資產(chǎn)負債觀”與“收益費用觀

1、在06年的企業(yè) 會計準則改革中，明確提出了財務報告的目標，采用“資產(chǎn)負債觀”制定新 準則，對企業(yè)績效評價產(chǎn)生重大影響其主要體現(xiàn)就是： 在資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預提費用；存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等。下面我們就來介紹一下資產(chǎn)負債觀與收入費用觀（原來我國會計準則采用的觀點）二者之間的區(qū)別。新準則規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。應注意，財務報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。其中特別強調(diào)財務報告為投資者

2、服務，把為投資者服務放到了首位，這是觀念上的一個大轉(zhuǎn)變，樹立了市場經(jīng)濟的觀念。會計目標理論在西方會計理論結(jié)構(gòu)中占有十分重要的地位，是西方會計理論結(jié)構(gòu)的理論基1X 一、會計目標理論存在兩個學派1. 受托責任學派（1） 二十世紀20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80%,大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調(diào)權(quán)責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。（2） 在受托責任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用和預提費用，

3、計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益，形成了收入費用觀。2. 決策有用學派6 （ 1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散 （如第一大股東占13%）,大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預期 給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學派是在 證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。（2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預測未來的現(xiàn)金流出。 決策有用觀因注重資產(chǎn)負債

4、，形成資產(chǎn)負債觀。f從二十世紀70年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn) 變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，成為制定準則的主要依據(jù)。我國新準則就是采用了“資產(chǎn)負債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負債觀，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此， 應深刻認識資產(chǎn)負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。1 n7 G! c; Y7 L. o6 _二、資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量； 然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認 收益。在資產(chǎn)負債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益

5、的計算的比較如下：1、在收入費用觀下：收益=收入一費用，應分別確認收入和費用。2、在資產(chǎn)負債觀下： 收益=年末凈資產(chǎn)一年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投 資者分配利潤）。【例】資產(chǎn)負債觀下收益的計算。假設2007年末和2008年末有關(guān)資產(chǎn)負債資料如下：/ G!資產(chǎn)負債簡表（2007年12月31日）資產(chǎn)金額(萬元).M2 X7 r2 L) k# a! u權(quán)益b# h9 S. y6 o1 Q) C9_； 1 O) I金額(萬元)% F+ F5 6 F- I; r1 y( v貨幣資金2其他應付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）-x. e! ?* k（ t18 (市價)G) Q! q* V3 z%

6、S 其他應收款7 C& * F$ U G4 j$ |8 q) v. e5 20 （可收回）+ H( X0 i0 d* q3 E5 _- Z6J/ . ) P固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120 (市價)凈資產(chǎn)/ X& b) 2 _( F . W7 z$ O140合計160 (公允價值)+ K; d5 s* T0 i7 M# P: _合計160-O w. f+ r7 R3 i 4 資產(chǎn)負債簡表（2008年12月31 日）資產(chǎn)7 f f+ r$ z7 w金額(萬元)* d* Q# N$ p* e0 b權(quán)益金額(萬元)! K1 八* W# M r( u: i#N貨幣資金10(h3 - k/ 3 t其他應付款A+

7、I, O& T q0 y+ u)T3 0交易性金融資產(chǎn)(股票)$ V0 v$ 0 c+ ! * r8 f$ v9 T# D& b8 M10 (市價)9 S) J# D$ - P; y/ : P9 Y , e3 ?) G d5 X9 D其他應收款# m: a t6 b. G: p F: z- p, V30 （可收回）-C* N) K0 O5 ?/ X.乙 t+ c, W) X9 f3 八固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130 (+10)7 i7 R5 A6 叫 i* G6 p/ ? c凈資產(chǎn)1800 i* j1 ! B. I1 ( Y+ J合計% S& C$ I; F G7 R% S180 （公允價值）合計18

8、0! k/ p& V/ Y0 8 s, p2 V( |）丫& R u F0 v* - 2008年收益=年末凈資產(chǎn)一年初凈資產(chǎn)=180 140 = 40 （萬元）（全面收益、綜合收益）兩者對收益的計算思路不冋，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了 已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中， 新準則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以

9、用公允價值計量、非貨幣性交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：在資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預提費用；存貨發(fā)出 取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等。% * z8 v三、兩觀的比較1、收益觀點的差異在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，全面收益既包括已實現(xiàn)的收益，又包括未實現(xiàn)收益；在收入費用觀下，收益強調(diào)已經(jīng)實現(xiàn)的，而不包括未實現(xiàn)。在企業(yè)會計準則第30號一一財務報表列報規(guī)定的所有者權(quán)益變動表中適度引入了這一理念。在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益，即包括已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益，將會使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加。（v【例】12月5日購入股票100萬元，作

10、為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價值為110萬元,則資產(chǎn)負債表中反映該股票公允價值110萬元，將股票上漲10萬元反映在利潤表中，使利潤增加10萬元（公允價值變動損益），使資產(chǎn)增加10萬元。2、計量屬性的變化在資產(chǎn)負債觀下，更多采用公允價值計量；在收入費用觀下，更多采用歷史成本計量。是相視的莞那是心與心的交匯, 爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤在心。紅塵中，我們會相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應這風雨征途，而不會在過往的錯失里糾結(jié)懊悔一生。時光若水，趟過歲月的河，那些舊日情懷，或溫暖或痛楚，總會在心中烙下深深淺淺的痕。生命是一座時光驛站，人們在那里來來去去。一些人若長亭古道邊的萋萋芳草，淪為泛泛之交；一些人卻像深山斷崖邊的幽蘭，只一株，便會馨香滿谷。人生，唯有品格心性相似的人，才可以在錦瑟華年里相遇相知，互為欣賞，互為懂得，并沉淀下來，做一生