合伙企業(yè)賬務(wù)處理

1、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)第一章 合伙企業(yè)會(huì)計(jì)（part nership acco un ti ng）一、合伙企業(yè)的性質(zhì)二、合伙企業(yè)的初始投資和經(jīng)營(yíng)三、合伙權(quán)益的變動(dòng)四、合伙企業(yè)解散與清算一、合伙企業(yè)的性質(zhì)（一）合伙企業(yè)的特征（二）合伙協(xié)議（三）合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征（四）合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（一）合伙企業(yè)的特征1、易于設(shè)立2、有限經(jīng)營(yíng)期3、互為代理4、共同享有合伙企業(yè)資產(chǎn)和盈利5、無(wú)合伙企業(yè)所得稅（二）合伙協(xié)議合伙協(xié)議內(nèi)容：1、合伙企業(yè)名稱(chēng)和主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所地點(diǎn)2、合伙目的和合伙經(jīng)營(yíng)范圍3、合伙人姓名或者名稱(chēng)、住所4、合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限5、利潤(rùn)的分配、虧損分擔(dān)方式6、合伙事務(wù)的執(zhí)行7、入伙與退伙8、爭(zhēng)

2、議解決辦法9、合伙企業(yè)的解散與清算10、違約責(zé)任（三）合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征合伙企業(yè)獨(dú)特的兩個(gè)所有者權(quán)益科目：1、合伙人資本：用于核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營(yíng)積累財(cái)產(chǎn)；2、合伙人提款：為合伙人資本”賬戶的備抵賬戶，用于核算合伙人當(dāng)期從合伙 企業(yè)提取的資產(chǎn)，和從合伙企業(yè)中提出用于個(gè)人花費(fèi)的支出。Ps :若合伙企業(yè)借給合伙人巨額無(wú)擔(dān)保款，其償還又受到懷疑，則應(yīng)將此應(yīng)收 款項(xiàng)直接從相應(yīng)的 合伙人資本賬戶中抵消。（四）合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告合伙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用對(duì)象：1、合伙人：需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)規(guī)劃和控制合伙企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，據(jù)此 來(lái)做出投資決策。除非合伙協(xié)議有相反規(guī)定，任一合伙人均可隨時(shí)查詢合伙企

3、業(yè) 的財(cái)務(wù)報(bào)告；2、債權(quán)人：需要閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)了解合伙企業(yè)償債能力，以做出相應(yīng)決策；3、稅務(wù)機(jī)構(gòu)：需通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告審核合伙企業(yè)的利潤(rùn)，以便審核并確定每一個(gè)合 伙人的應(yīng)納個(gè)人所得稅。二、合伙企業(yè)的初始投資和經(jīng)營(yíng)（一）合伙企業(yè)的初始投資（二）合伙企業(yè)的增資與減資（三）合伙人提款（四）合伙人借貸（五）合伙人資本變動(dòng)（六）合伙企業(yè)損益及其分配（一）合伙企業(yè)的初始投資初始投資三種不同會(huì)計(jì)處理方法：1、投資凈額法（net investment approach）:處理合伙人初始投資時(shí)，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；（例1-1）2、紅利法（bonus approach

4、）:投入資本的合計(jì)數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于 其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值；（p8）3、商譽(yù)法（goodwill approach ）:合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)， 而且還需要記錄商譽(yù)。（p8）（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)于增資和減資的處理?xiàng)l款：增資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：合伙人資本減資時(shí)：做相反分錄（三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤(rùn)形式支付合伙人報(bào)酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤(rùn)中提 取適當(dāng)金額，具體會(huì)計(jì)分錄：借：合伙人提款貸：庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將 合伙人提款賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到 合伙

5、人資本”賬戶。此過(guò)渡賬戶的 意義在于便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款：借：應(yīng)收合伙人借款一XX貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)付合伙人貸款一XX（五）合伙人資本變動(dòng)合伙企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動(dòng)表和現(xiàn)金流量 表。其中合伙人資本變動(dòng)表為合伙企業(yè)特有。合伙人資本變動(dòng)表：反映企業(yè)利潤(rùn)分配前后資本變動(dòng)情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動(dòng)表（1）借：本年利潤(rùn)：65500貸：合伙人資本一王某39300合伙人資本一李某26200（2）借：合伙人資本一王某60

6、00合伙人資本一李某9000貸：合伙人提款一王某6000 合伙人提款一李某9000（六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè) 損益分配項(xiàng)目，而不是企業(yè)費(fèi)用。2、合伙企業(yè)利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)原則：（1）有協(xié)議約定的，按約定辦理；（2）沒(méi)協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定；（3）協(xié)商不成的，按實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；（4）無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)；3、加權(quán)平均資本余額比例分配法（例 1-8）加權(quán)平均資本余額比例分配法計(jì)算公式：金額月份投資額=實(shí)際投資額*該投資額的流通月數(shù)年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12三、合伙權(quán)益的變動(dòng)（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)（二）新合伙人入伙（

7、三）合伙人退伙與去世（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)當(dāng)某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時(shí)， 被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享 有的權(quán)利，包括對(duì)未來(lái)凈利潤(rùn)的分配權(quán)、清算時(shí)對(duì)合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：合伙人資本 轉(zhuǎn)讓人貸：合伙人資本一一被轉(zhuǎn)讓人（二）新合伙人入伙新合伙人入伙形式：1、 第三者直接向現(xiàn)任合伙人購(gòu)買(mǎi)權(quán)益入伙；（例1-9、P32習(xí)題1）2、 第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。（例1-10、1-11、1-12）根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽(yù)法（重估）、紅利法（不重估）兩種 會(huì)計(jì)處理方法。P32習(xí)題1商譽(yù)=（80000/50%）（ 80000+40000）=40000損益按6: 4分配，

8、C入伙前：借：商譽(yù)40000貸：合伙人資本一A 24000合伙人資本 一B 16000經(jīng)以上處理，A資本余額104000，B為56000，再編制C入伙后的分錄：借：合伙人資本一A 64000合伙人資本 一B 16000貸：合伙人資本一C 80000紅利法與商譽(yù)法會(huì)計(jì)處理1、紅利法（不重估）：若新合伙協(xié)議未規(guī)定轉(zhuǎn)讓后資本余額比例：借：合伙人資本一王某25000合伙人資本一李某25000貸：合伙人資本一趙某50000若約定王、李、趙資本余額分別為 25%、25%、50% :借：合伙人資本一王某30000合伙人資本一李某20000貸：合伙人資本一趙某500002、商譽(yù)法（需重估）：若新合伙協(xié)議未規(guī)定

9、轉(zhuǎn)讓后資本余額比例：會(huì)計(jì)分錄同紅利法若約定王、李、趙資本余額分別為 25%、25%、50% :借：商譽(yù)10000貸：合伙人資本一王某5000合伙人資本一趙某5000借：合伙人資本一王某30000合伙人資本一李某20000貸：合伙人資本一趙某50000直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值=投入資產(chǎn)價(jià)值（1-10）2、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值 投入資產(chǎn)價(jià)值例1-11 :紅利法：借：庫(kù)存現(xiàn)金 60000貸：合伙人資本一王某3250合伙人資本一李某3250合伙人資本一趙某53500商譽(yù)法：借：商譽(yù) 26000貸：合伙人資本一王某13000合伙人資本一李某13000借：庫(kù)存現(xiàn)金60000貸：合

10、伙人資本一趙某60000直接向合伙企業(yè)投資入伙3、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值 投入資產(chǎn)價(jià)值例1-12 :紅利法：借：庫(kù)存現(xiàn)金 24000合伙人資本一王某5000合伙人資本一李某5000貸：合伙人資本一趙某34000商譽(yù)法：借：庫(kù)存現(xiàn)金24000商譽(yù)15000貸：合伙人資本一趙某39000重點(diǎn)提示：1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價(jià)值 投資金額時(shí)，新合伙企業(yè)的總價(jià)值以新 合伙人的投資來(lái)確定，如例1-11 ；2、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價(jià)值 投資金額時(shí),新合伙企業(yè)的總價(jià)值以原合 伙企業(yè)的資本額來(lái)確定，如例1-12。（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人（例1-13、P32習(xí)題2）原因：（1 ）某些

11、合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值被低估，或未能在賬面上反映；（2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽(yù)；（3）其他合伙人急于讓某退伙人離開(kāi)企業(yè)。2、付款額低于資本余額（例1-13）原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值被高估；（2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價(jià)。3、合伙人去世P32習(xí)題2即只重估 B所享有份額借：合伙人資本一B 12 貸：庫(kù)存現(xiàn)金12商譽(yù)法：1、部分資產(chǎn)確認(rèn)重估： 借：商譽(yù)2貸：合伙人資本一B 2借：合伙人資產(chǎn)一B 12貸：庫(kù)存現(xiàn)金122、全部資產(chǎn)確認(rèn)重估： 借：商譽(yù)6貸：合伙人資本一A 3B 2 C 1紅利法：借：合伙人資本 一A 1.5 B 10 C 0.5貸：庫(kù)存現(xiàn)金12四、

12、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序安全清償（三）現(xiàn)金分配計(jì)劃（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認(rèn)損益及清算期間的清算費(fèi) 用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項(xiàng)工作。2、上述清算過(guò)程的三個(gè)假設(shè)：（1）合伙企業(yè)具有償債能力；（2 ）合伙人對(duì)合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無(wú)合伙人貸款余額；（3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。3、清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理：（1）簡(jiǎn)單合伙企業(yè)清算（例1-14）（2）合伙人資本余額為借方余額（例1-15）例 1-14清償順序：1、清償債務(wù)：400002、清償王某貸款：100003、 按資本賬戶余額分配給王某：8

13、900按資本賬戶余額分配給李某：28100分配總額：87000會(huì)計(jì)分錄：1、借：庫(kù)存現(xiàn)金 25000合伙人資本一王3500合伙人資本一李1500貸：存貨300002、借：庫(kù)存現(xiàn)金 30000合伙人資本一王7000合伙人資本一李3000貸：固定資產(chǎn)（凈）400003、借：庫(kù)存現(xiàn)金 22000合伙人資本一王5600合伙人資本一李2400貸：應(yīng)收賬款（凈）300004、借： 應(yīng)付賬款40000貸：庫(kù)存現(xiàn)金400005、借：應(yīng)付合伙人貸款 一王10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100006、借：合伙人資本一王8900合伙人資本一李28100貸：庫(kù)存現(xiàn)金37000合伙人資本余額為借方余額1、清算過(guò)程中，當(dāng)合伙人資本

14、賬戶成為借方余額時(shí)，表明該合伙人對(duì)資本賬戶 為貸方余額的合伙人欠有一筆負(fù)債，他們應(yīng)拿出個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還對(duì)合伙企業(yè)的負(fù) 債；若無(wú)個(gè)人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。2、當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對(duì)合伙企業(yè)有一筆貸款時(shí)，該貸款應(yīng) 與資本賬戶的借方余額相抵消，直至該資本賬戶的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過(guò)程中，當(dāng)所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。2、前提假設(shè)：（1 ）所有合伙人本身無(wú)償債能力；（2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失；（3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費(fèi)用、未記錄負(fù)債及一般

15、或有事項(xiàng)。3、安全清償表的編制（三）現(xiàn)金分配計(jì)劃1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過(guò)程中，根據(jù)各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能 力的強(qiáng)弱為序，安排現(xiàn)金分配順序，即負(fù)擔(dān)損失能力強(qiáng)的合伙人先于弱的合伙人 分配現(xiàn)金。2、基本程序：（1 ）計(jì)算各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的能力；（2）編制抵消計(jì)劃；（3）重復(fù)上述兩步驟，直至各合伙人的資本都抵消完全。本章小結(jié)合伙企業(yè)是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)主共同投資經(jīng)營(yíng)， 共負(fù)盈虧，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企 業(yè)組織。合伙企業(yè)完全憑各個(gè)合伙人的自愿而建立。合伙企業(yè)會(huì)計(jì)與獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)相似合伙人的投資，既可以是現(xiàn)金，也可以是非現(xiàn)金資產(chǎn)；合伙企業(yè)損益分配，應(yīng)由 合伙人在合伙協(xié)議中自行規(guī)定。物業(yè)安保

16、培訓(xùn)方案為規(guī)范保安工作，使保安工作系統(tǒng)化/規(guī)范化，最終使保安具備滿足工作需要的知識(shí)和技能，特制定本教學(xué)教材大綱。、課程設(shè)置及內(nèi)容全部課程分為專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和技能訓(xùn)練兩大科目。其中專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)內(nèi)容包括：保安理論知識(shí)、消防業(yè)務(wù)知識(shí)!職業(yè)道德、法律常識(shí)、保安禮儀、救護(hù)知識(shí)。作技能訓(xùn)練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的1）保安人員培訓(xùn)應(yīng)以保安理論知識(shí)、消防知識(shí)、法律常識(shí)教學(xué)為主，在教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)要求學(xué)員全面熟知保安理論知識(shí)及消防專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在工作中的操作與運(yùn)用，并基本掌握現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)及處理知識(shí)2）職業(yè)道德課程的教學(xué)應(yīng)根據(jù)不同的崗位元而予以不同的內(nèi)容，使保安在各自不同的工作崗位上都能養(yǎng)成具有本職業(yè)特點(diǎn)的良好職業(yè)道德和行為規(guī)范）法律常識(shí)教學(xué)是理論課的主要內(nèi)容之一，要求所有保安都應(yīng)熟知國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，成為懂法、知法、守法的公民，運(yùn)用法律這一有力武器與違法犯罪分子作斗爭(zhēng)。工作入口門(mén)衛(wèi)守護(hù)，定點(diǎn)守衛(wèi)及區(qū)域巡邏為主要內(nèi)容，在日常管理和發(fā)生突發(fā)事件時(shí)能夠運(yùn)用所學(xué)的技能保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)以及自身安全。2、培訓(xùn)要求1保安理論培訓(xùn)通過(guò)