CPA注冊會計(jì)師會計(jì)分章節(jié)知識點(diǎn)及習(xí)題第二十六章企業(yè)合并

1、2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二十六章）第二十六章 企業(yè)合并本章內(nèi)容在考試中十分重要，一般以綜合題形式考查，是會計(jì)考試中的“熟面孔”。本章內(nèi)容與長期股權(quán)投資、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)知識點(diǎn)均為綜合題的常規(guī)考點(diǎn)， 并且屬于綜合題中題目分值較高的考點(diǎn)。本章考情分析題型2015 年2016年2017 年2018年考點(diǎn)綜合題22非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價(jià)、反向購買合計(jì)22知識點(diǎn)：企業(yè)合并概述什么是構(gòu)成業(yè)務(wù)？注意： 業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、 加工處理過程和產(chǎn)出能力， 能夠獨(dú)立計(jì)算 其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等， 可以為投資者提供股利、 降低成本或其他經(jīng)

2、濟(jì) 利益。對于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷。 區(qū)分業(yè)務(wù)的購買即構(gòu)成企業(yè)合并的交易與不構(gòu)成企業(yè)合并的資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合的購買， 意義 在于其會計(jì)處理方式存在實(shí)質(zhì)上的差異：（ 1）企業(yè)取得了 不形成業(yè)務(wù) 的一組資產(chǎn)或是資產(chǎn)、負(fù)債的組合時(shí)，應(yīng)將購買成本基于購買日所取 得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 相對公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配 ，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。分配的結(jié) 果是取得的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的初始入賬價(jià)值有可能不同于購買時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值， 但不會因?yàn)閮r(jià)值的分配 過程產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目， 資產(chǎn)或資產(chǎn)、 負(fù)債打包購買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資 產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中；

3、（2）在被購買資產(chǎn) 構(gòu)成業(yè)務(wù) ，需要 作為企業(yè)合并處理 時(shí)，確認(rèn)計(jì)量時(shí)點(diǎn)的確定，合并中取得資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)量， 合并差額的處理等均需要按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理， 如在構(gòu)成非同一控制下 企業(yè)合并的情況下， 合并中自被購買方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)第1頁商譽(yù) 或是在企2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二十六章）量，合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn) 業(yè)成本小于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，確認(rèn)計(jì)入 當(dāng)期損益 。參考教材企業(yè)合并類型例題知識點(diǎn)：企業(yè)合并涉及的或有對價(jià)非同一控制 下企業(yè)合并涉及或有對價(jià)時(shí)

4、長期股權(quán)投資成本的計(jì)量，并協(xié)議約定的 或有對價(jià) 作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按照其在購買日的 購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù) 購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、 可收回的部分已支會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)將合公允價(jià)值 計(jì)入企業(yè) 合并成本 ?；蛴袑r(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的， 債；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 付合并對價(jià)的權(quán)利確認(rèn)為 一項(xiàng)資產(chǎn) 。同時(shí)規(guī)定，購買日 12 個(gè)月內(nèi)出現(xiàn) 對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對 原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整 ；其他情況下發(fā)生的或有對價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū) 分情況進(jìn)行會計(jì)處理：或有對價(jià)為 權(quán)益性

5、質(zhì)的 ， 不進(jìn)行會計(jì)處理；或有對價(jià)為 資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì) 的，如 果屬于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具， 應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)視有關(guān)金融工具的分類計(jì)入 當(dāng) 期損益或其他綜合收益 。如不屬于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具，則應(yīng)按 或有事項(xiàng) 等準(zhǔn)則的規(guī)定處理。第2頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二十六章）上述關(guān)于或有對價(jià)的規(guī)定， 主要側(cè)重于兩個(gè)方面： 一是在購買日應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)或有對價(jià)并將其計(jì)入 企業(yè)合并成本，購買日后 12 個(gè)月內(nèi) 取得新的或進(jìn)一步證據(jù)表明 購買日已存在狀況 ，從而需要對企業(yè)合 并成本進(jìn)行調(diào)整的，可以據(jù)以 調(diào)整企業(yè)合并成本 ；二是無論是購買日后 12 個(gè)月內(nèi) 還是其他時(shí)點(diǎn)，如

6、果 出現(xiàn) 新的情況 導(dǎo)致對原估計(jì)或有對價(jià)進(jìn)行調(diào)整的， 則不能 再對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整， 相關(guān)或有對價(jià)屬 于金融工具的， 應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益， 或有對價(jià)不屬于金融 工具的，則應(yīng)按照或有事項(xiàng)等準(zhǔn)則進(jìn)行處理。上述會計(jì)處理的出發(fā)點(diǎn)在于， 對企業(yè)合并交易原則上確認(rèn)和計(jì)量時(shí)點(diǎn)應(yīng)限定為 購買日 ，購買日以后 視新的情況對原購買成本進(jìn)行調(diào)整的， 不能視為購買日的狀況， 因此也就不能據(jù)以對企業(yè)合并成本進(jìn)行 調(diào)整。總結(jié)【案例】 A上市公司 209年1月2日以現(xiàn)金 3億元自 B公司購買其持有的 C公司 100%股權(quán)，并于 當(dāng)日向 C公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決

7、策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B 公司就 C公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向 A公司作出承諾： C公司 209 年、210年、211年度經(jīng)審計(jì)扣除非經(jīng)常性 損益后歸屬于母公司股東的凈利潤分別不低于 2 000 萬元、 3000 萬元和 4 000 萬元。如果 C 公司未達(dá) 到承諾業(yè)績， B公司將在 C公司每一相應(yīng)年度的審計(jì)報(bào)告出具后30 日內(nèi)，按 C公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對 A公司進(jìn)行補(bǔ)償。購買日， A 公司根據(jù) C公司所處市場狀況及行業(yè)競 爭力等情況判斷，預(yù)計(jì) C公司能夠完成承諾期利潤。 2 09年， C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 200 萬元。 210 年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化，

8、 C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 400 萬元，且預(yù)期 2 11年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計(jì) 能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約 2 600 萬元。【分析】本案例中， A 上市公司與 B 公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制 下企業(yè)合并。 購買日為 209年1月 2日，當(dāng)日 A上市公司支付了有關(guān)價(jià)款 3億元，同時(shí)估計(jì) C公司能 夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，或有對價(jià)估計(jì)為0。A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對 C公司長期股權(quán)投資成本為 3 億元。借：長期股權(quán)投資 300 000 000貸：銀行存款 300 000 000209年 C公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤， A上市公司無需進(jìn)行會計(jì)處理。210年 C公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計(jì) 2 11年也無法實(shí)

9、現(xiàn)，則 A上市公司需要估計(jì)該或有對價(jià) 的公允價(jià)值并予以確認(rèn)。因該預(yù)期利潤未實(shí)現(xiàn)的情況是在購買日后新發(fā)生的，在購買日后超過 12 個(gè)月 且不屬于對購買日已存在狀況的進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。B 公司對有關(guān)利潤差額的補(bǔ)償將以現(xiàn)金支付，該或有對價(jià)屬于金融工具，A 上市公司應(yīng)當(dāng)迸行的會計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn) 20 000 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 000 （ 3 0002 400）（ 4 0002 600） 2 000 （萬元）注：本例中有關(guān)或有對價(jià)的公允價(jià)值調(diào)整在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為對長期股權(quán)投資成本的調(diào)整， 相 應(yīng)地， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，亦不能調(diào)整購買日原已確認(rèn)商譽(yù)

10、金額。 但由于 C 公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤， 可能 表明購買日原已確認(rèn)商譽(yù)已發(fā)生減值，A 上市公司應(yīng)當(dāng)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試?！?016年單選題】 214年 1月 1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為 1元，市價(jià)為 6 元），取得乙公司 80%的股權(quán)，并控制乙公司， 另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi) 300第3頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二十六章） 萬元。雙方約定，如果乙公司未來 3 年平均凈利潤增長率超過 8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付 100 萬元的合并對價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來 3 年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到 10%。該項(xiàng)交易 前， 甲公司

11、與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素， 甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（ ）。A.9 000 萬元B.9 100 萬元C.9 300 萬元D.9 400 萬元正確答案 B答案解析財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用； 某些情況下，合并各方 可能在合并協(xié)議中約定， 根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生， 購買方通過發(fā)行額外證券、 支付額 外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià)， 或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價(jià)。 購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié) 議約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成 本。因此，企業(yè)合并成本 1 500 6 100 9 100

12、 （萬元）。知識點(diǎn)：反向購買的處理般情況下非同一控制下的企業(yè)合并， 以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的， 通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為收購方。特殊情況下發(fā)行權(quán)益性證券 某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制 ，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為 法律上的母公司 ，但其為 會計(jì)上的被收購方 ，該類企業(yè)合并通常稱為 “反第4頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì) （第二十六章）向購買企業(yè)合并成本：反向購買中， 法律上的子公司 （購買方 B）的企業(yè) 合并成本 是指其 如果 以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為 獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方A）的股

13、東發(fā)行的 權(quán)益性證券數(shù)量 與其 公允價(jià)值 計(jì)算的結(jié)果。 購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以 公開報(bào)價(jià) 作為其公允價(jià)值； 購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購買方的公允價(jià)值和被購買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定購買方假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。如何理解合并成本【注意】指會計(jì)上的購買方 B（法律上的子公司，非上市公司）的合并成本； 根據(jù)原股東持有上市公司的股權(quán)比例 假定推算 。反向購買中， 法律上的子公司 （購買方） 的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲 取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方 / 上市

14、公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券 數(shù)量與權(quán)益性證券的 公允價(jià)值 計(jì)算的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制原則（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司（ B）的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的 賬面價(jià)值 進(jìn)行確認(rèn)和計(jì) 量。（ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 留存收益 和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是 法律上子公司 在合并前的留存收益 和其他權(quán)益余額。（ 3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 權(quán)益性工具 的金額應(yīng)當(dāng)反映 法律上子公司 （ B）合并前發(fā)行在外的股份面值 以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。 但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié) 構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映 法律上母公司 （A）的 權(quán)益結(jié)構(gòu) ，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類

15、。第5頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 會計(jì) （第二十六章）（ 4）法律上母公司（ A）的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的 公允價(jià)值進(jìn)行合并， 企業(yè)合并成本 大于 合并中取得的法律上母公司 （被購買方） 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 的份額體現(xiàn)為 商譽(yù) ，小于 合并中取得的法律上母公司 （被購買方） 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為 合并 當(dāng)期損益 。（ 5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是 法律上子公司（ B）的比較信息 （即法律上子公司的前期合 并財(cái)務(wù)報(bào)表）。（6）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該 部分股東享有的權(quán)益份額在合

16、并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為 少數(shù)股東權(quán)益 列示。該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 的份額。另外， 對于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購買方，但其享有合并形成 報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。項(xiàng)目合并金額流動(dòng)資產(chǎn)A公司公允價(jià)值 B 公司賬面價(jià)值非流動(dòng)資產(chǎn)A公司公允價(jià)值（不含反向購買時(shí)產(chǎn)生的長期股權(quán)投資）B 公司賬面價(jià)值商譽(yù)合并成本 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（如為負(fù)數(shù)應(yīng)反映在留存收益中）資產(chǎn)總額合計(jì)流動(dòng)負(fù)債A公司公允價(jià)值 B 公司賬面價(jià)值非流動(dòng)負(fù)債A公司公允價(jià)值 B 公司賬面價(jià)值負(fù)債總額合計(jì)股本（ A公司股票 股數(shù)

17、）B公司合并前發(fā)行在外的股份面值 A 公司持股比例假定在確定該項(xiàng)企業(yè) 合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的面值資本公積差額盈余公積B公司合并前盈余公積 A 公司持股比例未分配利潤B公司合并前未分配利潤 A 公司持股比例少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有 B 公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額所有者權(quán)益總額資產(chǎn)總額負(fù)債總額每股收益的計(jì)算發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： （1）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上 子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；（ 2） 自購買日至期末 發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司 實(shí)際發(fā)行在外 的普通股

18、股數(shù)。 反向購買后對外提供 比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表 的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益， 應(yīng)以法律 上子公司 B的每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司A向法律上子公司 B 股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定。每股收益 B 的凈損益 /A 普通股股數(shù)【案例】A上市公司于 207 年 9月 30 日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得 B公司 100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。 A公司及 B 公司在進(jìn)行合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A 公司及 B公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元A 公司B 公司流動(dòng)資產(chǎn)3 0004 500非流動(dòng)資產(chǎn)21 00060 000資產(chǎn)

19、總額24 00064 500流動(dòng)負(fù)債1 2001 500非流動(dòng)負(fù)債3003 000第6頁負(fù)債總額1 5004 500所有者權(quán)益：股本1 500900資本公積盈余公積6 00017 100未分配利潤15 00042 000所有者權(quán)益總額22 50060 000會計(jì) （第二十六章）2019 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)其他資料：（1）207 年 9 月 30 日， A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2 股換 1 股的比例自 B公司原股東處取得了 B公司全部股權(quán)。 A公司共發(fā)行了 1 800 萬股普通股以取得 B公司全部 900萬股普通股。（2）A公司普通股在 207年 9 月 30 日的公允價(jià)值為 20

20、元，B公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為 40 元。 A公司、 B公司每股普通股的面值為 1 元。（3）207 年 9月 30 日， A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高4 500萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（4）假定 A 公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對于該項(xiàng)企業(yè)合并， 雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司， 但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由 B 公司原股東控制， B公司應(yīng)為購買方， A公司為被購買方。1. 確定該項(xiàng)合并中 B 公司的合并成本：A公司在該項(xiàng)合并中向 B公司原股東增發(fā)了 1 800萬股普通股，合并后 B公司原股東持有 A公司的 股

21、權(quán)比例為 54.55%（1 800/3 300 ），如果假定 B公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán) 比例，則 B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 750 萬股（ 900 54.55% 900），其公允價(jià)值為 30 000 萬元， 企業(yè)合并成本為 30 000 萬元。2. 企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的分配：企業(yè)合并成本 30 000流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)A 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債：3 00021 0004 500 )25 5001 200 )(300)3 000流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 商譽(yù)A 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表207 年 9 月 30 日單位：萬元項(xiàng)目 金額第7頁2019 年注冊會計(jì)師考試輔

22、導(dǎo) 會計(jì) （第二十六章）流動(dòng)資產(chǎn)7 500 （3 000 4 500 ）非流動(dòng)資產(chǎn)85 500 （21 000 4 500 60 000 ）商譽(yù)3 000資產(chǎn)總額96 000流動(dòng)負(fù)債2 700 （1 200 1 500 ）非流動(dòng)負(fù)債3 300 （3003 000 ）負(fù)債總額6 000所有者權(quán)益：股本（ 3 300 萬股普通股）1 650 （ 900 100%750）資本公積29 250 （90 000 1 650 17 100 42 000 ）盈余公積17 100 （ B）未分配利潤42 000 （ B）所有者權(quán)益總額90 000 （96 000 6 000）3. 每股收益本例中假定 B公司

23、206 年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤 1 800萬元， 207 年 A公司與 B公司形成的主體實(shí)現(xiàn) 合并凈利潤為 3 450 萬元，自 206 年 1 月 1日至 207年 9月 30日， B公司發(fā)行在外的普通股股數(shù) 未發(fā)生變化。A公司 207 年基本每股收益： 3 450/ （1 800 9123 300 3 12） 1.59 （元）。 提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A公司 206 年的基本每股收益 1800/1 800 1（元）。4. 上例中，會計(jì)上的母公司 B公司的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對 B 公司股權(quán)換取了 A公司增發(fā)的普通股。 A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 1