàng)（ 3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（ 0.5 分）企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按 照重分類日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)新的賬面余額，且不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。（ 0.5 分）調(diào)整分錄為： 借：債權(quán)投資 500 貸：公允價(jià)