學(xué)士學(xué)位論文-論銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

1、2014級(jí)學(xué)生畢業(yè)論文題目：論銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范2013年11月27日【摘要】我國(guó)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)工作作為銀行的一 項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā) 展前景，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé)，而銀行會(huì)計(jì)工作自始至終貫穿 于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。本文對(duì)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和銀行傳統(tǒng) 的會(huì)計(jì)核算模式面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了闡述，進(jìn)而比較全面地分析了銀行會(huì) 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，闡明了建立完善的會(huì)計(jì)管理制度是控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的根本途徑。最后對(duì)我國(guó)銀行的會(huì)計(jì)管理制度改革提出了一些意見(jiàn)和 建議?！娟P(guān)鍵詞】 銀行，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)制度，內(nèi)控，13論我國(guó)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范會(huì)

2、計(jì)作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。隨 著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行 會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于 會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防 范的重中之重。近年來(lái)，銀行業(yè)不斷曝出內(nèi)部人偷蛀銀行資金的丑聞，弓I起了社會(huì)各 界的高度關(guān)注。最近看到發(fā)生的一個(gè)案件，大致情況是某行分理處主任 因?yàn)樽约夯蛴H友缺少經(jīng)商的資金，通過(guò)口頭之意要求主管會(huì)計(jì)填寫(xiě)了5筆信用借款申請(qǐng)書(shū)，填寫(xiě)的借款人地址不實(shí)，他親自審批后，記帳會(huì)計(jì) 填寫(xiě)借款借據(jù)時(shí)，填寫(xiě)的借款人身份證號(hào)碼也是假的，并代借款人簽字， 然后出納付款。

3、信貸員事后按會(huì)計(jì)憑證補(bǔ)制信用貸款登記卡，且按季付 了一個(gè)年度的利息?；藛T幾次審計(jì)，對(duì)不填寫(xiě)身份人住址、審批時(shí)序 顛倒、5筆借款筆跡相同、不按會(huì)計(jì)原則收息等明顯的違規(guī)違紀(jì)操作， 竟三年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)。事后經(jīng)人舉報(bào)、稽核部門(mén)實(shí)查深挖，才收回資金。這個(gè)個(gè)案非常簡(jiǎn)單，然而正因?yàn)楹?jiǎn)單，卻引人深思。此案涉及6個(gè)環(huán)節(jié)10個(gè)崗位，然而在內(nèi)控內(nèi)審環(huán)節(jié)卻三番五次都沒(méi)有查出來(lái)，各崗位人 員要么知情不報(bào)，要么本該發(fā)現(xiàn)的卻發(fā)現(xiàn)不了，而且案件隱藏時(shí)間有三 年之久。分析案件原因，主要是內(nèi)控不嚴(yán)有章不循，管理方面存在許多 漏洞。據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)公布，2006年元至9月，全國(guó)銀行業(yè)共發(fā)生各類(lèi)案 件724件，案件導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)金額為20.8

4、億元，查處作案人員744人，其中 陳案占70.9%。經(jīng)分析，盡管發(fā)案原因很多，有挪用庫(kù)款、攜款潛逃等 性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件，也有違規(guī)放貸、違規(guī)拆借、賬務(wù)處理不規(guī)范等違 規(guī)行為，但80%以上有內(nèi)部作案或內(nèi)外勾結(jié)情節(jié)?？v觀近年來(lái)商業(yè)銀行 發(fā)生的各類(lèi)案件，有其偶然的一面，但更多的是內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范出問(wèn) 題所導(dǎo)致的必然性。因此當(dāng)前重視和加強(qiáng)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制 刻不容緩。會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其地位和作用會(huì)變得愈加重要。 眾所周知，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的高低，對(duì)銀行規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，防范各類(lèi) 案件的發(fā)生，有著十分重要的影響。一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析（一）銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是

5、銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì) 計(jì)信息2提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他 情況，使銀行業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)受損的可能性大大增加，銀行會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)要素：一是風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性；二是風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成損失的大小。（二）銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱敝性強(qiáng)。傳統(tǒng)上，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì) 操作差錯(cuò)，如使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目、總分余額不符、漏記或少記、記賬 串戶(hù)等，這些風(fēng)險(xiǎn)都是顯性的，總是會(huì)在憑證、賬簿或報(bào)表上顯現(xiàn)，查 找起來(lái)也相對(duì)容易簡(jiǎn)便。但電子化時(shí)代，在處理業(yè)務(wù)時(shí)相對(duì)于手工核算 更缺乏直觀性，會(huì)計(jì)人員只需按照計(jì)算機(jī)事先編寫(xiě)好的程序進(jìn)行操作， 經(jīng)辦人員甚至管理人

6、員更關(guān)心處理結(jié)果，對(duì)其處理原理和處理過(guò)程可能 并不了解，出現(xiàn)差錯(cuò)不容易發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，在現(xiàn)代科技支持下，銀行信用卡、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行等創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)， 也加大了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是在相當(dāng)程度上影響了管理人員對(duì)會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和分析，也使銀監(jiān)當(dāng)局無(wú)法進(jìn)行有效 監(jiān)管。2、銀行會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。過(guò)去，依據(jù)同一會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn) 行綜合和明細(xì)雙線(xiàn)核算際上發(fā)揮著會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督、相互制約的作 用。而電子化下綜合柜員直接面對(duì)計(jì)算機(jī)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，即使 有些銀行采用了會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)，但通常發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)是次日或相隔 數(shù)日。在缺乏有效的監(jiān)督手段條件下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和行為

7、操守 成為約束會(huì)計(jì)行為的第手段?？v觀近年銀行 業(yè)發(fā)生的一些會(huì)計(jì) 大案要案，背后都與會(huì)計(jì)人的道德風(fēng)險(xiǎn)有密不可分 的聯(lián)系。3、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息不對(duì)稱(chēng)。目前會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)了相對(duì)分離的趨勢(shì)，從而使過(guò)程和核算結(jié)果反映也呈現(xiàn)分離的態(tài)勢(shì)。 一方面, 會(huì)計(jì)核算所附帶的信息逐級(jí)過(guò)濾，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算層所掌握的信息 出現(xiàn)不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)系統(tǒng)模式化的處理后最后僅體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù) 債、損益的變動(dòng)。另一方面，一些會(huì)計(jì)管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn) 仍是基于手工操作式的體驗(yàn)，對(duì)電子化時(shí)代會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏。特 別對(duì)于銀行業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，柜員所掌握的信息相對(duì)于管理人員占優(yōu)，柜 員可以輕易利用系統(tǒng)的缺陷舞弊。4、

8、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式多元化。由于業(yè)務(wù)品種增多，個(gè)性差異大， 銀行會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)線(xiàn)拉長(zhǎng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也是各式各樣： 既有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的差錯(cuò)，也有業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有缺陷、運(yùn)行故障以及網(wǎng)絡(luò)安全 等伴隨電子化而來(lái)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還有會(huì)計(jì)制度的疏漏和管理手段的低效 所隱含的潛伏風(fēng)險(xiǎn)。（三）商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式面臨的挑戰(zhàn)1、賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重打擊，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理模式下，雙線(xiàn)核算、總分核作為一項(xiàng)基本原則和一種會(huì)計(jì)理念，是貫穿于整個(gè)銀行會(huì)計(jì)核算 流程的一條主線(xiàn)。在其指導(dǎo)下，銀行的賬務(wù)組織劃分為明細(xì)核算和綜合 核算雙線(xiàn)控制的兩個(gè)體系。明細(xì)核算（前臺(tái)）的順序是憑證一分戶(hù)賬一余 額表；綜合核算（后臺(tái)）的順序是憑證一

9、科目日結(jié)單一總賬。同時(shí)，為 了便于分工協(xié)作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記 一筆業(yè)務(wù)的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)必須填制多張憑證。兩個(gè)核算體系都是根據(jù)同一憑證，分別按分 戶(hù)和科目?jī)蓷l線(xiàn)核算，并堅(jiān)持總分核對(duì)，體現(xiàn)相互制約，構(gòu)成銀行會(huì)計(jì) 核算完整的賬務(wù)組織體系。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理電算化后，會(huì)計(jì)核算的順序是 憑證一分戶(hù)賬一總賬，將憑證要素輸入計(jì)算機(jī)后，總賬直接根據(jù)明細(xì)核 算自動(dòng)匯總生成，明細(xì)核算和綜合核算為同一數(shù)據(jù)源，兩者的數(shù)字總是 相等的。在此種情況下，“雙線(xiàn)”核算的路徑蛻變?yōu)橛?jì)算機(jī)輸入“單線(xiàn)”，不同 核算線(xiàn)路之間的“總分核對(duì)”蛻變?yōu)椤翱偡謪R總”，所以傳

10、統(tǒng)的“雙線(xiàn)核算、總分核對(duì)”已沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，銀行的綜合柜員可對(duì)處 理各種業(yè)務(wù)，采用單式憑證的勞動(dòng)分工基礎(chǔ)也不復(fù)存在。2 、會(huì)計(jì)核算過(guò)程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化。傳統(tǒng)模式下，對(duì)外業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)核算交織在一起，在為客戶(hù)服務(wù)的過(guò)程也是銀行會(huì)計(jì)核算的 過(guò)程。實(shí)行“雙人臨柜、錢(qián)賬分管”模式，通過(guò)雙線(xiàn)核對(duì)和交叉復(fù)核， 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也發(fā)揮著對(duì)核算的監(jiān)督和控制功能。電子化時(shí) 代，大多數(shù)銀行實(shí)行綜合柜員制，柜員在受理業(yè)務(wù)的同時(shí)也兼辦記賬、 復(fù)核、出納等工作，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程基本上是“一手清”。盡管計(jì)算機(jī)對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或重大的交易金額進(jìn)行授權(quán)控制，但 授權(quán)業(yè)務(wù)僅僅在全部業(yè)務(wù)中占較小比例，對(duì)全

11、部核算內(nèi)容和整個(gè)核算過(guò) 程缺乏實(shí)時(shí)有效的監(jiān)控。同時(shí)，計(jì)算機(jī)采用一次錄入的“單線(xiàn)”核算， 對(duì)銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，失去了明細(xì)核算賬表與綜 合核算賬表通過(guò)兩條線(xiàn)記賬路經(jīng)所實(shí)現(xiàn)的核對(duì)監(jiān)督作用。此外，國(guó)際業(yè) 務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話(huà)銀行、客戶(hù)終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn) 的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范也提出了新的挑戰(zhàn)。3、會(huì)計(jì)管理模式和管理手段的有效性削弱。傳統(tǒng)模式下，會(huì)計(jì)人員既是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體， 也是會(huì)計(jì)核算行為主體，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理 和會(huì)計(jì)要素的記載同步，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理是一體化的，雙線(xiàn)核算、 交叉復(fù)核既是會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)管理的重要手段。采取的措施 通常有二次核算、事

12、中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶(hù)的勾對(duì)。電子 化時(shí)代，銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體和會(huì)計(jì)核算主體相對(duì)分離，銀行綜合柜員不 需要掌握很多的會(huì)計(jì)知識(shí)和核算技能，只需懂得操作交易菜單即可辦理 業(yè)務(wù)，賬務(wù)記載及后續(xù)會(huì)計(jì)核算基本上全部由計(jì)算機(jī)完成。在會(huì)計(jì)管理 模式上，業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)了三分離，傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì) 管理的手段有效性大打折扣。二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析（一）銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿(mǎn)足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要 求一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門(mén)利益膨 脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下， 往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)的核 算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的；同時(shí)

13、，絕大多數(shù)國(guó) 有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí) 管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分 散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人 為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門(mén)；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地 化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地 利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。（二）銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無(wú)法滿(mǎn)足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán) 責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終， 不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得 失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)

14、的穩(wěn)定與否。其次，不 允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我 國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、 長(zhǎng)期投資等）完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無(wú)任何防范跌價(jià)減值 風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄、比例過(guò) 小、方法過(guò)死，審核的手續(xù)過(guò)繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得 極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì) 對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。（三）會(huì)計(jì)核算方法的特殊性?？傮w而言，銀行會(huì)計(jì)基本核算方法與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法是類(lèi)似 的，主要包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目（賬戶(hù)）、復(fù)式記

15、賬、填制和審核憑證、登 記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，在具體運(yùn)用上則 存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。主要是銀行會(huì)計(jì) 將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會(huì)計(jì)核算方法之列，會(huì)計(jì)核算與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處 理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。由于銀行會(huì)計(jì)聯(lián)系面廣、影響力 大、政策性強(qiáng)，要求銀行按日提供會(huì)計(jì)報(bào)表，做到日清月結(jié)。（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)現(xiàn)代銀行是高度專(zhuān)業(yè)化的產(chǎn)業(yè)，對(duì)員工的素質(zhì)有著很高的要求，不管 是管理人員還是一般業(yè)務(wù)人員。而目前我國(guó)銀行特別是幾家國(guó)有銀行職 工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)水平也不高，對(duì)會(huì)計(jì)操作程序不熟悉，對(duì)許多重要的內(nèi) 控制度不了解，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，

16、不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)案件隱患。部分思想素 質(zhì)不高、法制觀念淡薄的員工因經(jīng)受不住環(huán)境的影響和誘惑，不能認(rèn)真 履職，甚至利用工作之便鋌而走險(xiǎn)，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人 利益，給業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)埋下了“禍根”。三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策（一）建立健全適應(yīng)銀行經(jīng)營(yíng)要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)體系1 盡快改變目前商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛 擬，往 往使得企業(yè)的利 益和企業(yè)利用會(huì)計(jì)系 統(tǒng)監(jiān)督 各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng) 的開(kāi)展以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要 的問(wèn)題無(wú)法真正落到實(shí)處?？尚械霓k法就是在保證國(guó)家控股 的前提下，將 國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得 強(qiáng)勁的原動(dòng)力。2

17、改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行集中管理的三級(jí)核算體制。即在總行統(tǒng)一核 算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（分行數(shù) 據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)基層分行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)， 也就是說(shuō)基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線(xiàn)柜臺(tái)輸機(jī)后，通過(guò)信息網(wǎng) 絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成 各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù) 據(jù)通過(guò)有關(guān)轉(zhuǎn)換、匯總程序自動(dòng)生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種體制下總行 制定的考核指標(biāo)直接面向基層分行；但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則 由大區(qū)核算中心來(lái)完成，旨在保護(hù)基層行增收節(jié)支，

18、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下， 有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改。同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的效性，減少 機(jī)構(gòu)和職胃詠疊，提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可推行基層行領(lǐng)導(dǎo)輪 換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核持派員制度等辦法，以保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì) 管理落到實(shí)處，有效防范和化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）深化銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)1 .實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗 位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門(mén)的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù) 監(jiān)測(cè)機(jī)制等。并注意樹(shù)立三個(gè)觀念：一是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)， 要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主，轉(zhuǎn)變

19、為以防范銀行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā) 點(diǎn)；二是樹(shù)立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的 連接，既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體； 三是樹(shù)立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息 安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。2 .運(yùn)行過(guò)程中的監(jiān)控。即事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。 事前控制主要包括銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對(duì)這些指標(biāo)的分析 反饋。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，應(yīng)建立起有效的會(huì)計(jì)分析和 信息反饋制度。當(dāng)會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)分析例 會(huì)的分析結(jié)果持有異議時(shí)，可直接及時(shí)向會(huì)計(jì)主管人員及銀行負(fù)責(zé)人反 饋情況。事中控

20、制主要指對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí)到各 個(gè)責(zé)任部門(mén)?？己瞬縏可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，指標(biāo)值與警戒 值的對(duì)比情況及時(shí)向有關(guān)部門(mén)發(fā)出反饋信息，督促、監(jiān)督各有關(guān)部門(mén)及 時(shí)采取措施進(jìn)行修正。事后控制是指通過(guò)完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制 度，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如：考核各單位控制 銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。關(guān)鍵是要抓好對(duì) 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和自覺(jué) 性。（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信 息的使用價(jià)值1. 完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。

21、在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上， 單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均 余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；短期、 中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、 呆滯、呆賬；對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險(xiǎn) 信息補(bǔ)充進(jìn)去，以正確評(píng)介經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2 .建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有影響的因素和 事項(xiàng)，均由會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤(rùn)中的 應(yīng)收款比例及其狀況；籌資的實(shí)際成本；內(nèi)控制度執(zhí)行情況；債權(quán)的保 全情況；擁有擔(dān)保物、抵押物的狀

22、況；重大事項(xiàng)的變更等等。3.不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要， 將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資 產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充 分的揭示。（四）進(jìn)一步貫徹銀行會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必 要的條件1. 提咼呆帳準(zhǔn)備金提取比例。改革提取方式，完善呆賬核銷(xiāo)制度。 首先，按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的五級(jí)分類(lèi)結(jié)果，計(jì)提相應(yīng)比例的專(zhuān)項(xiàng)呆帳準(zhǔn) 備金，以此彌補(bǔ)和抵御已經(jīng)識(shí)別的信用風(fēng)險(xiǎn)。其次，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的某 個(gè)地區(qū)、行業(yè)的貸款，以及同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等資產(chǎn) 專(zhuān)門(mén)計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金，擴(kuò)大準(zhǔn)備金提取的比例及對(duì)象，當(dāng)這幾項(xiàng)準(zhǔn) 備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御可能出現(xiàn)問(wèn)題的款項(xiàng)而發(fā)生的呆賬風(fēng) 險(xiǎn)損失之后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。第二，完善呆賬的核銷(xiāo)制度，改變現(xiàn) 行核銷(xiāo)程序過(guò)于繁雜的狀況，將經(jīng)確認(rèn)已倒閉、破產(chǎn)企業(yè)及超期時(shí)間過(guò)長(zhǎng)（例如3年 以上）的貸款列入首期核銷(xiāo)對(duì)象，其它原因形成的呆賬則列入二期對(duì)象，并按提取的