注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)郭建華強(qiáng)化第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資講義

1、第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資考情分析本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的 轉(zhuǎn)換等三個(gè)知識(shí)點(diǎn)，在考試大綱中要求較高，這三個(gè)知識(shí)點(diǎn)自成體系，可以單獨(dú)出考題，也可以出 現(xiàn)與企業(yè)合并、合并報(bào)表、所得稅等知識(shí)點(diǎn)融為一體的綜合題?？键c(diǎn)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理1. 處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、 不形成新的商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢 等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2. 控股合并的情況下

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（指相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值，下同），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的， 借記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目?！纠}1 計(jì)算題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。（1）20XX年3月6日甲公司與 A公

3、司簽訂合同，甲公司以 7 000萬元購(gòu)買A公司持有乙公司 80%的表決權(quán)資本。（2） 20XX年4月10日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。（3） 20XX年6 月30日，甲公司以銀行存款 7 000萬元支付給A公司，同日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。當(dāng)日乙公司所 有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 10 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為15 000萬元。（4）甲公司另100萬元。發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用-答疑編號(hào) 5733040101 確定甲公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的合并方或購(gòu)買方，確定購(gòu)買日或合并日。A公司該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受最終控

4、制。合并方為甲公司，合并日為20XX年6月30日。 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本8 000 （10 000X 80%萬兀。8 0001007 1001 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司管理費(fèi)用貸：銀行存款資本公積股本溢價(jià)【例題2 單選題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司，20XX年5月1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給A公司，取得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1 000萬元，已計(jì)提攤銷額為 200萬元，公允價(jià)值為 2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為 300萬元，已計(jì)提折舊 額為100萬元，

5、公允價(jià)值為200萬元（不考慮增值稅）。合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2 000萬元，合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元。甲公司為企業(yè)合并而發(fā)生的審計(jì)、法）。律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用為10萬元。甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì) 計(jì)處理表述不正確的是（A. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1 600萬元B. 產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）為 0C. 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益D. 發(fā)生中介費(fèi)用10萬元計(jì)入管理費(fèi)用-答疑編號(hào) 5733040102正確答案B答案解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2 000 X 80%= 1 600 （萬元）；產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)

6、）=1 600 （ 1 000 200 + 300 100）= 600 （萬元）。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益?！咀⒁狻堪l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等如何處 理。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券 的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無 溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配

7、利潤(rùn)?！纠}3 單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司60%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)4 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為 5元；支付承銷商傭金50萬元，發(fā)生與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用10萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈）。資產(chǎn)賬面價(jià)值為10 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和 A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 關(guān)于同一控制企業(yè)合并合并日相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述，不正確的是（A. 作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始確認(rèn)金額B. 作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額C. 確認(rèn)的

8、資本公積金額 1 950萬元D. 合并日不會(huì)產(chǎn)生新商譽(yù)、合并日合并報(bào)表也不可以確認(rèn)原被合并方已確認(rèn)的商譽(yù)-答疑編號(hào) 5733040103正確答案D答案解析合并日合并報(bào)表可以確認(rèn)原被合并方已確認(rèn)的商譽(yù)。確認(rèn)的資本公積金額=10 000 X 60%- 4 000 50= 1 950 （萬元）3. 確定被合并方賬面所有者權(quán)益應(yīng)考慮的因素上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)

9、計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間 對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投 資成本。最終控制方而言的賬面價(jià)值。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于 【例題4 計(jì)算題】甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。（1） 20XX年1月1日，甲公司以銀行存款 4 000萬元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丙公司80%殳權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公 允價(jià)值為5 000萬元，賬面價(jià)值為:答疑編號(hào) 5733040104甲公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)

10、處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司貸：銀行存款甲公司購(gòu)買日的確認(rèn)的合并商譽(yù)=4 500萬元。4 0004 0004 000 5 000 X 80%r 0(2) 20XX年1月1日，甲公司的子公司乙公司以銀行存款4 500萬元購(gòu)入甲公司所持丙公司的80%殳權(quán)，20XX年1月至20XX年12月31 日,丙公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利 潤(rùn)為1 200萬元；按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 500萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。_答疑編號(hào) 5733040105乙公司的會(huì)計(jì)處理：判斷形成同一控制下的企業(yè)合并。 20XX年1月1日合并日，丙公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值=

11、自購(gòu)買日20XX年1月1日丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 000萬元持續(xù)計(jì)算至20XX年12月31日的賬面價(jià)值 6 200 (5 000 + 1 200 )萬元。乙公司購(gòu)入丙公司的初始投資成本為4 9606 200 X 80%萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司4 960貸：銀行存款4 500資本公積資本溢價(jià)460(3) 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并(4) 如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 財(cái)務(wù)

12、報(bào)表為基礎(chǔ)確定。 制下分步交易實(shí)現(xiàn)合并的處理通過多次交易分步取得的股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算 的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得的進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià) 值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。【理解】分為兩步。在控制前，初始成本以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量?？刂坪螅?yàn)槭峭豢刂葡拢?長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，這時(shí)它與控制前的公允價(jià)值之差應(yīng) 作調(diào)整。5計(jì)算題】甲公司、乙公司、丙公司和A公司關(guān)系如下:【例題A公司處購(gòu)買丙公司

13、20%勺股份，支付價(jià)款1 000萬元，丙公司 所有者權(quán)益賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為4 000萬元，此前乙公司與 A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司采用權(quán)益法核算。:答疑編號(hào) 57330401061 000【公允價(jià)值】1 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款甲20%（2）20XX年 12 月_答疑編號(hào) 5733040107借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益（3）20XX年 1 月 131日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬元。（500 X 20%100100日乙公司自母公司甲公司處購(gòu)買丙公司丙公司相對(duì)于最終控制方（甲公司）而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 萬兀。乙答疑編號(hào)5733040108借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款

14、40%勺股份，支付價(jià)款 2 000萬元。5 500萬元，公允價(jià)值為 5 7002 000【公允價(jià)值】2 000至此已經(jīng)取得60%勺股份，達(dá)到了控制，并且為同一控制下的企業(yè)合并：所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000 + 100 + 2 000 = 3 100 （萬元）合并日初始投資成本=5 500 X 60%r 3 300 （萬元）差額調(diào)整資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3 300 3 100 ） 200貸：資本公積200（二）非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理1. 處理原則非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按

15、其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量?；谏鲜鲈瓌t，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）企業(yè)合并成本合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證 券的公允價(jià)值注意問題： 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初 始計(jì)量金額。 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益 性證券的初始計(jì)量金額。（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理采用非同一控

16、制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同 情況：合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外 支出。 合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)

17、報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。2. 次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值， 貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收

18、入”、“營(yíng)業(yè)外支 出”、“投資收益”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠}6 計(jì)算題】甲公司適用的增值稅稅率為17%有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1） 20XX年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給 A公司，A公司以其所持有乙公司 80%勺股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。20XX年5月31日甲 公司與A公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)協(xié)議。20XX年6月30日將作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司,并辦理相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和

19、經(jīng)營(yíng)政策。（2）20XX年6月30日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下：帳面價(jià)值公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)20 000萬元（其中成本為 18 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 2；000萬元）22 000 萬元固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè) 備）5 000萬元6 000萬元4 800萬元5 000萬元庫存商品330萬元。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為42 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43 000萬元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用（3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。7答疑編號(hào) 5733040201正確答案（1

20、 ）確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。該項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2 ）如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得乙公司80%殳權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購(gòu)買日、計(jì)算合并 成本、合并商譽(yù)。購(gòu)買日為20XX年6月30日企業(yè)合并成本=22 000 +（ 6 000 + 5 000 ）X 1.17 = 34 870 （萬元）購(gòu)買日合并商譽(yù)= 34 870 43 000 X 80%= 470 （萬元）(3 )會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資34 870公允價(jià)值變動(dòng)損益2 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)(22

21、 000 18 000 )投資收益固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：管理費(fèi)用330貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。(6 000 5 000 )18 0002 0004 0005 0001 0005 0001 870330【例題7 計(jì)算題】20XX年10月，A公司與B公司控股股東 C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定： A公 司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司70%勺股權(quán)。A公司定向發(fā)行 的股票按規(guī)定為每股 7.5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為 20XX年9月30日。B公司經(jīng)評(píng)估確定 20XX年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為102 000萬

22、元。A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于20XX年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于20XX年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股8元。A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以20XX年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于 20XX年12月31日的公允價(jià)值為103 000萬元。此外A公司為 企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)用100萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金200萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的10%不具有重大影響。不考慮所得稅影響。-答疑編號(hào) 5733040202正確答案

23、(1)確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。該項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2 )如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得B公司70%殳權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購(gòu)買日、計(jì)算合并 成本、合并商譽(yù)。購(gòu)買日為20XX年12月31日(萬元)7 900 (萬元)企業(yè)合并成本=10 000 X 8= 80 000 合并商譽(yù)=80 000 103 000 X 70%=80 00010010 000(70 000 200)(3 )會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 貸：股本69 800資本公積銀行存款3. 通過多次交換交易

24、，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算【注：在本章以后考點(diǎn)講】【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資事項(xiàng)同一控制下非同一控制下初始計(jì)量按照享有被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于 最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額，確按公允價(jià)值（合并成 本），確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投 資認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資支付對(duì)價(jià)的差額支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資 的差額計(jì)入資本公積、留存收益等付出資產(chǎn)公允價(jià)值與 賬面價(jià)值的差額計(jì)入 損益發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的 權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的 交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額商譽(yù)不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)可能會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)（三）不形成控

25、股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng) 期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)?價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。1 000萬元。【思考問題】甲公司于 20XX年1月10日，買入乙公司 20%勺股份，實(shí)際支付價(jià)款 另支付直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出6萬元。初始投資成本為？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司1 006貸：銀行存款1 006w答疑編號(hào) 57330402032. 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其成本為所發(fā)

26、行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性 證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！舅伎紗栴}】20XX年4月，A公司通過增發(fā)10 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì) B 公司20%勺股權(quán)，公允價(jià)值為 60 000萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了 600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60 000貸：股本10 000資本公積一一股本溢價(jià)（50 000 600） 49 400銀行存款600答疑編號(hào) 57330402043. 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按

27、照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！舅伎紗栴}】20XX年3月1日，甲公司接受乙公司投資，乙公司將持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán) 投資投入到甲公司。乙公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司投資合同約定的價(jià)值為2 000萬元，甲公司的注冊(cè)資本為3 000萬元，乙公司投資持股比例為 30%甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司2 000900 (3 000 X 30%1 100貸：實(shí)收資本乙公司 資本公積資本溢價(jià):答疑編號(hào) 5733040205【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及

28、企業(yè)合并以外的方式取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：按期股權(quán)投謖的初始計(jì)S、* 一形成控股合并的長(zhǎng)期般權(quán)tt資L不形成控合并的長(zhǎng)期股權(quán)按同一控制1非同一控制廠Af1檢合并方役公允價(jià)的所有者權(quán)值益相對(duì)于最終悴制專而言的!JKS價(jià)值的份前*對(duì)被投僵單位不jl*對(duì)被投具有共同控制或熒單位重大彫響，并且在活躍市場(chǎng)中沒同控制有報(bào)價(jià)，公允價(jià)或重大值不能可靠計(jì)量1 丿影響按公允價(jià)值和直接相關(guān)的稅野考點(diǎn)二：長(zhǎng)期股權(quán)投無控制無共同控制無重大影響 且公允價(jià)值不能可ft計(jì)S共同控制重大影響控制20%50%100%成本法權(quán)益法戚本法資的后續(xù)計(jì)量一一成本法（一）成本法的定義和適用的范圍成本法，是指投資按成本

29、計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：一是投資企 業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大 影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）成本法的會(huì)計(jì)核算采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。【例題1 計(jì)算題】甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之 間取得的股息、紅利免稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1） 2

30、0XX年1月2日甲公司以銀行存款 1 000萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的5%乙公司屬于未上市的企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司采用成本法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司 貸：銀行存款:答疑編號(hào) 5733040206(2) 20XX年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利1 0001 000100萬元。20XX年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6 000萬元。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益5【提示】20XX年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 000-答疑編號(hào) 5733040207(3) 20XX年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利(200X 5) 10貸：投資收益10【提示】20XX年末

31、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為_ 答疑編號(hào) 5733040208考點(diǎn)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一一權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行 明細(xì)核算。(一)“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 該部分差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！咎崾尽勘煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)一一企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定?！?/p>

32、思考問題】20XX年4月2日，甲公司以銀行存款 2 000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公 司具有重大影響，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，均為7 000萬兀。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本 貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入思考問題初始投資成本？(100X 5% 5萬元。現(xiàn)金股利不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。200萬元。1 000萬元。2 0002 000(7 000 X 30%- 2 000 ) 1001002 000萬元思考問題調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值？2 100萬元思考問題營(yíng)業(yè)外收入 100萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額？不計(jì)入-答疑編號(hào) 5733040301“

33、損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(1)對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資 時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自 身核算的凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算確定，而需要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以

34、確定。理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對(duì)于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資 產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面 價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮 被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。此外，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。根據(jù)被投資單 位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)

35、整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。【例題1 計(jì)算題】甲公司于 20XX年1月1日購(gòu)入乙公司20%勺股份，購(gòu)買價(jià)款為 2 000萬元, 并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為6 000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位： 萬元)項(xiàng)目賬面成本已提折舊(或已 攤銷)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定 資產(chǎn)1 0002001 20020416無形資產(chǎn)3001208001028上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

36、為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在 甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%寸外出售。假定乙公司于20XX年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 225萬元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相 同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān) 資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(不考慮所得稅影響)：(1) 20XX年末確認(rèn)投資收益：方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 225 ( 700 500)X 80%( 1 200/16 1 000/20 ) ( 800/8600/10 )= 1 225 160 25 40

37、= 1 000 (萬元)方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 1 225 (700 500)X 80% (1 200 800) /16 ( 800 480) /8 = 1 225 160 25 40= 1 000 (萬元)甲公司應(yīng)享有份額=1 000 X 20%=200 (萬元)200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整200200萬元，繳納所得稅?貸：投資收益【思考問題】確認(rèn)的投資收益(2) 20XX年：假定乙公司于20XX年發(fā)生凈虧損405萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨其余20%寸外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=405 ( 700 500)X2 0% (1 200 800)

38、/16 (800 480) /8=405 40 25 40= 510 (萬元)甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額=510X 20%=102 (萬元)借：投資收益102貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整102:答疑編號(hào) 5733040302【思考問題（20XX年考題）】為保障原材料供應(yīng)，20X1 年7月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股 普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。股份發(fā)行日，甲公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元，賬面

39、價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。20X1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買丙公司的股份之前，他們不存在關(guān) 聯(lián)方關(guān)系。5個(gè)問題： 甲公司對(duì)丙公司的投資成本=2.5 X 1 000 =2 500 （萬元） 說明甲公司該項(xiàng)投資對(duì)所有者權(quán)益影響的金額。甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1 000萬元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)，增加資本公積一一股本溢價(jià)1 450萬元，對(duì)所有者權(quán)益影響的金額為2 450萬元，會(huì)計(jì)

40、分錄是：2 5001 000501 450借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：實(shí)收資本（股本）銀行存款資本公積一一股本溢價(jià) 甲公司因?yàn)橥顿Y后對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額=1 3000 X 20%2 500 = 100 （萬元）； 期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=1 200 500-（ 13 000 12 000 ） /5 X 6/12 X 20%r 120 （萬元）:答疑編號(hào) 5733040303（2）內(nèi)部交易的抵消投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易

41、損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合 營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消?！纠}2 計(jì)算題】甲公司于 20XX年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又?大影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 20XX年8月內(nèi)部交易資料如下：（1） 假定一（逆流交易），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20XX年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。（2） 假定二（順流交易），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙

42、公司將取得的商品作為存貨。至20XX年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。（3）乙公司20XX年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 400萬元。_ 答疑編號(hào) 5733040304正確答案（1） 20XX年的會(huì)計(jì)處理逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)(2) 20XX年的會(huì)計(jì)處理假定在20XX年,將該商品的50%寸外部獨(dú)立的第三方出售，因該部分內(nèi)部交 易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),乙公司20XX年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 800萬元。逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整800(3 800 + 400X 50%

43、 X 20%貸：投資收益800個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整800(3 800 + 400X 50% X 20%貸：投資收益800=3 400 ( 1 000 600) = 3 000(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整(3 000 X 20% 600貸：投資收益600合并財(cái)務(wù)報(bào)表：甲公司如果有子公司，需要編制合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持 有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1 000 600 )X 20%80 貸：存貨 80=3 400 ( 1 000 600 ) = 3000 (萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投

44、資一損益調(diào)整(3 000 X 20%600貸：投資收益600合并財(cái)務(wù)報(bào)表:甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn) 投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào) 整：借：000X 20%營(yíng)業(yè)收入(1200貸：營(yíng)業(yè)成本(600 X 20%120投資收益80【例題3 計(jì)算題】甲企業(yè)持有乙公司 30%r表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大 影響。20XX年，甲公司將其賬面價(jià)值為 500萬元的商品以400萬元的價(jià)格出售給乙公司。20XX年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，

45、兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20XX年凈利潤(rùn)為1 000萬元。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20XX年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 400萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵消。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：n答疑編號(hào) 5733040305正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整(1 000 X 30% 300貸：投資收益300該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整?！纠}4 單選題】(20XX年原制度)甲公司于20X6年取得乙公司40%殳權(quán)，實(shí)

46、際支付價(jià)款為3 500 萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至20X7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，未作利潤(rùn)分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積乙公司20X8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用 80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（A. 對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算B. 對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按3 200萬元計(jì)

47、量C. 取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D. 投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益 -答疑編號(hào) 5733040306正確答案D答案解析A選項(xiàng)，B選項(xiàng)，正確；C選項(xiàng)，50萬元。）。應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，所以不正確; 初始投資成本應(yīng)為3 500萬元，即實(shí)際支付價(jià)款為 3 500萬元，所以不實(shí)際支付的款項(xiàng)份額 3 200 （8 000X 40%不正確。3 500萬元大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 萬元，這部分的差額作為商譽(yù)，不在賬上反映，所以）。（2） 20X8年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（A

48、. 240.00B. 288.00C. 320.00萬元 萬元 萬元 萬元D. 352.00-答疑編號(hào) 5733040307正確答案C答案解析投資收益=800X 40%= 320 （萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借 款形成的利息費(fèi)用對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。*對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整*對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整對(duì)被投資單拉的凈損益進(jìn)行調(diào)整存貨評(píng) 估增值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評(píng)怙增值:存貨；當(dāng)年沒 有對(duì)外銷售,其 毛利額 、固定資產(chǎn)：當(dāng)年沒 有對(duì)外銷售，補(bǔ)計(jì) 折舊、攤銷額 .1i期末5對(duì)外其增值部分銷售其增值補(bǔ)計(jì)折舊，1部分毛利額攤銷額I -）凈利潤(rùn)以后年度對(duì)外 銷售，其毛利額以后，補(bǔ)計(jì)折10.攤銷額-）凈利潤(rùn)（+凈利潤(rùn)【思

49、考問題】甲公司于 20XX年月1日取得乙公司20%勺有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，假定甲公司取得該投資時(shí)，乙公司僅有一項(xiàng)100件A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該100件A商品存貨單位成本為 0.8萬元，公允價(jià)值為1萬元20XX年9月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，單位成本為6萬元，單 位銷售價(jià)格7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為900萬元。不考慮所得稅影響。:答疑編號(hào) 5733040308問題一：至20XX年末,乙公司對(duì)外出售該 A商品40件，出售了20XX年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900 40X(

50、 1 0.8 ) 70X( 7 6)問題二：至20XX年末，乙公司對(duì)外出售該 A商品20件， 20XX年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900 20X( 1 0.8 )+ 30X 問題三：至20XX年末，乙公司對(duì)外出售該 A商品40件， 全部出售。20XX年調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 900 40X( 1 0.8 )+ 40X( 7 6)= 932 (萬元)(3)合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的處理合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理： 符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的 重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)

51、量；投出非貨幣性資產(chǎn) 交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè) 使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣 性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。 在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨 幣性或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠}5計(jì)算題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為 甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固

52、定資產(chǎn)(機(jī)器)出資，該機(jī)器的原價(jià)為 400萬元，公允價(jià)值為 1 900萬元，未計(jì)提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資， 假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不考慮所得稅影響。-答疑編號(hào) 5733040309正確答案(1)甲公司個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本) 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入1 9001 9001 2004001 600700B商品=822B商品130 件。(萬元)30件。出售了(7 6)= 926 (萬元)即全部出售。出售了B商品40件，即5 000萬元，31% 丁公司為甲、乙、1 600萬元，累計(jì)折舊為 各投資1 5

53、50萬元。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于投入合營(yíng)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)利得或損失上的折舊或 攤銷，在該資產(chǎn)使用期間內(nèi)確認(rèn)投資收益時(shí)作為內(nèi)部交易損益進(jìn)行后續(xù)處理。 但不需要考慮投資時(shí)資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的交易損益對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整，該調(diào)整直接 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表:700合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于投入合營(yíng)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)利得或損失，僅需要確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)方 的利得和損失，即應(yīng)抵消歸屬于合營(yíng)方的部分。對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、 丙公司的利得部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分266 （700X 38%萬元，266266在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入（700X 38%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丁公司2. 超額虧損的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生