財(cái)務(wù)三大報(bào)表

1、財(cái)務(wù)三大報(bào)表1. 財(cái)務(wù)三大報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表， 是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì) 報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、 附表和附注。 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù) 報(bào)告的主要部分， 不包括董事報(bào)告、 管理分析及 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的 資料。對(duì)外報(bào)表即指財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱， 是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的， 向所有者、債權(quán)人、 政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者 披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是隨著商業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露 程度要求越來(lái)越高而不斷發(fā)展的。 主要有： 資產(chǎn) 負(fù)債表( balance sheet)， 損益表( income s

2、tatement )，現(xiàn)金流量表( statement of cash flow )，財(cái)務(wù)報(bào)表注釋，其他財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)界 爭(zhēng)論的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。、資產(chǎn)負(fù)債表 ( balance sheet)，是總括地反映會(huì)計(jì)主體在特定日期(如年末、季末、 月末)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表的雛形產(chǎn)生于古意大利， 隨 著商業(yè)的發(fā)展， 商賈們對(duì)商業(yè)融資的需求日益加 強(qiáng)。高利貸放貸者出于對(duì)貸款本金安全性的考 慮，開(kāi)始關(guān)注商賈們的自有資產(chǎn)狀況， 資產(chǎn)負(fù)債 表于是孕育而生；、利潤(rùn)表（也稱收益表、損益表） （ income statement ），它是總括反映企業(yè)在某一 會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)及其分 配（或彌補(bǔ)

3、）情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表；隨著近代商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇， 商業(yè)社會(huì) 對(duì)企業(yè)的信息披露要求越來(lái)越高， 靜態(tài)的、 局限 于時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表已無(wú)法滿足 信息披露的要求， 人們?nèi)找骊P(guān)注的是企業(yè)持續(xù)生 存能力，即企業(yè)的盈利能力，于是，期間報(bào)表 損益表開(kāi)始走上歷史舞臺(tái)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為， 損益表出現(xiàn)的直接原 因是近代稅務(wù)體系發(fā)展的要求、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定 會(huì)計(jì)期間 （通常是年度） 內(nèi)資金的來(lái)源渠道和運(yùn) 用去向的會(huì)計(jì)報(bào)表， 是一張綜合反映企業(yè)理財(cái)過(guò) 程，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因與結(jié)果的報(bào)表。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 又叫做現(xiàn)金流量表 （ statement of cash flow ），它

4、是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的 會(huì)計(jì)報(bào)表。其目的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力1.1 財(cái)務(wù)三大報(bào)表?yè)p益表（利潤(rùn)表）1.1.1 簡(jiǎn)介損益表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng) 成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利 潤(rùn)或虧損。為了正確地反映企業(yè)的利潤(rùn)和虧損， 編入損益表的必須是按照收入確認(rèn)原則確定的 當(dāng)期收入和按照配比原則確定的與之相應(yīng)的費(fèi) 用。編制損益表的目的是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信 息，擔(dān)供給報(bào)表使用者。 損益表的作用主要有以 下四方面： 有助于他們解釋、 評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力； 有助于解釋、 評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè) 企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)

5、管理人員進(jìn)行決 策；有助于考核企業(yè)管理人員的績(jī)效。在損益表準(zhǔn)則起草的過(guò)程中， 發(fā)現(xiàn)由于大部 分國(guó)家和地區(qū)都沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則， 在一定 程度上影響了會(huì)計(jì)信息的相互比較。 我國(guó)起草損 益表準(zhǔn)則， 本著既要借鑒國(guó)際慣例， 又要符合中 中國(guó)情這一原則， 根據(jù)宏觀管理的要求和各方面 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的需要， 才制定了統(tǒng)一的損 益表準(zhǔn)則。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -損益表分為引言、 正文、附則三個(gè)部分。其中，引言部分說(shuō)明了該 準(zhǔn)則規(guī)范的范圍， 即規(guī)范企業(yè)向外報(bào)送的損益表 應(yīng)提供的資料。正文部分分為定義、基本要求、 報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表附注五個(gè)段落。定義 段給出了 19 個(gè)概念，為損益中的項(xiàng)目作了界定，

6、為損益表的編制奠定了基礎(chǔ)， 同時(shí)也為我們理解 準(zhǔn)則和正確使用準(zhǔn)則提供了依據(jù)。 基本要求規(guī)定 了編制損益表的時(shí)間要求、 貨幣單位、 以及標(biāo)明 企業(yè)的名稱、 計(jì)算損益的會(huì)計(jì)期間、 報(bào)表編號(hào)和 編制比較損益表的要求、 報(bào)表項(xiàng)目首先說(shuō)明 “損 益表按照營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、 凈利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分類(lèi)， 列示企業(yè)利 潤(rùn)總額和稅后凈利潤(rùn)的構(gòu)成以及利潤(rùn)分配的情 況?！比缓蠓謩e詳細(xì)界定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等 的內(nèi)容， 并敘述了利潤(rùn)計(jì)算程序。 報(bào)表結(jié)構(gòu)說(shuō)明 損益表的格式一般采用多步式。 報(bào)表附注說(shuō)明報(bào) 表附注中應(yīng)包括的內(nèi)容。 附則中說(shuō)明了該準(zhǔn)則解 釋權(quán)的歸屬， 與其他法律、 法規(guī)相抵觸時(shí)的處理

7、方法以及生效日期。1.1.2 比較由于大多數(shù)國(guó)家沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則， 以下僅 就我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -損益表（征求意見(jiàn)稿） 、 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（ 1997 年修訂）以及一些國(guó)家損益表方面的規(guī)定作一比 較。（一）關(guān)于營(yíng)業(yè)收入的范圍與分類(lèi) 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定： 將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍呈多樣性，既搞工業(yè)、又搞商業(yè)， 還搞旅游、房地產(chǎn)等，已經(jīng)分不清哪些是主營(yíng)， 哪些是附營(yíng)，有些附營(yíng)業(yè)員業(yè)國(guó)所取得的收入甚 則（征求意見(jiàn)稿） 不再將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（ APB）第 30 份意見(jiàn) 書(shū)“

8、經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告” 關(guān)于損益表格式及內(nèi)容列 有收入、費(fèi)用、正常項(xiàng)目得利和損失、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 利潤(rùn)、中止經(jīng)營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失、會(huì) 計(jì)原則變更累計(jì)影響、 凈收益等項(xiàng)目。 格式中關(guān) 于營(yíng)業(yè)收入僅列出 “收入”一項(xiàng)，但填報(bào)收入時(shí)， 可將銷(xiāo)售收入和其他收入合并為一項(xiàng)， 也可將利 息收入、租金收入、投資收益單列?？梢钥闯?， 美國(guó)只是從大類(lèi)上規(guī)范損益表項(xiàng)目。 而我國(guó)損益 表項(xiàng)目的規(guī)范較嚴(yán)格。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為 “收 入”、“其他經(jīng)營(yíng)收益”兩項(xiàng)來(lái)列示營(yíng)業(yè)收入。（二）關(guān)于費(fèi)用 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定 “企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或 收益表附注中用一種分類(lèi)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析， 該分 類(lèi)以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為 基

9、礎(chǔ)?！蹦壳埃饕蟹N費(fèi)用分析方法：第一種 分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法” ）。費(fèi) 用按其性質(zhì)（例如，折扣、原材料購(gòu)買(mǎi)成本、運(yùn) 輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以 總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間 再分?jǐn)偂?這種方法只用于許多較小公司， 將經(jīng)營(yíng) 費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦](méi)有必要的。 第 二種分析稱作費(fèi)和的功能分類(lèi)法或“銷(xiāo)售成本” 法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷(xiāo)售成本、 銷(xiāo)售或 管理費(fèi)用等部分。 這種方法通常能向使用者提供 比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類(lèi)更相關(guān)的信息， 但將費(fèi)用 分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相 當(dāng)多的判斷。 在這種分析法下， 將費(fèi)用劃分為銷(xiāo) 售費(fèi)用、管理

10、費(fèi)用、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。選擇銷(xiāo)售 成本法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)因素， 以及企業(yè)組織的性質(zhì)。 兩種方法均能提供哪些成 本可能隨企業(yè)的銷(xiāo)售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā) 生變化的信息。 由于每種列報(bào)方式對(duì)不同類(lèi)型企 業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)組成要素的分類(lèi)來(lái)作出方法選擇。 但 是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn) 金流量，因而要求在使用銷(xiāo)售成本法時(shí)作附加披 露。我國(guó)對(duì)費(fèi)用分析采用銷(xiāo)售成本法， 將費(fèi)用嚴(yán) 格劃分為管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。 美國(guó) 不象我國(guó)那么嚴(yán)格， 而常常將銷(xiāo)售費(fèi)用和一般行 政費(fèi)用合計(jì)列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌 損益單列，有的也將利息凈收入單列。德國(guó)商 法典第 275至 278 條對(duì)

11、損益表作了專門(mén)規(guī)定， 具體包括： 損益表格式和項(xiàng)目。 德國(guó)會(huì)計(jì)依商法 典規(guī)定可采用總成本法或銷(xiāo)售成本法計(jì)算損益。 德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷(xiāo)售 成本法計(jì)算損益。損益計(jì)算的總成本法，是依據(jù) 生產(chǎn)規(guī)模業(yè)績(jī)（包括銷(xiāo)售凈額、存貨增加或減少 自制設(shè)備和其他業(yè)績(jī)）減去總成本（包括材料費(fèi)、 人工費(fèi)、折扣、其他）報(bào)告生產(chǎn)業(yè)績(jī)。這種分法 對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成 本分類(lèi)核算的。至于產(chǎn)品銷(xiāo)售與否，并不影響總 業(yè)績(jī)。損益計(jì)算的銷(xiāo)售成本法，是依據(jù)銷(xiāo)售規(guī)模 將銷(xiāo)售凈額減去銷(xiāo)售成本呈報(bào)生產(chǎn)業(yè)績(jī)。無(wú)論生 產(chǎn)多少，未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售則為烏有。這種方法對(duì)成本 核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中心 核算，

12、銷(xiāo)售成本只包括產(chǎn)制成本，銷(xiāo)售費(fèi)用和管 理費(fèi)用單列項(xiàng)目陳報(bào)。（三）關(guān)于利潤(rùn)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中利潤(rùn)總 額由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng) 業(yè)外支出、非常凈損失組成。對(duì)于營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的范圍 要比美國(guó)更小。如投資收益的大部分內(nèi)容就屬于 美國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)損益表的結(jié)構(gòu)，投資 收益實(shí)際上是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這與營(yíng)業(yè)或經(jīng)營(yíng)的范 圍不甚相符。 照此類(lèi)推， 投資就不屬于正常的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)， 雖然有悖常理。 德國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也包括 投資收益。 我國(guó)直接列示投資收益， 德國(guó)則按其 構(gòu)成列示分為參與收益、 其他有價(jià)證券和長(zhǎng)期貸 款收益、 其他利息收益、 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期證 券攤銷(xiāo)等

13、項(xiàng)目。美國(guó)證明券交易委員會(huì)（ SEC） 規(guī)定的損益表項(xiàng)目也分項(xiàng)目列示了投資收益， 包 括股利、證券利息、證券收益等。對(duì)于營(yíng)業(yè)外收支， 我國(guó)的規(guī)定與美國(guó)的利得 和損失不盡一致。 美國(guó)將利得和損失劃分為非常 項(xiàng)目和正常項(xiàng)目， 在劃分依據(jù)上， 美國(guó)是從經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)來(lái)判斷。 我國(guó)是從業(yè)務(wù)本身的經(jīng) 濟(jì)來(lái)劃分，因此，我國(guó)的某此營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目可 能是美國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分， 如出售固定資產(chǎn) 凈收益； 而我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)， 德國(guó)分非常 性項(xiàng)目的可能性極小。與我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì) 應(yīng)，德國(guó)分非常收入、 非常費(fèi)用、 非常凈益列示。 從定義上看，兩國(guó)都將營(yíng)業(yè)外（非常）收入（收 益）與費(fèi)用定義為正常業(yè)務(wù)活動(dòng)

14、無(wú)關(guān)的收入與支 出，但什么是“正常” 、什么是“非?！眳s又有 不同的理解， 處理固定資產(chǎn)、 對(duì)外捐贈(zèng)在我國(guó)看 來(lái)是屬“非常”的事項(xiàng)，而在德國(guó)卻視為 “正?！钡臉I(yè)務(wù)德國(guó)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確切定義是年度盈余， 它 是收益減去費(fèi)用的余額， 其會(huì)計(jì)所得稅在年度盈 余之前列支， 年度盈余即為稅后年度利潤(rùn)， 應(yīng)稅 所得和年度利潤(rùn)無(wú)須著意區(qū)分，自然各不相同。 我國(guó)的利潤(rùn)總額為所得稅前利潤(rùn)。 美國(guó)的所得稅 屬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算項(xiàng)目， 其凈利收益就可視為所 有才可以分配的利潤(rùn)。美國(guó)的損益表分為營(yíng)業(yè)部分的報(bào)告和非營(yíng) 業(yè)部分報(bào)告。營(yíng)業(yè)部分報(bào)告參考 APB 第 30 份意 見(jiàn)書(shū)是指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)” ?！俺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”多 步式列

15、報(bào)中應(yīng)分別計(jì)算毛利、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 稅前利 潤(rùn)和稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告分為中止經(jīng) 營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失以及會(huì)計(jì)原則變更 累計(jì)影響。 中止經(jīng)營(yíng)損益是指出售、 放棄企業(yè)一 部分經(jīng)營(yíng)或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)， “一 部分經(jīng)營(yíng)”是指構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體中一個(gè)獨(dú)立 的、主要的部分或擁有一類(lèi)顧客的經(jīng)營(yíng)如通訊公 司的電臺(tái)。多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)是一個(gè)唯一的獨(dú)立的分 部。報(bào)表的使用者， 通常會(huì)通過(guò)了解企業(yè)的發(fā)展 趨勢(shì)而預(yù)測(cè)將來(lái)， 為此，不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表必 須具有可比性。當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 包括了那些與將來(lái)不相關(guān)的已中止的業(yè)務(wù)時(shí)， 如 果這部分業(yè)績(jī)沒(méi)有被明確區(qū)分開(kāi)來(lái)， 報(bào)表的可比 性就大為削弱。從

16、“客觀公正”的角度出發(fā)，將 那些來(lái)自停業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括在當(dāng)年數(shù)字中可 能是必要的， 但為了提高信息的可比性， 這部分 業(yè)績(jī)應(yīng)該與那些持續(xù)下去的業(yè)務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)。 隨著 我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展， 停業(yè)與收購(gòu)活動(dòng)將會(huì)迅速 增多，我國(guó)的損益表中也應(yīng)對(duì)品止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行列 報(bào)。表中的各個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該區(qū)分屬于繼續(xù)的業(yè)務(wù) 和屬于已停止的業(yè)務(wù)， 這種區(qū)分可以分欄的形式 列在利潤(rùn)表上，也可以將他們反映在報(bào)表附注 中。同樣，將本年中收購(gòu)得到的那部分企業(yè)業(yè)務(wù) 能予以單獨(dú)揭示也可以提高信息的可比性。1973 年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（ APB ）第 20 份意見(jiàn)書(shū)會(huì)計(jì)變更要求將會(huì)計(jì)原則變更 所產(chǎn)生的累計(jì)影響 （包括會(huì)計(jì)原則變更、 會(huì)

17、計(jì)估 計(jì)變更和報(bào)告主體變更）在損益表中交鋒報(bào)告， 其金額是扣除所得稅后的凈額， 為了保證會(huì)計(jì)信 息的可比性， 應(yīng)在假設(shè)基礎(chǔ)上， 按新會(huì)計(jì)原則在 表外調(diào)整以前年度的凈收益； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影 響不必單獨(dú)反映， 也不必調(diào)整凈收益； 會(huì)計(jì)主體 的變更則要調(diào)整以前各年度的損益表。 國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)把以下三項(xiàng)作為其財(cái)務(wù)報(bào)表的 單獨(dú)組成部分反映在報(bào)表中： （ 1）當(dāng)期凈損益； （2）按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接進(jìn)入權(quán)益中的每 個(gè)收益和費(fèi)用、利得或虧損項(xiàng)目（例如，重估價(jià) 盈余和損失以及某種外帛折算差額） ，以及這些 項(xiàng)目的總額；（3）按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)-當(dāng) 期凈損益、重大錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策的變更的基準(zhǔn)

18、處理方法處理的會(huì)計(jì)政策變更和重大更正的累 計(jì)影響。而我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）則 將會(huì)計(jì)原則變更及其影響只作為表外說(shuō)明， 不進(jìn) 入損益表。某此情況下，企業(yè)可能會(huì)在本期發(fā)現(xiàn)前一期 或前幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表中的差錯(cuò)。 這類(lèi)差錯(cuò)可歸結(jié) 為兩類(lèi)： 一類(lèi)為不影響損益計(jì)算、 不涉及補(bǔ)交或 退還所得稅的調(diào)整；另一類(lèi)為影響損益的調(diào)整， 需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益， 補(bǔ)交或退還所得稅。 對(duì) 于前一類(lèi)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后按有關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整 即可，不影響損益表的編報(bào)；對(duì)于后一類(lèi)問(wèn)題， 必須在調(diào)整以后的損益表中加以反映。 我國(guó)具體 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中，為了與歷史習(xí)慣銜 接，簡(jiǎn)化核算， 對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào) 整，不要

19、求另編完整的損益表， 只需將調(diào)整后影 響當(dāng)期損益的數(shù)額在利潤(rùn)總額與所得稅之間單 列一個(gè)項(xiàng)目予以反映。 美國(guó)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表包括 資負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表。 美國(guó)將前期調(diào)整列示于留存收益表中。利潤(rùn)分配項(xiàng)目的揭示， 有兩種方法： 一是在 損益表之外單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表； 二是將其列在 損益表中。我國(guó)會(huì)計(jì)制度是將利潤(rùn)分配表作為損 益表的報(bào)表單獨(dú)編制。 從實(shí)際執(zhí)行看， 這樣處理， 給報(bào)表的使用者帶來(lái)一定的不便。 為了更加全面 地、直觀地反映企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的情況， 所 以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （征求意見(jiàn)稿） 中將利潤(rùn)分配的 內(nèi)容在損益表中一并反映。 美國(guó)用留存收益表來(lái) 反映利潤(rùn)分配情況。（四）關(guān)

20、于報(bào)表附注我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （征求意見(jiàn)稿） 中規(guī)定損 益表附注中，應(yīng)說(shuō)明以下有關(guān)內(nèi)容： （1）有關(guān)會(huì) 計(jì)政策的變化；（2）損益表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō) 明；（3）損益表格式中難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情 況；（4）在報(bào)告期內(nèi)由于會(huì)計(jì)方法發(fā)生變更，其 變更的情況和產(chǎn)生的影響； （5）未經(jīng)批準(zhǔn)的利潤(rùn) 分配方案的說(shuō)明。 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 要求以下 三項(xiàng)應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)或附注中列報(bào)： （1） 與所有者的資本交易和給所有者的分派； （ 2）期 初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變 動(dòng)；（3）當(dāng)期期初和期末每類(lèi)權(quán)益資本、資本溢 價(jià)和每項(xiàng)公積的賬面金額之間的調(diào)整情況， 各項(xiàng) 目的期初和期末之間的變動(dòng)應(yīng)單獨(dú)披

21、露。（五）關(guān)于報(bào)表的格式 目前，世界上各國(guó)的損耗益表格式主要有多步 式損益表和單步式損益表兩種。 由于多步式損益 式，注意收入與費(fèi)用支出配比的層次性， 這樣便 于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析， 有利于不同企 業(yè)之間進(jìn)行比較， 更重要的是利用多步式損益表 有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。 因此，我國(guó)企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -損益表（征求意見(jiàn)稿） 中采用了多 步式的損益表格式。1.1.3 制作損益表過(guò)程在財(cái)政年度末， 所有賬目必須平帳。 所有賬目 的余額都需放在試算表（ Trial Balance ）里。會(huì) 計(jì)師需根據(jù)簿記上的資料制作損益表和資產(chǎn)負(fù) 債表，部分公司除制作這兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表外， 還會(huì) 制作現(xiàn)金流量表

22、和股東權(quán)益變動(dòng)表。 公司會(huì)先計(jì) 算公司的凈銷(xiāo)售和銷(xiāo)貨成本， 得到這兩個(gè)項(xiàng)目的 數(shù)目后就可計(jì)算毛利（ Gross Profit/Loss ）。將收 入和支出的總和相減后就可計(jì)算純利虧損( Net Income/Loss)。以下會(huì)有幾條重要公式： 計(jì)算毛利( Gross Profit/Loss )的方法 : 毛利 = 凈銷(xiāo)售(Net Sales) - 銷(xiāo)貨成本(Cost of Goods Sold)凈銷(xiāo)售 = 銷(xiāo)售( Sales) - 銷(xiāo)貨退回與折讓 ( Sales Returns and Allowances)銷(xiāo)貨成本 = 期初存貨( Beginning Inventory ) + 購(gòu) 貨 (

23、Purchases ) - 購(gòu) 貨 退 回 與 折 讓 ( Purchase Returns and Allowances ) + 購(gòu)貨運(yùn) 費(fèi)( Freight-Out/Delivery Expense ) - 期末存貨 ( Ending Inventory )計(jì)算純利的方法 :純利 = 毛利 + 所有收入( Revenue) - 所有 支出( Expenses)1.1.4 損益表的重要作用損益表上所反映的會(huì)計(jì)信息， 可以用來(lái)評(píng)價(jià)一 個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果， 評(píng)估投資的價(jià)值 和報(bào)酬，進(jìn)而衡量一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的成功 程度。具體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面的作用：1、損益表可作為經(jīng)營(yíng)成果的分配依據(jù)。

24、損益 表反映企業(yè)在一定期間的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)稅金、 各項(xiàng)期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外 收支等項(xiàng)目， 最終計(jì)算出利潤(rùn)綜合指標(biāo)。 損益表 上的數(shù)據(jù)直接影響到許多相關(guān)集團(tuán)的利益， 如國(guó) 家的稅收收入、 管理人員的獎(jiǎng)金、 職工的工資與 其他報(bào)酬、股東的股利等。 正是由于這方面的作 用，損益表的地位曾經(jīng)超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表， 成為最 重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、損益表能綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方 面，可以有助于考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的工作業(yè) 績(jī)。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng) 中的管理效率和效益都可以從利潤(rùn)數(shù)額的增減 變化中綜合的表現(xiàn)出來(lái)。 通過(guò)將收入、成本費(fèi)用、 利潤(rùn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)比， 可

25、以考核生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成情況， 進(jìn)而年評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效率。3、損益表可用來(lái)分析企業(yè)的獲利能力、預(yù)測(cè) 企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。損益表揭示了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、 投資凈收益和營(yíng)業(yè)外的收支凈額的詳細(xì)資料， 可 據(jù)以分析企業(yè)的盈利水平，評(píng)估企業(yè)的獲利能 力。同時(shí)，報(bào)表使用者所關(guān)注的各種預(yù)期的現(xiàn)金 來(lái)源、金額、時(shí)間、和不確定性， 如股利或利息、 出售證券的所得及借款得清償， 都與企業(yè)的獲利 能力密切相關(guān)， 所以，收益水平在預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金 流量方面具有重要作用。1.1.5 利潤(rùn)表的樣式編制單位： 有限公司 20年 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管

26、理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“ -”號(hào) 填列）投資收益（損失以“ -”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“ -”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“ - ”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“ - ”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益1.2 損益控制法1.2.1 簡(jiǎn)介 損益控制法是根據(jù)一個(gè)組織（企業(yè)）的損益表， 對(duì)其經(jīng)營(yíng)和管理成效進(jìn)行綜合控制的方法。 由于 損益表能夠反映該企業(yè)在一定期間內(nèi)收入與支 出的具體情況，從而有助于從收支方面說(shuō)明影響 企業(yè)績(jī)

27、效的直接原因， 并有利于從收入和支出的 方面進(jìn)一步查明影響利潤(rùn)的原因。 所以，損益控 制的實(shí)質(zhì)是對(duì)利潤(rùn)和直接影響利潤(rùn)的因素進(jìn)行 控制。1.2.2 損益控制法的適用性與優(yōu)點(diǎn) 一般說(shuō)來(lái)，損益控制法主要適用于那些實(shí)行分權(quán) 制組織結(jié)構(gòu)或事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)。 它將受 控制的單位看作利潤(rùn)中心， 也就是直接對(duì)利潤(rùn)負(fù) 責(zé)的單位。 實(shí)行損益控制意味著充分地授權(quán)。 作 為利潤(rùn)中心的單位或部門(mén)， 可以按照他們認(rèn)為是 有利于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方式相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。 他 們往往有權(quán)決定銷(xiāo)售價(jià)格；有權(quán)訂貨、采購(gòu)、制 造、雇傭和解聘員工； 有權(quán)決定工資及獎(jiǎng)金的分 配制度等。由此可見(jiàn)， 一個(gè)組織所屬部門(mén)、 單位的職能越 是完整

28、， 就越有利于實(shí)行嚴(yán)格的損益控制法。 損 益控制法的積極運(yùn)用， 應(yīng)當(dāng)使受控制單位或部門(mén) 的職能盡可能完整， 從而能夠最大限度地承擔(dān)起 對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任。由于損益控制法的優(yōu)點(diǎn)， 使得一些以職能制和專 業(yè)化原則為基礎(chǔ)組織起來(lái)的企業(yè)， 在其內(nèi)部的各 部門(mén)之間也實(shí)行損益控制。 例如， 在一些大型機(jī) 構(gòu)制造企業(yè)中， 將鑄造、 熱處理、板金、機(jī)加工、 裝配車(chē)間也看作是“利潤(rùn)中心” 。鑄造車(chē)間將鑄 件“出售”給加工車(chē)間，而后者又將它的半成品 “出售”給裝配車(chē)間，裝配車(chē)間再將產(chǎn)成品“出 售”給銷(xiāo)售部門(mén)，最后由銷(xiāo)售部門(mén)出售給客戶。 嚴(yán)格地說(shuō)， 這種形式的利潤(rùn)中心只是一種 “仿真 利潤(rùn)中心”，相應(yīng)的損益控制應(yīng)當(dāng)稱

29、為“仿真損 益控制”。這種情況下，“利潤(rùn)”是根據(jù)預(yù)先制訂 的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”來(lái)計(jì)算的。這種“仿真損益 控制”的好處是， 可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的經(jīng) 濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化各部門(mén)主管人員的成本意識(shí)和質(zhì)量 意識(shí)，使部門(mén)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)取得較大程度 的一致性。1.2.3 損益控制法的缺點(diǎn) 當(dāng)然，這種做法也存在一些缺點(diǎn)。 一個(gè)主要的缺 點(diǎn)是，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂和核算工作要花費(fèi)大 量的精力， 而且很難完全準(zhǔn)確， 從而使內(nèi)部利潤(rùn) 并不能真正反映一個(gè)部門(mén)的工作績(jī)效， 結(jié)果形成 “假帳真算”，失去了應(yīng)有的控制作用。所以， 仿真損益控制只適用于產(chǎn)品比較單一、 生產(chǎn)相對(duì) 穩(wěn)定、管理基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)， 而一般不適用 政府

30、部門(mén)或是企業(yè)的職能管理部門(mén)。1.3 財(cái)務(wù)三大報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表1.3.1 資產(chǎn)負(fù)債表定義 資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期 （通常為各 會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán) 益的狀況）的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則， 將合乎會(huì)計(jì) 原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為“資 產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過(guò)分 錄、轉(zhuǎn)帳、分類(lèi)帳、試算、調(diào)整等等會(huì)計(jì)程序后， 以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)， 濃縮成一張 報(bào)表。其報(bào)表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯(cuò)、 經(jīng)營(yíng)方向、 防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)間了解 企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)： 一般是按各種資產(chǎn) 變化先后順序逐一列在表的左方，

31、 反映單位所有 的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的負(fù)債和 業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方。 負(fù)債一般列于右 上方分別反映各種長(zhǎng)期和短期負(fù)債的項(xiàng)目， 業(yè)主 權(quán)益列在右下方， 反映業(yè)主的資本和盈余。 左右 兩方的數(shù)額相等。資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對(duì)外公布和報(bào)送外部與 企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各個(gè)集團(tuán) （包括股票持有 者，長(zhǎng)、短期債權(quán)人、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)） 。當(dāng)資產(chǎn) 負(fù)債表列有上期期末數(shù)時(shí)， 稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債 表”，它通過(guò)前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較，可以反映 企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況。 根據(jù)股權(quán)有密切聯(lián)系的幾個(gè) 獨(dú)立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表， 稱為“合并資產(chǎn)負(fù)債表” 。它可以綜合反映本企 業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系的企

32、業(yè)的全部財(cái)務(wù)狀 況。1.3.2 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序， 把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、 負(fù)債 和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。 它反映的是 企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)， 即：資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 各有多少；流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收 賬款有多少， 存貨有多少等等。 所有者權(quán)益有多 少；所有者權(quán)益中，實(shí)收資本（或股本，下同） 有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未 分配利潤(rùn)有多少等等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所 有者權(quán)益分類(lèi)分項(xiàng)反映。 也就是說(shuō)， 資

33、產(chǎn)按流動(dòng) 性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、 長(zhǎng)期投資、 固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)； 負(fù)債也按流動(dòng) 性大小進(jìn)行列示， 具體分為流動(dòng)負(fù)債、 長(zhǎng)期負(fù)債 等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余 公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng) 內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)， 導(dǎo)致其資產(chǎn)、 負(fù) 債、所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一般的工商 企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)而言， 通常也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列 示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)； 對(duì)于負(fù)債而言， 也按流動(dòng) 性大小列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等； 對(duì)于所有者

34、權(quán)益而言， 也是按實(shí)收資本、 資本公 積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。1.3.3 資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù) 狀況的報(bào)表。 例如，公歷每年 12 月 31 日的財(cái)務(wù) 狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以， 又稱為靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面 的信息。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表， 可以提供某一日期資 產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)， 表明企業(yè)擁有或控制的資源 及其分布情況，即：有多少資源是流動(dòng)資產(chǎn)、有 多少資源是長(zhǎng)期投資、 有多少資源是固定資產(chǎn)等 等；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)， 表 明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以 及清償時(shí)間，即：流動(dòng)負(fù)債有

35、多少、長(zhǎng)期負(fù)債有 多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動(dòng)資金進(jìn) 行償還等等； 可以反映所有者所擁有的權(quán)益， 據(jù) 以判斷資本保值、 增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障 程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基 本資料， 如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較， 計(jì) 算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比 較，計(jì)算出流動(dòng)比率；計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以 表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能 力，從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。1.3.4 資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中， 表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、 編制單位、編制日期、 報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn) 負(fù)債表的主體， 列示

36、了用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的 各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種： 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。 報(bào)告式 資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)， 上半部列示資產(chǎn)， 下半 部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 具體排列形式又有兩 種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 的原理排 列；二是按“資產(chǎn) -負(fù)債 =所有者權(quán)益”的原理排 列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)， 左邊列示資 產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 不管采取什么 格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益 各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。在我國(guó)， 資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。 每個(gè)項(xiàng) 目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)” 兩欄分別填列。1.3.5 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)

37、負(fù)債表的編制方法會(huì)計(jì)報(bào)表的編制， 主要是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì) 核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、 整理，使之成為有用 的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的 來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“應(yīng) 收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期 末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短 期借款”總賬科目的期末余額直接填列。2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨 幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“其 他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng) 付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款” 、“預(yù)付賬款” 科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填 列

38、。4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì) 算填列。如“長(zhǎng)期借款” 項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款” 總賬科目期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬 明細(xì)科目中反映的、 將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 部分，分析計(jì)算填列。5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈 額填列。如“短期投資” 項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資” 科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”備 抵科目余額后的凈額填列；又如， “無(wú)形資產(chǎn)” 項(xiàng)目，根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 備抵科目余額后的凈額填列。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各 項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi) 各項(xiàng)數(shù)字填列，“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì) 計(jì)期末各

39、總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。 如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱 和內(nèi)容同上年度不相一致， 則按編報(bào)當(dāng)年的口徑 對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn) 行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）新舊會(huì)計(jì)制度比較與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司會(huì)計(jì)制 度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容主要 有兩個(gè)變化：一是改變了部分項(xiàng)目的填列方法； 二是適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。1、改變了部分項(xiàng)目的填列方法主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值填列， 而不是以其賬面余額填列。例如， “短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)期股 權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無(wú)殂 資產(chǎn)”等項(xiàng)目，都是以

40、其賬面余額扣除計(jì)提的減 值準(zhǔn)備后的金額填列。需要注意的是，對(duì)于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目， 應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價(jià)” 、“累計(jì)折舊”、“固定資 產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“固定資產(chǎn)凈額” 等項(xiàng)目填列。對(duì)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn) 融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。2、適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了 “預(yù)計(jì)負(fù)債”和“已 歸還投資” 兩個(gè)項(xiàng)目， 分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的 期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合 作期間歸還投資者的投資。1.3.6 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表， 是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

41、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資 產(chǎn)負(fù)債表的附表，是這次會(huì)計(jì)制度改革新增加 的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于 每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根 據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā) 生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值 準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是以其 賬面價(jià)值列示的，即扣除了減值部分。為了全面 反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，給會(huì)計(jì)信息使用 者提供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值 情況，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景作出預(yù)測(cè)，要求企 業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。 其中，表首說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、

42、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備明細(xì)表的主體，具體說(shuō)明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 明細(xì)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌 價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程 減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。每個(gè)項(xiàng)目 中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、 年末余額四欄，分別列示其年度變化過(guò)程或結(jié) 果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” “在建 工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“委托貸 款”等科目的記錄分析填列。1.3.7 股東權(quán)益（所有

43、者權(quán)益）增減變動(dòng)表股東權(quán)益（所有者權(quán)益，下同）增減變動(dòng)表， 是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng) 情況的報(bào)表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括在年度會(huì) 計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東 權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況， 便于會(huì)計(jì)信息使用者 深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況， 并進(jìn)而 對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷， 從而 提供對(duì)決策有用的信息。股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括表首、正表兩部分。 其中，表首說(shuō)明報(bào)表名稱、 編制單位、 編制日期、 報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是股東 權(quán)益增減變動(dòng)表的主體， 具體說(shuō)明股東權(quán)益增減變動(dòng)表的各項(xiàng)內(nèi)容，包括股本（實(shí)收資本） 、資

44、 本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未 分配利潤(rùn)等。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本 年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè) 小項(xiàng)中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。股東權(quán)益增減變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股 本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)” 等科目的發(fā)生額分析填列。1.3.8 閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)要點(diǎn)（一）游覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由 此，你就會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債及股東權(quán)益的總 額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個(gè)初 步的認(rèn)識(shí)。由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模， 而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與 股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系， 當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益 的增長(zhǎng)幅度高于資產(chǎn)總

45、額的增長(zhǎng)時(shí)， 說(shuō)明企業(yè)的 資金實(shí)力 有了相對(duì)的提高；反之則說(shuō)明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的 主要原因是來(lái)自于負(fù)債的大規(guī)模上升， 進(jìn)而說(shuō)明 企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低、 償還債務(wù)的安全性 亦在下降。（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目， 尤其是 期初與期末數(shù)據(jù)變化很大， 或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng) 目進(jìn)行進(jìn)一步分析，如流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、固 定資產(chǎn)、有代價(jià)或有息的負(fù)債 （如短期銀行借款、 長(zhǎng)期銀行借款、應(yīng)付票據(jù)等） 、應(yīng)收帳款、貨幣 資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)目等。 例如，企業(yè) 應(yīng)收帳款過(guò)多占總資產(chǎn)的比重過(guò)高， 說(shuō)明該企業(yè) 資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長(zhǎng)速度過(guò) 快，說(shuō)明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較弱 或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的

46、影響， 企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所 降低。此外，還應(yīng)對(duì)報(bào)表附注說(shuō)明中的應(yīng)收帳款 帳齡進(jìn)行分析， 應(yīng)收帳款的帳齡越長(zhǎng)， 其收回的 可能性就越小。 又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較 多，說(shuō)明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重， 但如果企業(yè) 在這種情況下仍然有較好的盈利水平， 說(shuō)明企業(yè) 產(chǎn)品的獲利能力較佳、 經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)， 管理者經(jīng) 營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，魄力較大。再如，在企業(yè)股 東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過(guò)企業(yè)的 股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政 策。但在此同時(shí)， 如果企業(yè)沒(méi)有充足的貨幣資金 作保證，預(yù)計(jì)該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資的分配 方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)

47、， 還要結(jié)合行業(yè)的 特點(diǎn)進(jìn)行。 就房地產(chǎn)企業(yè)而言， 如該企業(yè)擁有較 多的存貨， 意味著企業(yè)有可能存在著較多的、 正 在開(kāi)發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目，一旦這些項(xiàng)目完 工，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很高的經(jīng)濟(jì)效益。（三）對(duì)一些基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，計(jì) 算財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源主要有以下幾個(gè)方面： 直 接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得， 如凈資產(chǎn)比率； 直接從 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中取得， 如銷(xiāo)售利潤(rùn)率； 同時(shí) 來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表， 如應(yīng)收帳 款周轉(zhuǎn)率； 部分來(lái)源于企業(yè)的帳簿記錄， 如利息 支付能力。在此主要介紹第一種情況中幾項(xiàng)主要財(cái) 務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及其意義。1、反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)有： （ 1）凈資產(chǎn)比率 =股東

48、權(quán)益總額 /總資產(chǎn) 該指標(biāo)主要用來(lái)反映企業(yè)的資金實(shí)力和償債安 全性，它的倒數(shù)即為負(fù)債比率。 凈資產(chǎn)比率的高 低與企業(yè)資金實(shí)力成正比， 但該比率過(guò)高， 則說(shuō) 明企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。 該指標(biāo)一般應(yīng)在 50% 左右，但對(duì)于一些特大型企業(yè)而言， 該指標(biāo)的參 照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降低。（ 2）固定資產(chǎn)凈值率 =固定資產(chǎn)凈值 /固 定資產(chǎn)原值該指標(biāo)反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新 舊程度和生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過(guò) 75% 為 好。該指標(biāo)對(duì)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力的評(píng)價(jià)有著重 要的意義。（3）資本化比率 =長(zhǎng)期負(fù)債 /（長(zhǎng)期負(fù)債 + 股東股益 ） 該指標(biāo)主要用來(lái)反映企業(yè)需要償還 的及有息長(zhǎng)期負(fù)債占整個(gè)長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)資金的比重， 因

49、而該指標(biāo)不宜過(guò)高，一般應(yīng)在 20% 以下。2、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力 的指標(biāo)有： 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債該指 標(biāo)主要用來(lái)反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般而 言，該指標(biāo)應(yīng)保持在 2:1 的水平。過(guò)高的流動(dòng)比 率是反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理的一種信息， 它 有可能是：（1）企業(yè)某些環(huán)節(jié)的管理較為薄弱，從 而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨等方面有較高的 水平；（2）企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)意識(shí)較為保守而不愿擴(kuò)大負(fù)債經(jīng)營(yíng)的規(guī)模；（3）股份制企業(yè)在以發(fā)行股票、增資配 股或舉借長(zhǎng)期借款、 債券等方式籌得的資金后尚 未充分投入營(yíng)運(yùn)；等等。但就總體而言，過(guò)高的 流動(dòng)比率主要反映了企業(yè)的資金沒(méi)有得到充分 利用，而

50、該比率過(guò)低， 則說(shuō)明企業(yè)償債的安全性 較弱。速動(dòng)比率 （流動(dòng)資產(chǎn)存貨預(yù)付費(fèi)用 待攤費(fèi)用）流動(dòng)負(fù)債由于在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中 包含了一部分變現(xiàn)能力 （流動(dòng)性） 很弱的存貨及 待攤或預(yù)付費(fèi)用， 為了進(jìn)一步反映企業(yè)償還短期 債務(wù)的能力， 通常，人們都用這個(gè)比率來(lái)予以測(cè) 試，因此該比率又稱為 酸性試驗(yàn) 。在通常情況 下，該比率應(yīng)以 1:1 為好，但在實(shí)際工作中，該 比率（包括流動(dòng)比率） 的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還須根據(jù)行業(yè) 特點(diǎn)來(lái)判定，不能一概而論。3、反映股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益 的指標(biāo)主要有：每股凈資產(chǎn)股東權(quán)益總額 （股本總額股票面額 ） 該指標(biāo)說(shuō)明股東所持 的每一份股票在企業(yè)中所具有的價(jià)值， 即所代表 的凈資產(chǎn)

51、價(jià)值。該指標(biāo)可以用來(lái)判斷股票市價(jià)的 合理與否。一般來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)越高，每一股股票 所代表的價(jià)值就越高， 但是這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)相區(qū)分， 因?yàn)?，每股凈資產(chǎn)比重較高可能是 由于企業(yè)在股票發(fā)行時(shí)取得較高的溢價(jià)所致。（四）在以上這些工作的基礎(chǔ)上， 對(duì)企業(yè)的財(cái) 務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、 片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼 光進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)， 因?yàn)榉从称髽I(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo) 的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。 如企業(yè)凈 資產(chǎn)比率很高，說(shuō)明其償還期債務(wù)的安全性較 好，但同時(shí)就反映出其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。 你的 目的不同， 對(duì)這些信息的評(píng)價(jià)亦會(huì)有所不同，

52、 如 作為一個(gè)長(zhǎng)期投資者， 所關(guān)心的就是企業(yè)的財(cái)力 結(jié)構(gòu)是否健全合理； 相反，如你以債權(quán)人的身份 出現(xiàn)，他就會(huì)非常關(guān)心該企業(yè)的債務(wù)償還能力。 最后還須說(shuō)明的是， 由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的 是企業(yè)某一方面的財(cái)務(wù)信息， 因此你要對(duì)企業(yè)有 一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)， 還必須結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告中的其它 內(nèi)容進(jìn)行分析，以得出正確的結(jié)論。1.3.9 資產(chǎn)負(fù)債表的組成1、資產(chǎn)按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小不同， 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非 流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)由貨幣資金、 交易性金融資產(chǎn)、 應(yīng) 收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待推費(fèi) 用等項(xiàng)目組成。非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)由持有至到期投資、 可供出售金 融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和 長(zhǎng)期

53、待推費(fèi)用等項(xiàng)目組成。2、負(fù)債按負(fù)債的流動(dòng)性不同， 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng) 負(fù)債兩類(lèi)流動(dòng)負(fù)債類(lèi)由短期借款、 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付 款、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目組成。非流動(dòng)負(fù)債類(lèi)由長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券組成。3、所有者權(quán)益 按所有者權(quán)益的來(lái)源不同， 由實(shí)收資本、 資本 公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目組成。1.4 財(cái)務(wù)三大報(bào)表現(xiàn)金流量表1.4.1 現(xiàn)金流量表定義( statement of cash flows )現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。 其組成內(nèi)容與資 產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過(guò)現(xiàn)金流量表 , 可 以概括反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投

54、資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企 業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響 , 對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理 , 要比傳統(tǒng)的損益表 提供更好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表是原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流 動(dòng)狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng) 營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。 這張表由 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于 1987 年批準(zhǔn)生效，因而 有時(shí)被稱為 FASB95 號(hào)表。損益表和資產(chǎn)負(fù)債表均建立在應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)方 法之上， 即使沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金交易， 收入和費(fèi)用也 在其發(fā)生時(shí)就得到確認(rèn)。 但是現(xiàn)金流量表只承認(rèn) 產(chǎn)生現(xiàn)金變化的交易。 例如，現(xiàn)在正在銷(xiāo)售一批 貨物， 60 天之后付款，損益表在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)將 其確認(rèn)為收入， 資產(chǎn)負(fù)債表

55、也立即增加一筆應(yīng)收 賬款，但是現(xiàn)金流量表只有在帳單被支付并拿到 現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)這筆交易。現(xiàn)金流量表。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量的第一項(xiàng)是凈 利潤(rùn)，接下來(lái)的部分是已被確認(rèn)、 但現(xiàn)金并未產(chǎn) 生變動(dòng)的收入部分。 例如，應(yīng)收賬款的增加意味 著在損益表中收入已得到確認(rèn)，但還未收到現(xiàn) 金。因此，應(yīng)收賬款的增加減少了會(huì)計(jì)期內(nèi)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 同樣地， 應(yīng)付賬款的增加 意味著費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但是現(xiàn)金還未流出公司。 任何支付的延期都會(huì)增加會(huì)計(jì)期內(nèi)的現(xiàn)金流量。損益表與現(xiàn)金流量表之間另一個(gè)主要差別是折 舊，它是現(xiàn)金流量狀況的主要調(diào)整額。 損益表試 圖使巨大的資本支出在時(shí)間上變得平滑些， 以便 真實(shí)反映盈利能力而不至于

56、被巨大的、 偶然性的 支出所扭曲。損益表中的折舊費(fèi)用就采用了這種 方法，它認(rèn)為資本支出應(yīng)分許多年來(lái)攤銷(xiāo)， 而不 應(yīng)只記在發(fā)生時(shí)的那一刻。然而，現(xiàn)金流量表在資本支出發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為現(xiàn) 金流出。 它忽略了按時(shí)間計(jì)提的折舊費(fèi)用， 而是 把整個(gè)資本支出發(fā)生給記錄在報(bào)表當(dāng)中。不用像在損益表中那樣將費(fèi)用按時(shí)間平分或分 配，現(xiàn)金流量表分別按照經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng) 來(lái)記錄現(xiàn)金流。這樣，任何巨大的現(xiàn)金流，比如 用于大型投資項(xiàng)目的現(xiàn)金，都可以清楚地被確 _ 認(rèn)，只要它們不是連續(xù)發(fā)生就行了，并且不會(huì)影 響由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的測(cè)度?，F(xiàn)金流量表的第二部分記錄了投資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流，這部分項(xiàng)目基本上是指股本上的投資，

57、 用于保持或提高公司的生產(chǎn)能力。報(bào)表的最后一個(gè)部分列出了籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn) 金流。證券的發(fā)行將產(chǎn)生正的現(xiàn)金流， 而證券的 贖回或者償付將會(huì)耗費(fèi)現(xiàn)金。我們注意到，股利 支付屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，債務(wù)利息的支 付屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，這或許是由于利 息的支付不像股利那樣可以任意進(jìn)行?，F(xiàn)金流量表為我們提供了一家公司經(jīng)營(yíng)是否健 康的證據(jù)。如果一家公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 無(wú)法支付股利與保持股本的生產(chǎn)能力，從而它得 用借款的方式滿足這些需要，那么這就給我們一 個(gè)警告，這家公司從長(zhǎng)期來(lái)看無(wú)法維持正常情況 下的支出。現(xiàn)金流量表通過(guò)顯示經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量的不足和不得不用借款來(lái)支付無(wú)法永久 支撐的股利

58、水平， 從而揭示了公司內(nèi)在的發(fā)展問(wèn) 題。1.4.2 編報(bào)現(xiàn)金流量表的意義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入 和現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)報(bào)表， 這張報(bào)表是張新表， 編 報(bào)的時(shí)間不長(zhǎng)， 才兩年多的時(shí)間， 根據(jù)我們?cè)趯W(xué) 習(xí)與實(shí)務(wù)中的體會(huì)， 就編報(bào)這張表的意義談?wù)勎?們的看法：一、彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足。 資產(chǎn)負(fù)債表是利用資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán) 益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的期末余額編制的； 損益表是利 用收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素的本期累計(jì)發(fā) 生額編制的（收入、費(fèi)用無(wú)期末余金額，利潤(rùn)結(jié) 轉(zhuǎn)下期）。唯獨(dú)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì) 計(jì)要素的發(fā)生額原先沒(méi)有得到充分的利用， 沒(méi)有 填入會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)資料一般是發(fā)生額與本期凈 增加額（期末、期初余額之差或期內(nèi)發(fā)生額之 差），說(shuō)明變動(dòng)的原因，期末余額說(shuō)明變動(dòng)的結(jié) 果。本期的發(fā)生額與本期凈增加額得不到合理的 運(yùn)用，不能不說(shuō)是一個(gè)缺憾。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式可寫(xiě)成： 現(xiàn)金 =負(fù)債 +所有者權(quán)益非現(xiàn)金資產(chǎn)， 這個(gè)公式告訴 我們，現(xiàn)金的增減變動(dòng)愛(ài)公式右邊因素的影響， 負(fù)債、所有者權(quán)益的增加（減少）導(dǎo)致現(xiàn)金的增 加（減少），非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少（增加） ，導(dǎo)致現(xiàn) 金的增加（減少） ，現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容尤其是 采用間接法時(shí)即利用資產(chǎn)、 負(fù)