注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部講義第十五章

1、注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部講義第十五章收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)考情分析本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合題。本章內(nèi)容非常重要，歷年考試分值在15分左右。第一節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、收入的內(nèi)容收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)上形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流 入。二、收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)滿(mǎn)足了以下5個(gè)條件，即可以確認(rèn)為收入：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已

2、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。在某些特殊情況下，商品銷(xiāo)售可以按以下原則確認(rèn)收入：1辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程 序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品 作為購(gòu)進(jìn)商品處理。5對(duì)于

3、訂貨銷(xiāo)售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。6采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商 品的，按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。7采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的， 差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的， 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。8采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間 的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明

4、認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租 賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。9附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。在這種銷(xiāo)售方式下，購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠 按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷(xiāo)售退貨期滿(mǎn) 時(shí)確認(rèn)收入。10房地產(chǎn)銷(xiāo)售。房地產(chǎn)銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷(xiāo)售，應(yīng)按商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同且不可撤銷(xiāo)，并按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn) 的，應(yīng)作為建造合同，根

5、據(jù)建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān) 聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。此外，企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回。1現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷(xiāo)售商品涉及 現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng) 期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售

6、商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào)一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。3銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品 收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào)一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。(二) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收 入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：(1) 已完工作的測(cè)

7、量；(2 )已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定提供勞務(wù)收入總額。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額x完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額x完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且 能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售 商品部分和提供勞務(wù)

8、部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù) 部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。2企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入， 并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)：(1)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安 裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。(2 )宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商

9、業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)， 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(3) 為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(4) 包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。(5 )藝木表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng) 的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。(6 )申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存 在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低 于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受服

10、務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。(7) 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提 供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(8) 長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng) 發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。(9) 高爾夫果嶺券，提供勞務(wù)收回果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。（10）某些情況下企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶(hù)的里程累 計(jì)等，客戶(hù)在滿(mǎn)足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì) 該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)

11、行處理： 在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn) 生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確 認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額；如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可 以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或其他估計(jì)技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授 予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于 換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將

12、兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。（11）企業(yè)向顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告 服務(wù)不相同或不相似，而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入。該收入通常應(yīng)采用所提供廣告服務(wù)的公 允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo) 權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（四）建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量建造合同，所

13、指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類(lèi)。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。合同收入和費(fèi)用應(yīng)按下列原則確認(rèn)：1在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合 同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同 工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測(cè)定完工進(jìn)度3種方法中的一種。采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)

14、度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。2在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn) 為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金 額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：當(dāng)期合同收入=合同總收入X完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用3當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入

15、扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合 同收入，同時(shí)，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期 合同費(fèi)用。4如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別以下幾種情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的 當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2 ）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。5在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。6如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。7因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的

16、收入，并且收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。因索賠款而形成的收入，只有在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)；因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工 程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)。（五）租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量根據(jù)租賃準(zhǔn)則，出租人的租賃收入分為融資租賃收入和經(jīng)營(yíng)租賃收入兩類(lèi)。1融資租賃收入出租人應(yīng)當(dāng)將根據(jù)租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益，采用實(shí)際利率方法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。同時(shí)將計(jì)入應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整確 認(rèn)的融資收

17、入。2經(jīng)營(yíng)租賃收入對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)租賃收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用。出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃收入。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊，對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。第二節(jié)收入的核算收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類(lèi)。對(duì)于不同的行業(yè)，收入的內(nèi)容并不相同，因此，下面主要以工商企業(yè)為例說(shuō)明有關(guān)收入的核算。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（一）科目設(shè)置1為了總括地反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置主營(yíng)主務(wù)收入”科目。

18、2根據(jù)收入與費(fèi)用相配比的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、營(yíng)業(yè)稅金及附加”、銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在管理費(fèi)用”科目核算，不在 營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。（二）銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在 營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅

19、費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加4分期收款方式下銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理確認(rèn)收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）每期收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款確定利息收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5委托代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理（1）視同買(mǎi)斷方式如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、 是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū) 別。在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確

20、認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不 作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單；委托方收 到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。（2 ）收取手續(xù)費(fèi)方式在這種代銷(xiāo)方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入。 6銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回后，應(yīng)按照有關(guān)的原始憑證，辦理商品入庫(kù)手續(xù)。凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入 的銷(xiāo)售退回，無(wú)論是屬于本年度還是

21、以前年度銷(xiāo)售的商品，均應(yīng)沖減本月的銷(xiāo)售收入。如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成 本，同時(shí)應(yīng)沖減同一月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回按計(jì)入發(fā)出商品”科目的金額，借記庫(kù)存商品”等科目，貸記發(fā)出商品”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作 為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。（2）企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)诎l(fā)生時(shí)只沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，不調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理比照銷(xiāo) 售退回的相關(guān)部分進(jìn)行。7附有銷(xiāo)售退回條件商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理在附有銷(xiāo)售退回條件商品銷(xiāo)售方式下，對(duì)符合收入確認(rèn)條件的部分，按正常銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處 理，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的，將發(fā)出商品的

22、成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品”科目，將已確認(rèn)應(yīng)收的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款”科目。（三）提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本（四）建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 設(shè)置“工程施工” “工程結(jié)算”科目。在建造合同未開(kāi)工或?qū)嵤┻^(guò)程中，如果合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失。未開(kāi)工時(shí)，按其差額，借記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記 預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，實(shí)施過(guò)程中，按其差額，借記 資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，合同完工時(shí)，借記 預(yù)計(jì)負(fù)債”或 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。教材P303例14某造船

23、企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%。2007年1月，企業(yè)與一客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總額為6786000元（含增值稅）的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2009年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元；至2008年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6000000元。該造船企業(yè)于 2009年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款234000元（含增值稅）。建造該船舶的其他有關(guān)資料如表152所示（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。表15 2單位：元年份2007 年2008 年2009 年到目前為止已發(fā)生的成本1540000480

24、0000P 5950000完成合同尚需發(fā)生成本39600001200000已結(jié)算合同價(jià)款203580034632001521000實(shí)際收到價(jià)款19850003393000P1638000（1）2007年的賬務(wù)處理登記發(fā)生的合同成本借：工程施工1540000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等1540000 登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款2035800貸：工程結(jié)算2035800 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1985000貸：應(yīng)收賬款 1985000 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬2007 年的完工進(jìn)度 =1540000/ （1540000+3960000）=28 %2007

25、年應(yīng)確認(rèn)的合同收人 =5800000 X 28% =1624000（元）2007 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 =（5800000 1540000 3960000） X 28 % =84000（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =1624000 84000=1540000（元）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540000工程結(jié)算276080工程施工一一毛利84000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1624000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）276080（2）2008年的賬務(wù)處理 登記發(fā)生的合同成本借：工程施工3260000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等3260000 登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 3463200貸：工程結(jié)算3

26、463200 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款3393000貸：應(yīng)收賬款 3393000 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利，并登記人賬2008 年的完工進(jìn)度 =4800000/ （4800000+1200000）=80 %2008 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =5800000 X 80% -1624000=3016000（元）2008 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 =（5800000-4800000-1200000） X 80% -84000=-244000（元）2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：3016000+244000=3260000（元）2008 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =（4800000+1200000-580

27、0000） X （1-80 % ）=40000（元）注：在2008年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本 6000000元，大于合同總收入 5800000元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失 總額為200000元；由于在“工程施工毛利”科目中反映了160000元的虧損（84000 244000），因此,應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3260000工程結(jié)算512700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3016000工程施工毛利244000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）512700同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失借：資產(chǎn)減值損失40000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備400002009年的賬務(wù)處

28、理 登記發(fā)生的合同成本借：工程施工1150000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等1150000 登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款1521000貸：工程結(jié)算1521000 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1638000貸：應(yīng)收賬款1638000 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總金額一至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=（5800000+200000）-（1624000-3016000）=1360000（元）2009 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 =（5800000-200000）-5950000-（84000-244000）=50000+160000=210000（

29、元）2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入一當(dāng)年確認(rèn)的毛利=1360000-210000=1 150000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1150000工程結(jié)算 231200工程施工一一毛利 210000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收1360000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）231200 2009年工程全部完工，應(yīng)將確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合冋預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000借:工程結(jié)算6000000貸：工程施.5950000工程施工毛利50000二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定相應(yīng)的設(shè)置其他業(yè)務(wù)

30、收入”和 其他業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括 出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)、用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入，以及 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入。其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成 本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、租賃資產(chǎn)發(fā)生的 或有支出、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)、代銷(xiāo)

31、商品的成本、提供勞務(wù)的成本、用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組的材料成本等。企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在 營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在 其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租 人提供免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)， 按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情 況下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

32、其他業(yè)務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售退回處理。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法一、成本費(fèi)用的概念二、科目的設(shè)置三、產(chǎn)品成本核算的一般程序圖 151 列示 了產(chǎn)品成本核算過(guò)程中的賬務(wù)處理應(yīng)時(shí)駅工生產(chǎn)成本 輔坳韋產(chǎn)咸本生產(chǎn)放事 甚本生產(chǎn)成本*權(quán)行存款尊累計(jì)折舊月未在產(chǎn)說(shuō)明： 分配各項(xiàng)要素費(fèi)用 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 分配輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用 分配基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用 四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表，并與在產(chǎn)（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，必須做好在產(chǎn)品的清查工作。清查的結(jié)果應(yīng)編制 品收發(fā)結(jié)存賬相核對(duì)，如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明盈虧原因并及時(shí)處理

33、。發(fā)生在產(chǎn)品盤(pán)盈時(shí)：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用發(fā)生在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損，以及非正常損失：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅借：管理費(fèi)用 （定額內(nèi)損失，管理不善造成的損失） 其他應(yīng)收款（應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)模?營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失的部分） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)（如在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其各月變化的大小，各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比 重等），選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法。常用的方法有以下6種：1不計(jì)算在產(chǎn)品成本（

34、即在產(chǎn)品成本為零）這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用，全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。一般在各月末的在產(chǎn)品數(shù)量很小，算 不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。2在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算這種方法與第一種方法類(lèi)似。因?yàn)樵诋a(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變，也就是說(shuō)每月初在產(chǎn)品成本 與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。只有在年終時(shí)，才根據(jù)實(shí)際盤(pán) 點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算在產(chǎn)品成本。這種方法一般是在各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多的情況 下應(yīng)用。3在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由

35、完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)原材料 費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占的比重大，而且原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以 采用這種方法，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。4按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算將實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱(chēng)為在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，然后 按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。這種分配方法稱(chēng)為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多 的企業(yè)。計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X 完工百分比某項(xiàng)費(fèi)用分配率=某項(xiàng)費(fèi)用總額+（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)

36、產(chǎn)量）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量瀕用分配率在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 瀕用分配率采用這種方法分配費(fèi)用應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行，在分配直接材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)原材料的不同投 料方式，采用不同的分配程序。如果原材料是生產(chǎn)開(kāi)工時(shí)一次投入，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費(fèi)用，即按在產(chǎn) 品實(shí)際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配材料費(fèi)用；如果原材料是分次投入，則在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用負(fù)擔(dān)額應(yīng)按完工程度確定，此時(shí)，在產(chǎn)品應(yīng)按完工 程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。對(duì)于加工費(fèi)用的分配，應(yīng)按上述公式計(jì)算分配。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，確定期末在產(chǎn)品的完工程度是重要的一環(huán)，一般是根據(jù)月末

37、在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù) 測(cè)定或其他方法來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度。如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時(shí)定額資料，也可以按每道工序 累計(jì)單位工時(shí)定額計(jì)算該工序的在產(chǎn)品完工程度，計(jì)算公式為：xlOO%產(chǎn)口=工豐_號(hào)謝十備窓 產(chǎn)口口”工辜一一單位產(chǎn)磊工定額根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計(jì)算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，各工序在產(chǎn)品 約當(dāng)產(chǎn)量的合計(jì)數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。5.定額比例法在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的情況下，如果各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可 以按照定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，這種方法稱(chēng)為定額比例法。計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率- 月初生產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用+本

38、月箱費(fèi)用月（沏用十浦僵（傾費(fèi)用）完工產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額消耗量（定額費(fèi)用）x費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額消耗量（定額費(fèi)用）x費(fèi)用分配率采用該法分配時(shí)，直接材料一般按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配，加工費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分 配。6在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算根據(jù)月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用的單位定額，計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本。再將月初在產(chǎn)品費(fèi) 用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。按定額成本計(jì)算在產(chǎn) 品成本時(shí)，月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大、各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下采用。

39、五、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法品種法、分批法和分步法。第四節(jié)期間費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和 大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在“管理費(fèi)用”科目核算。高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)，在管理費(fèi)用核算。同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也在管理費(fèi)用”科目核算。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置 管理費(fèi)用”科目，而將應(yīng)核算內(nèi)容并入 銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等

40、在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”科目，貸記 銀行存款”等科目。二、銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本。銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。在商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)該計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售方式 下未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷(xiāo)等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在在建工

41、程”、制造費(fèi)用”等科目核算，不在 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。第五節(jié)利潤(rùn)的核算一、禾U潤(rùn)總額的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失址允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、可供出 售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備等。三、公允價(jià)值變動(dòng)損

42、益的核算公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地 產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失、指定為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失等。四、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失，承擔(dān)、出售交易性金融負(fù)債和指定 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債實(shí)現(xiàn)的損益，持有、出售可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損 益，持有、出售持有至到期投資實(shí)現(xiàn)的損益等。五、營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系

43、的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨 幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和大于該項(xiàng)融資租 賃資產(chǎn)賬面余額的差額、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等稅 金、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款和按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等。關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，按根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的補(bǔ)助金額，借記銀行存款”、

44、其他應(yīng)收款”等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入”科目。（2）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí) 確認(rèn)為遞延收益，并在以后確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（3）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的營(yíng)業(yè)外收入；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。（4）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，在存在相關(guān)遞延收益時(shí)，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益

45、。按應(yīng)返還的金額，借記遞延收益”、營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記 銀行存款”、其他應(yīng)付款”等科目。六、營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨 幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和小于該項(xiàng)融資租 賃資產(chǎn)賬面余額的差額、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。七、利潤(rùn)的核算為了進(jìn)行本年利潤(rùn)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。年度終了 時(shí)，企業(yè)應(yīng)將各收益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將各費(fèi)用、支出類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。結(jié)轉(zhuǎn) 以后， 本年利潤(rùn)”科目余額如在借

46、方，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額，余額如在貸方，則反映企業(yè)本年度累 計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。年終，企業(yè)按上述步驟和方法計(jì)算出“本年利潤(rùn)”余額后，不論贏利還是虧損，均應(yīng)按照國(guó)家稅收的 有關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，并將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，然 后才能將“本年利潤(rùn)”科目的最終余額（即凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。若為借方余額，則借記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；若為貸方余額，則借記“本年利潤(rùn)” 科目，貸記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。第六節(jié)所得稅費(fèi)用的核算所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)

47、、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的 賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差 異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng) 濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基 礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的

48、金額。 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是, 某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與 賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅 金額影響的不同，分為應(yīng)納稅

49、暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可 以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的 暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1一般原則資產(chǎn)、負(fù)債