舞弊的防范與檢查解讀.doc

1、舞弊的防范與檢查廣州一家資產(chǎn)規(guī)模超過 30 億元的大型民企業(yè)，在開發(fā)一個項目的 過程中，整個項目銷售有問題的資金達(dá)到 1650 萬元，相當(dāng)于整個樓盤銷售 額 9.4 億元的 1.76%，其中因失誤和舞弊造成的損失超過 700 萬元，相當(dāng)于總 銷售額的 0.78%，如果按銷售純利 7%計算公司要多銷售一個億才能掙回700萬元，最后因失誤和舞弊造成的 700多萬元的損失只收回 400 多萬元，還有將 近 300 萬元有的是被舞弊人員花掉，有的被買樓者賴帳，被查出有舞弊行為的 職工有 7 個人，其中一個獲利高達(dá)幾十萬元，最終有 3個人司法機關(guān)處理。雖然上述是個別案例，但是，在日趨競爭激烈的市場空間，

2、如何加強企業(yè) 內(nèi)部控制，防范舞弊的發(fā)生應(yīng)該引起企業(yè)足夠的重視。舞弊，是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法的手段，損害或謀取組經(jīng)濟利 益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為主要包括：1. 收受賄賂或回扣；2. 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；3. 貪污、挪用、盜竊組織資財；4. 使組織為虛假的交易事項支付款項；5. 故意隱瞞、錯報交易事項；6. 泄露組織的商業(yè)秘密；7. 其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為主要包括：1. 支付賄賂或回扣；2. 出售不存在或不真實的資產(chǎn)；3. 故意錯報交易事項，記錄虛假的交易事項，財務(wù)報表使用者誤解作出

3、不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；4. 隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的主要信息；5. 從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；6. 偷逃稅款；7. 其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為因此不論舞弊涉及的金額大小，都會對企業(yè)產(chǎn)生危害。如果不及時采取有 效的措施，勢必會蔓延，從而造成更大的損失。既然舞弊會給企業(yè)帶來如此大的危害，我們又如何加以預(yù)防呢？首先要建立起嚴(yán)肅的紀(jì)律約束，嚴(yán)格管理制度，嚴(yán)密的考核獎懲制度這里我認(rèn)為適當(dāng)提倡“模式化”管理方式，即企業(yè)管理中高層從全局的角 度必須辨別和判斷能夠?qū)е缕髽I(yè)舞弊的各種因素，結(jié)合企業(yè)實際情況制定內(nèi)控 制度。對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)如何操作運行，以制度形式加以明確，依靠規(guī)則和程 序引導(dǎo)員工行為，明確規(guī)定員工可

4、以做什么和不可以做什么，對于一些經(jīng)常發(fā) 生的問題，應(yīng)明確規(guī)定運用什么樣的程序進(jìn)行處理。通過這些內(nèi)控制度的建 設(shè)，才能加強企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，才能防范和避免生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差及制 止?fàn)I私舞弊的行為，如果一旦出現(xiàn)不按規(guī)則辦事便視同違規(guī)，按情節(jié)輕重，加 以處理。而且從領(lǐng)導(dǎo)到職工要一視同仁，嚴(yán)厲追究責(zé)任，決不能憑關(guān)系，憑感 情論事，否則好的制度也是形同虛設(shè)，并且逐漸讓職工失去信心。當(dāng)然管理的 過程中也不能忽視激勵因素，獎罰應(yīng)該是相輔相成的。因此嚴(yán)肅的紀(jì)律約束， 嚴(yán)格的管理制度，嚴(yán)密的考核獎懲制度是防止舞弊的首要條件。例如，施工企 業(yè)的材料管理，從采購計劃的制定開始，到采購材料使用結(jié)束，這其中有9 個環(huán)

5、節(jié)：計劃、審批、詢價、招標(biāo)、合同、驗收、核算、付款、領(lǐng)用。每一個環(huán) 節(jié)都應(yīng)形成適合本企業(yè)的管理規(guī)范。我公司是一級資質(zhì)公路施工企業(yè)，在組織 機構(gòu)設(shè)置上分為：總部、項目經(jīng)理部、施工隊三級體系。在材料管理上首先明 確了三者各自的管理職能，同時對材料流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)制定了明確的規(guī)范體 系。比如，材料的采購過程必須做到三公開兩必須。三公開即品種、數(shù)量和質(zhì) 量指標(biāo)公開；參與供貨的客戶和價格競爭公開；采購?fù)瓿珊蟮慕Y(jié)果公開。以上 3 點形成書面材料由材料部門備案。二必須是必須貨比三家（參加竟標(biāo)的材料 供應(yīng)商必須在 3 家以上）；必須按照程序、按照法規(guī)要求簽定采購合同（采購 責(zé)任主體至少需要 5 人參加供方評比工

6、作，需形成記錄并簽字）。采購環(huán)節(jié)則 按三分一統(tǒng)流程執(zhí)行，三分是市場采購權(quán)、價格控制權(quán)、質(zhì)量驗收權(quán)，三權(quán)分 離，各自負(fù)責(zé)，互不越位，市場采購權(quán)歸屬項目材料部門，價格控制權(quán)由總部 材料部門統(tǒng)一掌握；質(zhì)量驗收由試驗部門控制；一統(tǒng)即合同的執(zhí)行特別是結(jié)算 付款一律統(tǒng)一管理，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。通過一系列詳細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度，對 約束責(zé)任人的行為產(chǎn)生很好的效果，從而預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。其次，建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)有作用從目前企業(yè)內(nèi)部企業(yè)控制體系的發(fā)展趨勢看，內(nèi)部控制的目標(biāo)盡管越來越呈現(xiàn)多元化，但概括起來，可分為兩個層次：一是可靠性，即保會計信息真 實，確保財產(chǎn)安全完整；其二是效益性，即致力于追

7、求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企 業(yè)管理水平。有效地連接這二者的方法和手段就是預(yù)算。預(yù)算體系的建立對于 企業(yè)更加合理控制起到很大的作用，使企業(yè)的控制過程有更明確的目標(biāo)，對加 強事中控制、事后分析提供了評判的相對標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到了消弱舞弊的發(fā)生， 提高經(jīng)濟效益的作用。例如：施工企業(yè)承接了一工程項目后，我們首先要對中 標(biāo)的標(biāo)價進(jìn)行合理分析，并結(jié)合施工現(xiàn)場各方面的人文、地理環(huán)境等要素編制 預(yù)算體系。測算給予分包隊伍的單價定位是多少，直接管理的直屬施工隊伍的 預(yù)算單價是多少，在此控制基礎(chǔ)上的利潤空間就顯而易見，之后把預(yù)算指標(biāo)層 層分解，外包隊伍側(cè)重分包單價的控制，直屬隊伍側(cè)重直接成本的控制，達(dá)到 在工程施工的過程

8、中的事中控制及至竣工完工結(jié)算的事后對比分析。在確保預(yù) 算范圍內(nèi)的經(jīng)濟利益的同時，大大降低了舞弊行為的發(fā)生系數(shù)。第三、提升內(nèi)審計地位，通過審計加強內(nèi)部控制。上文，主要闡述了建立內(nèi)部控制系統(tǒng)對防止舞弊的重要性，但是要防止舞 弊還涉及如何保持一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這里就不得不談到內(nèi)部審計的作 用。我們所說的內(nèi)部審計并不限于財務(wù)收支狀況的審查監(jiān)督。國際內(nèi)部審計師 協(xié)會對內(nèi)部審計的定位是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證工作和咨詢活 動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。”內(nèi)部審計已經(jīng)從以 監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，從財務(wù)審計拓展為管理審計，不僅看病，還開方配 藥，并提出預(yù)防措施。因此，現(xiàn)在的

9、內(nèi)部審計人員也不單純局限于財務(wù)人員， 而是應(yīng)由各個條線的專業(yè)人員組成內(nèi)部審計部門，并且這個審計部門獨立于其 他部門（當(dāng)然一般適應(yīng)大、中型企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)要根據(jù)自身情況而定）。對 經(jīng)濟事項的審計可以是全面的，也可以是專項的。內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營 活動各方面的潛在風(fēng)險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面性和有效性 來協(xié)助遏制舞弊。同時企業(yè)在賦予審計人員責(zé)任的同時，還要給予其相應(yīng)的權(quán) 力，這樣才能確保審計工作的順利開展。審計的對象不應(yīng)只是面對普通職工、 中層干部，而是對企業(yè)高層也有所約束。某省，在 2002 年各單位內(nèi)部審計機構(gòu) 共完成各類審計項目 29633 個，查出損失浪費金額 5.72

10、億元，糾正違紀(jì)金額 8.72 億元，取得了明顯成效。但我們開展內(nèi)部審計的目的，并不是要以查處多 少違紀(jì)行為而論成果，而是隨著審計人員地位的提升，及審計效果的顯現(xiàn)，對 企業(yè)的各項行為時時有警示和改進(jìn)作用，也就達(dá)到了預(yù)防一定舞弊行為發(fā)生的 目的。第四、加強對人員素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。有這樣一句話“無論是財?shù)膬?nèi)部控制，還是物的內(nèi)部控制，其基準(zhǔn)點都在 于人的內(nèi)部控制?？刂频哪康淖罱K都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是 合規(guī)的，對這種合理行為的控制就沒必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對不 合理行為就必須加以控制?！边@段話充分說明了，對人的管理在企業(yè)中的重要 性，也說明了人的素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。因此一

11、個良好企文化的形成就 尤其顯得重要。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對企業(yè)的價值觀、企業(yè)精神、企 業(yè)目標(biāo)、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則等產(chǎn)生認(rèn)同感，協(xié)調(diào)的人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸 屬感。企業(yè)文化的形成有硬性和軟性措施。硬性措施包括企業(yè)制度、規(guī)則等必 須執(zhí)行的強制性措施。軟性措施主要體現(xiàn)了以人為本的宗旨。包括培訓(xùn)、溝通 等在嚴(yán)格的管理中注入關(guān)懷、和諧、團(tuán)結(jié)、互助等人文因素。而培訓(xùn)是提高企 業(yè)文化的重要手段之一。首先我們要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，對企業(yè)員工進(jìn)行定 期的培訓(xùn)。培訓(xùn)包含管理知識、業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，同時更要加強對員工的思政治 /a 教育，樹立和培養(yǎng)員工的廉正觀念和鉆研業(yè)務(wù)，精益求精的精神。培訓(xùn)的 方式可以多種：企

12、業(yè)內(nèi)部自行組織培訓(xùn)；組織人員參加外部培訓(xùn)或到其他企業(yè) 進(jìn)行現(xiàn)場參觀等。一旦一個企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素質(zhì)也會 有較大的提高，并形成良好的職業(yè)理想和敬業(yè)精神。對舞弊的發(fā)生也會有所抑 制。第五、必要時引進(jìn)外部控制力量。內(nèi)部控制一旦形成，就要發(fā)揮其成效，職能行為是否在內(nèi)部控制制度的規(guī) 范下運行，除了開展內(nèi)部審計之外，還可以實施必要的外部審計。這里所說的 外部審計主要指，獨立于企業(yè)的外部中介機構(gòu)審計，引入外部審計的原因，不 外乎“不識廬山真面目，只緣身在此山中”，外部審計的介入能夠從獨立、客 觀的角度鑒定內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運行效果。揭示和評價職能 部門的工作效率。反映企業(yè)內(nèi)

13、控的盲點和誤區(qū)。其客觀、公正、獨立的鑒證地 位對防范舞弊同樣起到不可忽視的作用。以上就是預(yù)防舞弊發(fā)生的一些必要措施，要想預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的發(fā) 生，勢必離不開舞弊的檢查，那麼又如何開展舞弊的檢查呢？舞弊的檢查就是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生 舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、顧問及其他專家實 施。首先，檢查人員確定后，要定期制定檢查計劃，檢查原則上按計劃進(jìn)行， 也要根據(jù)實際發(fā)生情況臨時增加檢查任務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)按照以下要求進(jìn)行舞弊的檢查：（1）評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜的程度，避免對能涉及舞弊人員提供信息 或被其所提供的信息誤導(dǎo)。（2）對參與舞弊檢查人員的資

14、格、技能和獨立性進(jìn)行評估。（3）設(shè)計適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者舞弊程度、舞弊手段及舞弊 原因。（4）在舞弊檢查過程中與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員法律顧問、 其他專家保持必要的溝通。5）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益總之舞弊檢查的方式很多，在這里不多做陳述，但是在檢查的過程中建議 設(shè)置檢查風(fēng)險點。就是結(jié)合企業(yè)實際情況，對容易產(chǎn)生問題或紕漏的地方，設(shè) 置風(fēng)險點，以此來提醒和警示內(nèi)部審計人員在整個檢查過程中引起重視。以財 務(wù)審計檢查為例：可以按以下幾方面設(shè)置檢查風(fēng)險點。（一）會計核算。包括：會計科目、原始憑證、記帳憑證、會計帳簿、財 報告、會計檔案等。（二）財務(wù)管理。包括：合同管理、資產(chǎn)管理債務(wù)管理、成本控制、票據(jù) 管理等。（三）個人素質(zhì)。包括：政治品德、業(yè)務(wù)技能等。財務(wù)審計的框架列出后，對每個框架下的各類列出幾個風(fēng)險點，審計人員 在檢查過程中對照風(fēng)險點，分別不同層次控制和防范檢查風(fēng)險，從而更好完成 檢