（推薦）對稅務規(guī)劃和稅收籌劃的認識

1、1. 對稅務規(guī)劃和稅收籌劃的認識： 稅務規(guī)劃在百度百科中的概念是：指企業(yè)在合法的條件下，利用稅法的規(guī)定，為企業(yè)稅務支出的降低或減少而進行的籌劃。稅務規(guī)劃包括：a.前期規(guī)劃：主要表現(xiàn)為選擇企業(yè)的組織形式 b.運營規(guī)劃：幫助企業(yè)增加成本費用減少利潤從而達到降低稅收。稅收籌劃在百度百科中的概念是：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。從百度百科的概念解釋來看，兩者的相通點是：在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過前期的一系列計劃和安排，達到節(jié)稅的目的。兩者的不同點是：a.范圍不同：稅務規(guī)劃更加具體，是從企業(yè)自身出發(fā)進行節(jié)稅，不同企業(yè)可能有所不同；而稅收籌劃是

2、從宏觀的視角進行節(jié)稅，是對所有企業(yè)而言的。b.途徑不同：稅務規(guī)劃是通過增加成本費用減少利潤而達到節(jié)稅的目的，是間接的方式；而稅收籌劃是從經(jīng)營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)“下功夫”，是直接從稅收著手的。c.側重點不同：稅務規(guī)劃分為兩個方面前期規(guī)劃和運營規(guī)劃，側重于事前和事中；而稅收籌劃則是對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃。2. 對蘋果公司避稅的體會及思考 正所謂“避稅”是“陽光下只可做不可大肆宣揚的行為”，就是說避稅對于企業(yè)來說是一種合理的節(jié)約開支的行為，但是站在國家的角度企業(yè)上繳的稅額減少對于財政收入的穩(wěn)定增長是一個巨大的威脅，但因其不違反國家法律因此也不能明令禁止，而避稅工作做得相當出色的往往是一

3、些巨頭企業(yè)，其實力甚至可以左右政策的制定，故有時國家也無可奈何，只好睜一只眼閉一只眼。 世界知名的美國高科技公司蘋果公司，不僅專注于科技創(chuàng)新，更是在避稅方面下足了功夫，每年僅是稅務方面就為該公司節(jié)約了一筆可觀的資金，可見一個出色的公司總是在各個方面都十分注重，這就是它們成為行業(yè)巨頭的敲門磚。因此，蘋果公司才得以連續(xù)三年成為世界上市值最大的公司，并且在2013年世界500強排行榜中位列第19。 蘋果公司能夠在避稅方面表現(xiàn)出眾，一定有殺手锏，那就是其獨創(chuàng)的“愛爾蘭面包片”避稅技法，這是由蘋果公司于上世紀80年代在全球初露鋒芒時期推出的一款新型合理避稅工具，全稱為“愛爾蘭面包片荷蘭夾心三明治”，蘋果

4、公司制作該“三明治”的方法大致可分為兩步：第一步，烤兩片愛爾蘭面包；第二步，加入荷蘭奶酪。就是這么看似簡單又形象的工具就足以使公司逃避大量稅款。據(jù)統(tǒng)計，僅2011至2012年間就至少避稅125億美元。大致說來，這款避稅工具就是通過將蘋果的海外業(yè)務利潤經(jīng)由愛爾蘭、荷蘭、愛爾蘭，最終轉(zhuǎn)至合理避稅港避稅天堂英屬維爾京群島。先不說愛爾蘭和荷蘭有什么其他地方不具有的優(yōu)勢，單是英屬維爾京群島就能讓蘋果公司在避稅方面少走很多彎路。避稅天堂具有兩大特征，即低稅和保密。眾所周知的是這里是全球資本家的樂土，低稅使得富豪免于本國的高稅率，而保密更是投其所好，將其財富藏匿起來，脫離所在國的視線，并幫助他們躲避監(jiān)管，這

5、一點充分迎合了富豪害怕露富的心態(tài)，而且這種地方會提供各種管理財富的服務。正是這樣的避稅天堂的存在，使得企業(yè)抓住了所在國稅收征管的軟肋，這樣看來，蘋果等巨頭公司的確與國家政府之間存在著博弈，勝負即在運籌之中。 蘋果公司支付的美國聯(lián)邦稅、州稅、海外稅款，綜合計算總稅率僅為22%，遠遠低于聯(lián)邦稅率的35%。這一切的落腳點在于如何將大部分的稅前利潤轉(zhuǎn)移到分布在美國之外的分公司賬上，并在海外有關稅率最低的地方交相應種類的稅。這與證券投資組合中的至理名言“不要把所有的雞蛋放進一個籃子里”似乎有異曲同工之處，一個是規(guī)避風險，一個是逃避稅款。如同變魔術一般，每年高達幾百億美元的巨額收入從“三明治”中過了一圈之

6、后，應納稅所得額就大大“縮水“，這說明蘋果公司不但能吸金，更能“省金”。那么，我們就來研究一下“三明治“中間幾道”工序“的運行原理。首先，美國將著眼點放在愛爾蘭，即第一片面包，因為愛爾蘭是歐盟國家，與其他成員國之間交易可以免去所得稅，且愛爾蘭的企業(yè)所得稅僅為12.5%，遠低于美國和歐盟中其他國家。故美國在愛爾蘭設立了一個”蘋果國際銷售“公司ASI。該公司的任務是從中國的委托加工廠商廉價夠買到蘋果產(chǎn)品，再以高價轉(zhuǎn)手到歐洲、印度、大洋洲、非洲、中東等地區(qū)的蘋果零售店或經(jīng)銷公司。這樣，ASI成了集合全球除美國之外所有銷售收入的”小金庫“。蘋果公司還在愛爾蘭建造了一個工廠，為當?shù)靥峁┝嗽S多就業(yè)機會，當

7、地政府便以此為由給了蘋果公司相當?shù)亩愂諟p免。這樣一來，在本來就較低的平臺上加之稅收減免，讓蘋果公司在第一環(huán)節(jié)就節(jié)省了頗多所得稅額。其次，美國在愛爾蘭建立“蘋果國際運營 “公司AOI。雖然愛爾蘭的稅率低，但是前面我們講過蘋果公司的大部分收入最終流入了避稅天堂維爾京群島。因此設法在愛爾蘭和維爾京群島打通一個可以使大部分營業(yè)收入以最低的成本轉(zhuǎn)移到維爾京群島的通道就顯得尤為重要了。了解到愛爾蘭稅法中規(guī)定母公司或總部不在愛爾蘭的公司，即使在愛爾蘭注冊成立，依舊被認定為外國公司。所以蘋果公司將AOI的總部設在維爾京群島，這樣一來AOI就屬于外國公司，那么它把收入?yún)R到總部就不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本，

8、實現(xiàn)了事先設想的最優(yōu)結果。但是若直接從ASI將銷售收入轉(zhuǎn)到AOI要交愛爾蘭的所得稅，所以還要在其中找到一個好的媒介，可以免去這部分所得稅。因此蘋果公司又將目光聚焦在同樣屬于歐盟的荷蘭，原因在于荷蘭以公司注冊地而不是總部所在地來認定該公司的國際，如此看來，如果在荷蘭再設立一個“蘋果歐洲運營”公司的話，包括愛爾蘭的子公司在內(nèi)的三個公司就都是歐盟的公司，而荷蘭稅法也規(guī)定歐盟成員國公司之間的交易免繳所得稅。隨著愛爾蘭兩個公司之間轉(zhuǎn)移收入的問題的迎刃而解，一個暢通無阻的免稅通道架構已經(jīng)成形。接下來就要解決三家公司之間如何用“商品”來“換錢”的問題，蘋果公司明智的選擇了高科技產(chǎn)業(yè)中常用的一種看不見摸不著但

9、又十分有價值的“商品”來充當轉(zhuǎn)移收入的媒介知識產(chǎn)權。愛爾蘭的AOI公司持有大量蘋果產(chǎn)品的專利等無形資產(chǎn)，如iphone、ipad等軟件及硬件的終端服務和itunes上的歌曲等，由于ASI在銷售蘋果公司的產(chǎn)品時需要用到這些知識產(chǎn)權，所以ASI就需要向AOI支付無形資產(chǎn)的使用費 。于是，ASI通過荷蘭公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費的名義轉(zhuǎn)入AOI賬上，然后如上述方式最終將這筆資金轉(zhuǎn)到英屬維爾京群島上的總部。而大筆的資金一旦進入了避稅天堂就像進入了“保險箱”，脫離了任何監(jiān)管機構的監(jiān)控。到此為止，一個天衣無縫的避稅通道就打通了。了解了蘋果公司的避稅流程之后，我們不禁感嘆蘋果公司是避稅天才，要知道它

10、并不是世界上唯一一個在避稅的大公司，且運用這種方法避免掉的稅款數(shù)額之大令人瞠目。難道美國政府就應該眼睜睜的看著大把大把的稅金流失嗎？所以這就是美國稅法的漏洞所在。稅務專家波爾曼指出：“現(xiàn)在到了政界該開始有行動的時候了?！彪m然壓力很大，但是如果有勇氣邁出這一步，就會給政府和大企業(yè)之間的博弈添一個砝碼?？磥砻绹斜匾雠_一套政策方案，遏制大型企業(yè)在稅務上?；ㄕ?。3. 對我國稅務部門的“反避稅戰(zhàn)績”的感想：反避稅是指國家采取積極的措施，對國際避稅加以防范和制止。我國目前采取的反避稅措施有：a.不斷完善反避稅法律法規(guī)b.初步形成統(tǒng)一規(guī)范的反避稅工作機制c.積極維護我國稅收權益d.穩(wěn)步推進雙邊磋商e.參與國際規(guī)則制定。我國反避稅工作開展得如火如荼，效果明顯。下一步，我國應在反避稅方面做出如下改進：a.擴充反避稅立法范圍，健全配套法規(guī)b.采取切實措施，做好反避稅基礎工作c.適應經(jīng)濟發(fā)展要求，繼續(xù)拓展反避稅業(yè)務領域d.探索行業(yè)避稅規(guī)律，推廣應用定量分析方法e.充實培養(yǎng)人才，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍對于我國來講，應該通過對國外如蘋果公