2019中級會計實務(wù)-財務(wù)報告-1模擬題

1、中級會計實務(wù) -財務(wù)報告 （ 三）-1（ 總分： 92.00 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 15，分數(shù)： 15.00）1. 母公司是指控制一個或一個以上主體的主體。這句話中的第一個“主體”不可能是 。A. 被投資單位中可分割的部分B. 企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體C. 投資性主體D. 合營安排或聯(lián)營企業(yè)A.B.C.D. 2. 結(jié)構(gòu)化主體，是指其設(shè)計導(dǎo)致在確定其控制方時不能將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素的主體，主導(dǎo)該 主體相關(guān)活動的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式。包括的內(nèi)容不可能是 。A. 證券化產(chǎn)品B. 部分投資基金C. 余額寶D. 發(fā)行權(quán)益工具A.B.C.D. 3.

2、會計準則中關(guān)于“控制”的定義中所提及的“相關(guān)活動”是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。 被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷，通常不包括 。A. 商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理B. 資產(chǎn)的購買和處置C. 研究與開發(fā)活動以及融資活動D. 對被投資方回報影響甚微或沒有影響的行政活動A.B.C.D. 4. 在判斷投資方對被投資方所擁有的權(quán)力時，下列表述不正確的是 。A. 應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利B. 實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對相關(guān)活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利C. 對于投資方擁有的實質(zhì)性權(quán)利，如果投資方并未實際行使，在判斷投資方是否對被投資方擁有 權(quán)利時不予以考慮D

3、. 僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力A.B.C. D.對于投資方擁有的實質(zhì)性權(quán)利， 即便投資方并未實際行使， 也應(yīng)在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時 予以考慮。5. 合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間 發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。下列表述不正確的是 。A. 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷， 同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備B. 子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在 合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下

4、以“減：庫存股”項目列示C. 子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，采用 庫存股法將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷D. 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬 準備和債券投資的減值準備A.B.C. D.子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司股權(quán)投資的抵銷方法， 采用交互分配法將 長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。6. 母公司和子公司的所得稅稅率均為 25%。2014年9 月，母公司向子公司銷售商品 100件，每件成本 1.20 萬元，

5、每件銷售價格為 1.50 萬元，子公司本年全部未實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為 1.05 萬元， 2014 年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是 。A. 借：營業(yè)收入 150 貸：營業(yè)成本 150B. 借：營業(yè)成本 30 貸：存貨 30C. 借：存貨存貨跌價準備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30D. 借：所得稅費用 7.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5A.B.C.D. 抵銷分錄中借方增加存貨 30 萬元，貸方減少存貨 30 萬元，所以存貨的賬面價值沒有發(fā)生變化， 不產(chǎn)生差 異，不需要確認或者沖減遞延所得稅資產(chǎn)。 合并報表中抵銷分錄的計算過程 如下： (1) 借：營業(yè)收入 150(

6、1001.5) 貸：營業(yè)成本 150 (2) 借：營業(yè)成本 30 貸：存貨 30(1.5- 1.2) 100 (3) 子公司計提了 45 萬元(1.5- 1.05) 100的存貨跌價準備，但是從集團角度來看，應(yīng)計提15萬元(1.2- 1.05) 100的存貨跌價準備，所以應(yīng)將多提的 30 萬元跌價準備全部予以抵銷。 借：存貨存貨跌價準備 30 貸：資 產(chǎn)減值損失 307. 甲公司是乙公司的母公司， 雙方所得稅稅率均為 25%。2013年 6月 15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價格銷 售給乙公司，售價為 150 萬元( 不考慮相關(guān)稅費 ) ，銷售成本為 100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資 產(chǎn)，

7、當(dāng)日投入使用， 資產(chǎn)尚可使用年限為 5 年，采用直線法計提折舊， 預(yù)計凈殘值為零。 甲公司在編制 2014 年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額為 萬元。A. 50B. 10C. -35D. -40A.B.C. D.固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=150-100=50( 萬元) 2013 年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊 =50/5 6/12=5( 萬元 ) 在 2014 年合并報表中的抵銷分錄為： 借：未分配利潤年 初 50 貸：固定資產(chǎn)原價 50 借：固定資產(chǎn)累計折舊 5(50/5 6/12) 貸：未分配利潤年初 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25 貸

8、：未分配利潤年初 11.25 2014 年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤 而多計提的折舊 =50/5=10( 萬元) 在 2014年合并報表中的抵銷分錄為： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 10 貸： 管理費用 10 借：所得稅費用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 所以，在編制 2014 年的合并報表時，應(yīng)該調(diào) 整“固定資產(chǎn)”項目的金額 =-50+5+10=-35( 萬元 )。8. 甲公司 2014年 3月 2日從其擁有 80%股份的乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的成本為90萬元，已攤銷 20 萬元，售價 100 萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)核算并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用 5 年， 凈殘

9、值為零， 采用直線法進行攤銷。 甲公司的所得稅稅率為 25%，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零， 采用直線法進行攤銷。 甲公司 2014 年年末編制合并報表時， 不正確的會計處理為 。A. 抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本 30 萬元B. 調(diào)整減少無形資產(chǎn)賬面價值 25 萬元C. 確認遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 萬元D. 確認遞延所得稅收益 6.25 萬元A. B.C.D.甲公司 2014 年末應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：營業(yè)外收入 30 貸：無形資產(chǎn)原價 30 借：無形資產(chǎn) 累 計攤銷 5 貸：管理費用 5(30/5 10/12) 借：少數(shù)股東權(quán)益 5(30- 5) 20% 貸：少數(shù)股東

10、損益 5 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費用 6.25(30- 5) 25% 借：少數(shù)股東損益 1.25(6.25 20%) 貸：少 數(shù)股東權(quán)益 1.25 選項 A不正確，應(yīng)抵銷營業(yè)外收入 30 萬元。9. 甲公司 2014年 3月 2日從其擁有 80%股份的乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的成本為90萬元，已攤銷 20 萬元，售價 100 萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)核算并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用 5 年， 凈殘值為零， 采用直線法進行攤銷。 甲公司的所得稅稅率為 25%，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司 2015 年年末編制

11、合并報表的處理中，不正確的是 。A. 抵銷管理費用 6 萬元B. 抵銷無形資產(chǎn)多計提的攤銷額 11 萬元C. 確認遞延所得稅收益 6.25 萬元D. 確認遞延所得稅資產(chǎn) 4.75 萬元A.B.C. D.甲公司 2015 年年末應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：未分配利潤年初 30 貸：無形資產(chǎn)原價 30 借： 無形資產(chǎn)累計攤銷 11 貸：未分配利潤年初 5 管理費用 6(30/5) 借：少數(shù)股東權(quán)益 5 貸：未分 配利潤年初 5 借：少數(shù)股東損益 1.2(6 20%) 貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.2 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸： 未分配利潤年初 6.25 借：未分配利潤年初 1.25 貸：少數(shù)股東權(quán)益

12、 1.25 借：所得稅費用 1.5 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 1.5(6 25%) 借：少數(shù)股東權(quán)益 0.3(1.5 20%) 貸：少數(shù)股東損益 0.3 選項 C 不正確， 確認遞延所得稅資產(chǎn) ( 收益 )4.75 萬元。10. 母公司和子公司的所得稅稅率均為 25%。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 1%， 2013 年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 1500 萬元，稅法規(guī)定，計提的減值準備不得稅前扣除。 2013 年就該項 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄是 。A. 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 貸：所得稅

13、費用 3.75B. 借：壞賬準備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15 借：遞延所得稅負債 15 貸：所得稅費用 15C. 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15 借：所得稅費用 3.75 貸：遞延所得稅 資產(chǎn) 3.75D. 不作抵銷處理A.B.C. D.關(guān)于壞賬準備本題正確的抵銷分錄如下： 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15(15001%) 借：所得稅費用 3.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75(15 25%)11. 母公司和子公司的所得稅稅率均為 25%。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 1%， 2013 年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 1500 萬元，稅

14、法規(guī)定，計提的減值準備不得稅前扣除。 2014 年內(nèi)部應(yīng) 收賬款余額為 2000 萬元，合并報表中 2014 年就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準備和遞延所得稅，下列說法中 不正確的是 。A. 合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)抵銷累計計提的壞賬準備 20 萬元B. 合并利潤表中應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失 5 萬元C. 合并利潤表中應(yīng)抵銷所得稅費用 5 萬元D. 合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5 萬元A.B.C. D.此題正確的抵銷分錄如下： 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 20(20001%) 貸：未分配利潤年初15 資產(chǎn)減值損失 5 借：未分配利潤年初 3.75 所得稅費用 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5(2025%) 選

15、項 C 不正確，合并利潤表中應(yīng)抵銷的所得稅費用為 1.25 萬元。12. 甲公司 2013年 6月 10日從其擁有 80%股份的子公司購進設(shè)備一臺，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成 本 1850 萬元，售價 2340 萬元 ( 含增值稅，增值稅稅率 17%)，另支付運輸安裝費 8 萬元，甲公司已付款且 該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為 15 年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 2014 年年末，甲公司 編制合并報表時應(yīng)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊額為 萬元。A. 15B. 25C. 30D. 10A.B.C.D. 2014 年抵銷當(dāng)年多計提的折舊金額 =150/15=10（ 萬元 ）13. 甲

16、公司及其子公司 （乙公司 ） 均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為 17%。2013年發(fā)生的有關(guān)交 易或事項如下： 2013年 12月 25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺 A設(shè)備銷售給乙公 司，售價 （不含增值稅 ）為 500萬元。 2013年 12月 31日，甲公司按合同約定將 A設(shè)備交付乙公司，并收取 價款， A設(shè)備的成本為 400萬元。乙公司將購買的 A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙 公司采用年限平均法計提折舊， 預(yù)計 A設(shè)備可使用 5年，預(yù)計凈殘值為零。 在甲公司 2014年 12月 31日合 并資產(chǎn)負債表中， A 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金

17、額為 萬元。A. 300B. 320C. 400D. 500A.B. C.D.甲公司 2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表中， A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額 =個別報表 （500-500/5）+ 抵銷分錄 （-100+100/5）=320（ 萬元）；或 =400-400/5=320（ 萬元 ）。14. A 公司只有一個子公司 B公司， 2014 年度， A公司和 B公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金”項目的金額分別為 2000 萬元和 1000 萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分 別為 1800 萬元和 800 萬元。 2014 年 A 公司向 B 公司銷

18、售商品收到現(xiàn)金 100 萬元，不考慮其他事項，合并 現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為 萬元。A. 2500B. 2600C. 2700D. 1700A. B.C.D.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額 =（1800+800）-100=2500（ 萬元 ）15. 為整合集團優(yōu)勢資源，乙公司計劃處置其全資子公司C公司。213 年 11月 21 日，乙公司與甲公司簽訂不可撤銷的協(xié)議， 約定乙公司以 1.5 億元的價格轉(zhuǎn)讓其持有的 C公司 100%股權(quán)。雙方約定，甲公司在 213 年 12 月 31 日支付 7000 萬元，先取得 C公司 30%的股份，處置后乙公司仍然

19、對 C 公司具有控制權(quán)； 214 年 12 月 31 日甲公司再支付 8000 萬元取得剩余 70%的股份，至此乙公司喪失對 C 公司的控制權(quán)。 2 13 年 12月31日、214 年 12月 31日 C公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值分別為1 億元、 1.2 億元。假設(shè)該處置屬于一攬子交易，乙公司持有 C 公司期間， C公司未發(fā)生其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動， 不考慮其他因素，則喪失控制權(quán)時，合并報表中計入當(dāng)期損益的金額為 萬元。A. 2000B. 3600C. 4000D. 4400A.B. C.D.213 年12月 31日，處置 30%股權(quán)對應(yīng)的 C公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額 =1

20、000030%=3000萬（ 元） 2 13 年 12 月 31 日計入其他綜合收益的金額 =7000-3000=4000（ 萬元 ） 214 年 12 月 31 日，處置 70%股權(quán)對應(yīng)的 C公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額 =1200070%=8400萬（ 元） 214 年12月 31日計入當(dāng)期損益的金額 =8000-8400+4000=3600（ 萬元 ）二、多項選擇題 （總題數(shù)： 14，分數(shù)： 14.00）16. 下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，正確的有 。A. 控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并 且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額B. 投資

21、方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關(guān) 事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進行重新評估C. 投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力D. 兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主 導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力A.B.C.D.17. 投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括A. 表決權(quán)或潛在表決權(quán)B. 委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動

22、的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利C. 決定被投資方進行某項交易或否決某項交易的權(quán)利D. 由管理合同授予的決策權(quán)利A.B.C.D.18. 某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方 的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括 。A. 投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員B. 投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易C. 投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手 中獲得代理權(quán)D. 投資方與被投資方的關(guān)鍵管

23、理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系A(chǔ).B.C.D.19. 下列屬于投資方通過涉入被投資方而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報的有A. 投資方持有固定利息的債券投資B. 投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費C. 現(xiàn)金股利、被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息、投資方對被投資方的投資價值變動D. 因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務(wù)而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用 或承擔(dān)的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而 獲得的未來流動性A. B. C. D. 選項 A，由于債券存在違約風(fēng)險，投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險，因此準則

24、認為投資方 享有的固定利息回報是一種變動回報； 選項 B，也是一種變動回報，投資方是否能獲得此回報依賴于被投 資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費。20. 擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時， 需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進行還 是以代理人的身份進行，下列有關(guān)表述正確的有 。A. 代理人并不對被投資方擁有控制，在評估控制時，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接 持有，權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人B. 當(dāng)存在單獨一方擁有實質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時，單憑這一點就足以得出決策者 屬于代理人的結(jié)論C. 如果決策者在進行決策時需要取得數(shù)量較少的其他方的許可，則基本

25、上可以判斷該決策者是代 理人D. 當(dāng)存在單獨一方持有實質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時，決策者屬于代理人A.B.C.D.21. 下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷處理方法的表述中，正確的有 。A. 母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者 的凈利潤”B. 子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的持股比 例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷C. 子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比 例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷D.

26、子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的， 其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益A.B.C.D.22. 關(guān)于母公司在報告期增減子公司對編制合并報表的影響，下列說法中正確的有 。A. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期 初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B. 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在期末編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并 當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并

27、資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)A. B.C.D. 選項B，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；選項C，應(yīng)將購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。23. 按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負債表的抵銷，表述正確的有A.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷B.非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬 準備

28、和債券投資的減值準備D.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投 資收益項目A. B. C.D.選項D，該種情況下產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)記入合并利潤表中的“投資收益”項目或“財務(wù)費用”項目。24. 下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，不考慮其他因素，應(yīng)納入甲公司合并報表合并范圍的有A.甲公司擁有 A 公司 30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司 35%的表決權(quán)B.甲公司擁有 B 公司 30%的表決權(quán)，甲公司擁有 40%表決權(quán)的另一家公司同時擁有 B 公司 35%的表 決權(quán)C.甲公司擁有 C 公司 40%的表決權(quán)，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的

29、 30%表決權(quán)D.甲公司擁有 E 公司 60%的表決權(quán)，由于 E 公司連年虧損，所有者權(quán)益為負數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營A. B.C.D. 選項B，因為甲公司無法控制 B公司，所以 B 公司不納入合并范圍。25. 下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述中，正確的有A. 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司 債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素B. 母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù) 性質(zhì)特殊的子公司不應(yīng)納入合并范圍C. 在編制合并財務(wù)報表時， 母公司應(yīng)在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資， 編制相關(guān)

30、調(diào)整分錄D. 將內(nèi)部存貨交易相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其入賬價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以 抵銷A. B.B. C. 選項 B，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入 合并財務(wù)報表的合并范圍。26. 關(guān)于母公司在報告期增加子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有 。A. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至 報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表B. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初 至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表C. 因非同一

31、控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告 期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表D. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期 末的收入、費用、利潤納入合并利潤表A.B.C.D.27. 按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵銷處理包括的內(nèi)容有 。A. 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理B. 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處 理C. 企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理D. 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所

32、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理A.B.C.D.28. 下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有 。A. 對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并， 如果不屬于“一攬子交易”， 在合并財務(wù)報表中， 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公 允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積B. 母公司在一次交易處置部分對子公司的長期股權(quán)投資后喪失控制權(quán)的，對于剩余股權(quán)，在合并 報表上應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量C. 母公司在一次交易處置部分對子公司的長期股權(quán)投資后喪失控制權(quán)的，在合并報表上，與原有 子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期

33、投資收益D. 母公司在處置部分對子公司的長期股權(quán)投資后不喪失控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中處置價款與 處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額，不需做任何處理A.B. C. D.選項 A，通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，如果不屬于“一攬子交易”，對于購買日之前 持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差 額計入當(dāng)期投資收益；選項 D，母公司部分處置對子公司的長期股權(quán)投資后不喪失控制權(quán)的，在合并報表 上，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積 （資本溢價 /股本溢價 ）， 資本溢價 / 股本溢價不足沖減

34、的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。29. 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，屬于其他綜合收益的有 。A. 可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得B. 按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額C. 外幣財務(wù)報表折算差額D. 自用辦公樓轉(zhuǎn)為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，其公允價值高于賬面價值的差 額A. B. C. D. 三、判斷題 （ 總題數(shù)： 7，分數(shù)： 7.00）30. 投資方持有固定利率的交易性債券投資時， 雖然利率是固定的， 但該利率取決于債券違約風(fēng)險及債券發(fā) 行方的信用風(fēng)險，因此，固定利率也可能屬于可變回報。A. 正確 B. 錯誤31. 如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司

35、，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表。A. 正確 B. 錯誤32. 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。A. 正確B. 錯誤 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。33. 母公司向子公司銷售商品或子公司向母公司銷售商品涉及的現(xiàn)金收付，從企業(yè)集團整體來看， 這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支并不引起整個企業(yè)集團現(xiàn)金流量的增減變動，則編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)當(dāng)予以抵銷。A. 正確 B. 錯誤34. 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入合并商譽。A. 正確B. 錯誤 產(chǎn)生的差額應(yīng)記入

36、合并利潤表中的“投資收益”項目或“財務(wù)費用”項目。35. 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金應(yīng)進行抵銷處理。A. 正確 B. 錯誤36. 對于非同一控制下的企業(yè)合并， 母公司在編制合并報表前對子公司的報表進行調(diào)整時， 只需要調(diào)整會計 政策和會計期間的差別，不需要對其他的情況進行調(diào)整。A. 正確B. 錯誤 如果子公司的各項可辨認資產(chǎn)、 負債等在購買日的公允價值與賬面價值不等， 則還需要對相關(guān)資產(chǎn)、 負債 進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負 債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。四、計算題 （總題數(shù)： 3，分數(shù)

37、： 26.00）母子公司適用的所得稅稅率為 25%，均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%。2012年 6月 30日， 母公司以含稅價 10530 萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為7500 萬元， 全部價款已收到。 子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費用 70萬元，安裝完畢交付使用后按 9070 萬元的 原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按 5 年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘 值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與子公司會計處理 相同。要求：(分數(shù)： 8.00 )(1) . 編制 2012

38、年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 9000 貸：營業(yè)成本 7500 固定資產(chǎn) 原價 1500 借：固定資產(chǎn)累計折舊 150 貸：管理費用 150(150056/12) 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5 貸：所得稅費用 337.5(1500- 150)25% 現(xiàn)金流量的抵銷： 借：購建固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 支付的現(xiàn)金 10530 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10530)(2) . 編制 2013 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤年初

39、 1500 貸：固定資產(chǎn)原 價 1500 多計提的折舊額抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 150 貸：未分配利潤年初 150 借：固 定資產(chǎn)累計折舊 300 貸：管理費用 300(15005) 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5 貸：未分配利潤年初 337.5 借：所得稅費用 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 751337.5-(1500- 3001.5) 25%)(3) . 編制 2014 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷： 借：未分配利潤年初 1500 貸：固定資產(chǎn) 原價 1500 多計提的折舊額抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計折舊450(30

40、01.5) 貸：未分配利潤年初 450 借：固定資產(chǎn)累計折舊 300 貸：管理費用 300 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資 產(chǎn) 262.5 貸：未分配利潤年初 262.5 借：所得稅費用 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75262.5-(1500- 3002.5) 25%)(4) . 編制 2015 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤年初 1500 貸：固定資產(chǎn)原 價 1500 多計提的折舊額抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 750 貸：未分配利潤年初 750(3002.5) 借：固定資產(chǎn)累計折舊 300 貸：管理費用 300 確認遞

41、延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 187.5 貸：未分配利潤年初 187.5 借：所得稅費用 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75187.5-(1500- 3003.5) 25%)(5) . 編制 2016 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤年初 1500 貸：固定資產(chǎn)原 價 1500 多計提的折舊額抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 1050(300 3.5) 貸：未分配利潤年初 1050 借：固定資產(chǎn)累計折舊 300 貸：管理費用 300 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5 貸：未分配利潤年初 112.5 借：所得稅費用

42、 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75112.5-(1500- 3004.5) 25%)(6) . 假定子公司在 2017 年 6 月 30 日該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，編制抵銷分錄。固定資產(chǎn)抵銷： 借：未分配利潤年初 150 貸：管理費用 150 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延 所得稅資產(chǎn) 37.5 貸：未分配利潤年初 37.5 借：所得稅費用 37.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5)(7) . 假定 2016 年年末子公司將該設(shè)備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤年初 1500 貸：營業(yè)外收入 1500 多計提的折舊額抵銷

43、： 借：營業(yè)外收入 1050(3003.5) 貸：未分配利潤年初 1050 借：營業(yè)外收 入 300 貸：管理費用 300 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5 貸：未分配利潤年 初 112.5 借：所得稅費用 112.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5)(8) . 假定內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿后仍繼續(xù)使用，在2019 年 5 月報廢，編制 2017 年、 2018 年、 2019 年有關(guān)抵銷分錄。 ( 答案中的金額單位以萬元表示 )2017 年： 固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤年初 1500 貸：固定 資產(chǎn)原價 1500 多計提的折舊額抵銷： 借：固

44、定資產(chǎn)累計折舊 1350(3004.5) 貸：未分配利 潤年初 1350 借：固定資產(chǎn)累計折舊 150 貸：管理費用 150 確認遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延 所得稅資產(chǎn) 37.5 貸：未分配利潤年初 37.5 借：所得稅費用 37.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.537.5-(1500- 1500)25% 2018 年： 借：未分配利潤年初 1500 貸：固定資產(chǎn)原價 1500 借： 固定資產(chǎn)累計折舊 1500 貸：未分配利潤年初 1500 2019 年 5 月報廢， 不需要編制任何抵銷分錄。 ) AS公司于 2013年1月 1日通過非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了甲公司，持有甲公司 80%的股

45、權(quán)。母子公司適用的所得稅稅率均為 25%，稅法規(guī)定計提的壞賬準備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：(1) AS 公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%，2013 年末、 2014 年末 AS公司應(yīng)收甲公司賬款余額分別為 500 萬元、 600 萬元。(2) 2013 年 1月 1日，AS公司經(jīng)批準發(fā)行 5 年期一次還本、 分期付息的公司債券 2000 萬元，債券利息在次 年1 月3 日支付，票面年利率為 6%。假定債券發(fā)行時的市場年利率為5%。AS公司該批債券實際發(fā)行價格為 2086.54 萬元。同日甲公司直接從 AS 公司購入其所發(fā)行債券的 50%，并作為持有至到期投

46、資核算。 要求：(1) . 編制 2013 年和 2014 年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。2013 年： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 10(5002%) 貸：資產(chǎn)減值 損失 10 借：所得稅費用 2.5(10 25%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 2014 年： 借：應(yīng)付賬款 600 貸：應(yīng) 收賬款 600 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 10 貸：未分配利潤年初 10 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 2(6002%-10) 貸：資產(chǎn)減值損失 2 或合并編制 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 12 貸：未分配利潤年 初 10 資產(chǎn)減值損失 2 借：未分配利潤年初 2.5(10 25

47、%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 借：所得稅費 用 0.5(2 25%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5 或合并編制 借：未分配利潤年初 2.5(10 25%) 所得稅費 用 0.5(2 25%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3(12 25%)(2) . 編制 2013 年和 2014 年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄 ( 不考慮與合并現(xiàn)金流量表有關(guān)的 抵銷分錄 ) 。 ( 答案中的金額單位以萬元表示 ) 2013 年： AS公司(或甲公司 )對上述債券的處理如下： 實際利息費用 (或投資收益 )=1043.27 5%=52.16(萬 元) 應(yīng)付利息 ( 或應(yīng)收利息 )=10006%=60(萬元

48、) 應(yīng)攤銷的利息調(diào)整 =60-52.16=7.84( 萬元 ) 所以 AS公司在 合并報表中應(yīng)作如下抵銷處理： 借：應(yīng)付債券 1035.43(1043.27-7.84) 貸：持有至到期投資 1035.43 借： 投資收益 52.16 貸：財務(wù)費用 52.16 借：應(yīng)付利息 60 貸：應(yīng)收利息 60 2014 年： AS 公司( 或甲公司 ) 對上述債券的處理如下： 實際利息費用 (或投資收益 )=(1043.27- 7.84) 5%=51.77(萬元 ) 應(yīng)付利息 (或應(yīng) 收利息)=10006%=60(萬元 ) 應(yīng)攤銷的利息調(diào)整 =60-51.77=8.28( 萬元 ) 所以 AS公司在合并報

49、表中應(yīng)作如 下抵銷處理： 借：應(yīng)付債券 1027.2(1043.27-7.84-8.23) 貸：持有至到期投資 1027.2 借：投資收益 51.77 貸：財務(wù)費用 51.77 借：應(yīng)付利息 60 貸：應(yīng)收利息 60) 甲股份有限公司 (本題簡稱“甲公司” ) 為上市公司，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1) 甲公司于 2013年3月1日與乙公司的控股股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 主 要內(nèi)容如下： 以乙公司 2013年 3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公 司普通股股票 1000萬股(每股面值 1元)給 A公司，確定每股價格為 6.1 元，A 公司以其所持有乙公司 80%的股權(quán)作為對價。

50、 甲公司該并購事項于 2013年4月 1日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的 股票于 2013年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股 6.52 元，并于當(dāng)日辦理了股 權(quán)登記手續(xù)。 甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費 20 萬元；對乙公司資產(chǎn)進 行評估發(fā)生評估費用 10 萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。 甲公司于 2013年6月30日向 A公司定向發(fā)行普通股股票后， 即對乙公司董事 會進行改組。 改組后乙公司的董事會由 9名董事組成，其中甲公司派出 6 名，其 他股東派出 1名，其余 2名為獨立董事。 乙公司章程規(guī)定， 其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決 策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。（2）2013

51、 年6月 30日，以 2013年3月 1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)， 乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值 （不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債 ）為 6400萬元，其 中股本 2000 萬元、資本公積 900 萬元、其他綜合收益 100萬元（可供出售金融資 產(chǎn)公允價值變動形成的利得 ） 、盈余公積 510萬元、未分配利潤 2890 萬元，可辨 認凈資產(chǎn)的公允價值 8400 萬元（ 不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債 ）。（3）2013 年 6月 30日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有 四項資產(chǎn)存在差異，即：單位：萬元項目賬面價值公允價值應(yīng)收賬款400200存貨15001700固定資產(chǎn)500060

52、00無形資產(chǎn)80009000合計 1490016900上述資產(chǎn)均未計提減值。 購買日，乙公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之 間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件， 不考 慮甲公司、 乙公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費， 除非有特別 說明，乙公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。 乙公司截至 2013 年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的 壞賬已核銷。 購買日發(fā)生的評估增值的存貨， 2013 年末已全部對外銷售。 乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為 30 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法 計提折舊，至購買日已使用 10年，未來仍可使

53、用 20 年，折舊方法及預(yù)計凈殘值 不變。 乙公司無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為 15 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷， 至購買日已使用 5 年，未來仍可使用 10 年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。 假定乙公司的固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)均為管理使用； 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊 （ 或 攤銷）年限、折舊 （或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（4）2013 年 11月 30日，乙公司向甲公司銷售 100臺 A產(chǎn)品，每臺售價 2萬元（不 含稅，下同 ） ，增值稅稅率為 17%，每臺成本為 1萬元，未計提存貨跌價準備。當(dāng)年甲公司從乙公司購入的 A產(chǎn)品對外出售 70臺，其余部分形成期末存貨。 2014

54、年 12 月 31 日， A產(chǎn)品全部對外售出。(5) 其他有關(guān)資料如下： 甲公司與 A 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 合并前甲公司與乙公司未發(fā) 生任何交易。 各公司所得稅稅率均為 25%。預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有 足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫 時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確認條件。 甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。 乙公司 2013年16月和 712月實現(xiàn)的凈利潤均為 677.5 萬元，當(dāng)年下半年 凈利潤對應(yīng)計提盈余公積 67.75 萬元，年末分配現(xiàn)金股利 500 萬元，可供出售金 融資產(chǎn)公允價值變

55、動產(chǎn)生的利得 300萬元。 2014 年實現(xiàn)凈利潤為 2022.5 萬元， 當(dāng)年計提盈余公積 202.25 萬元，年末分配現(xiàn)金股利 200 萬元，可供出售金融資 產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損失 100 萬元，其他所有者權(quán)益變動增加 150 萬元。 各公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求： (分數(shù)： 8.00 )(1) . 根據(jù)資料 (1) 、 (2) 、(3) ，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確 定其合并日，計算合并成本及合并日確認長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè) 合并，確定其購買日，計算合并成本、合并中取得可辨

56、認凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認的商譽或計入 當(dāng)期損益的金額。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 理由：甲公司與 A 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 購買日為 2013 年6月30 日。 企業(yè)合并成本=10006.52=6520(萬元 )； 合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 =400+200075%=7900萬( 元 ) ；或=8400- 200025%=7900萬( 元 ) ；合并商譽 =6520- 790080%=200萬( 元 )。)(2) . 判斷乙公司是否納入甲公司合并范圍，并說明理由。乙公司納入甲公司合并范圍。 理由：甲公司持有乙公司 80%表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)乙公司的經(jīng)營、財務(wù)等 相關(guān)活