我國推行人力資源會計問題的研究

1、我國推行人力資源會計問題的研究人力資源會計是會計學(xué)科中一個正在發(fā)展的新分支，在我國仍處于 理論研究階段， 實(shí)務(wù)中尚未得到應(yīng)用。 本文擬就在我國推行人力資源 會計的必要性、可行性以及應(yīng)注意的問題等方面加以探討。關(guān)鍵詞： 人力資源 人力資源會計 人力資源會計主要研究組織和管理人力資源的成本與價值的計量及 報告問題， 目的是向企業(yè)和外界信息使用者提供會計信息的同時， 還 要注意調(diào)動職工的工作積極性， 促進(jìn)智力資源的能動利用。 自從 1964 年，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念之后， 通過一大批會計學(xué)者的堅持不懈的研究， 到今天，人力資源會計已逐 步建立起一套較完善的理論體系， 特

2、別是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來， 更為 人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。一、推行人力資源會計應(yīng)解決的幾個問題1、提高認(rèn)識，更新觀念。目前現(xiàn)行會計制度，在某種程度上勞動者 失去了分配剩余價值的資格， 積極性受到挫折， 同時對人力資源要有 計劃的進(jìn)行投資，要樹立長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)效果，同時 要克服追求短期利益的觀念。2、重視人力資源投資，提高職工素質(zhì)。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國企業(yè) 具有高、中級技術(shù)人員所占比重很低。加大人力資源投資、提高人員 素質(zhì)，是當(dāng)前急需解決的重大問題。加強(qiáng)人力資源開發(fā)利用，是當(dāng)前 形勢發(fā)展的需要。3、完善用人機(jī)制。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低與用人機(jī)制情況有直接的關(guān) 系，但目前有的

3、企業(yè)不重視人才的培養(yǎng)和投入，要改變目前情況，首 先是發(fā)揮職工潛在能力；其次，是重視人力資源的開發(fā)和管理，加快 人力資源會計在企業(yè)管理中的運(yùn)用。4、發(fā)展和完善人力資源市場。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展 有重要意義。一是完善人力資源市場可提供一個合理的人才市場價 格，為會計核算提供依據(jù)； 二是完善人力資源市場促使人才自由流動； 三是加強(qiáng)人才市場管理，為企業(yè)提供人力資源信息渠道。二、我國推行人力資源會計的必要性1、推行人力資源會計是財務(wù)會計核算原則的需要。從會計核算原則來考慮， 現(xiàn)行會計對人力資源的處理有諸多不妥， 將 人力資源投資計入當(dāng)期費(fèi)用， 違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 企業(yè)在人力 資源投資上

4、的支出， 其收益期往往超過一個會計期間， 屬于資本性支 出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分 期攤銷，而現(xiàn)行會計的做法卻是將其全部費(fèi)用化， 作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。 隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來， 人力資源投資比重日益增大， 再將人力資 源支出全部計入當(dāng)期費(fèi)用，勢必導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真；同時，將人 力資源投資支出費(fèi)用化， 必然使各期盈虧報告不實(shí)， 導(dǎo)致低估當(dāng)期盈 利，造成決策失誤。所以，從遵循會計核算原則的角度出發(fā)，實(shí)行人 力資源會計是非常必要的。2. 推行人力資源會計是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國是發(fā)展中國家， 人口眾多， 但自然資源人均占有量卻低于世界的 人均水平。 按我國目前社會

5、發(fā)展的趨勢， 一方面自然資源的再生非常 困難，另一方面我國人口的增量依然可觀。從資源結(jié)構(gòu)上看，我國資 源的最大優(yōu)勢不是自然資源，而是人力資源。同時，我國現(xiàn)行人力資 源管理呈現(xiàn)人才浪費(fèi)與人才短缺并存的局面， 存在人才開發(fā)性投資強(qiáng) 度低、收益率低等問題。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人的因素越來越 成為我國實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵因素， 因此，人力資源的研究和開發(fā)應(yīng) 作為我國第一資源加以戰(zhàn)略考慮， 其中主要的方法和工具就是人力資 源會計。3. 推行人力資源會計是正確評估企業(yè)資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)流失的需要。任何企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開人、財、物等基本經(jīng)濟(jì)資源，尤其在 我國的國有企業(yè)中，除了財、物資源外，還存在著大

6、批優(yōu)秀的技術(shù)和 管理人才，他們是企業(yè)非常寶貴的人力資源。但是，傳統(tǒng)的會計方法 忽視了對人力資源價值的核算， 致使企業(yè)人才無償外流； 在資產(chǎn)評估 中，也低估了國有資產(chǎn)的價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。因此，實(shí)施人 力資源會計， 全面計量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源， 有利于對企業(yè)資產(chǎn)的正確評 估。4. 推行人力資源會計是會計報表使用者對完整會計信息披露的需要。 知識經(jīng)濟(jì)時代的到來， 使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越 來越大， 不僅企業(yè)內(nèi)部十分重視人力資源的信息， 企業(yè)外部投資者對 人力資源信息的需求也越來越大。 推行人力資源會計， 可以及時地揭 示與披露企業(yè)人力資源現(xiàn)狀、 利用及其變動情況的有用信息， 既為

7、企業(yè)管理者進(jìn)行人力資源投資和有效管理提供依據(jù)，又為外界人士預(yù) 計、比較、評估企業(yè)的資源狀況和盈利能力提供條件，進(jìn)而做出正確 的行動方針提供資料， 這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的 動力。5. 推行人力資源會計是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。開發(fā)和利用好人力資源， 對推動我國經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。提高人力資源素質(zhì)，發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，是每個國家都很重視的問題。 隨著我國勞動人事制度改革的深入發(fā)展， 要求確認(rèn)、計量和記錄人力資源的成本和價值， 并對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益加以分析的呼聲將愈來愈高。 推行人力資源會計， 通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源

8、維護(hù)與開發(fā)情況；同時，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。三、我國推行人力資源會計的可行性1. 現(xiàn)實(shí)的法律制度為人力資源會計的實(shí)施提供了一定的法律環(huán)境基礎(chǔ)。從我國現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)來看， 公司法允許股東以著作權(quán)、非 專利技術(shù)或?qū)＠麢?quán)等出資。 這一法律規(guī)定告訴我們： 能為企業(yè)帶來未 來經(jīng)濟(jì)利益的資源， 不僅僅只是實(shí)物及貨幣資產(chǎn)， 而且還包括知識產(chǎn) 權(quán)等經(jīng)濟(jì)資源， 不論這種經(jīng)濟(jì)資源是以什么形態(tài)存在， 都應(yīng)作為企業(yè) 的資產(chǎn)。 在我們認(rèn)識到了人力資源的特性之后， 公司法的這一規(guī)定應(yīng) 該說為將人力資源納入實(shí)收資本提供了一個法律基礎(chǔ)。2. 尊重知識，尊重人才的

9、社會環(huán)境，為我國推行人力資源會計奠定了 基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，人們越來越意識到知識、人才的重要性，認(rèn) 識到科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)力發(fā)展中的重要作用。 多年來，國家非常重視教 育質(zhì)量和科技水平的提高， 不斷增加對教育和科技的投入； 企業(yè)也采 取高薪聘用專家、重獎科技人員等措施，加大對人力資源投資力度。 “人力也是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源 ”。成為人們的共識，這就為人力資源 會計的推行奠定了基礎(chǔ)。3. 人力資源市場體系的建立為我國推行人力資源會計創(chuàng)造了條件。 社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下， 人力資源市場和社會保障體系的建立和完 善，為實(shí)現(xiàn)人力資源的有效流動提供了重要手段和根本保障； 也使用 人單位與從業(yè)人員之間

10、實(shí)現(xiàn)雙向選擇， 有利于人力資源在全社會范圍 內(nèi)得到優(yōu)化配置。 人才的流動及其價值實(shí)現(xiàn)， 使人力資源的價值越來 越受到人們的重視，這為人力資源會計的推行創(chuàng)造了條件。4. 西方發(fā)達(dá)國家人力資源會計理論上的不斷完善與實(shí)務(wù)上的初步成就，為我國推行人力資源會計提供了可以借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。早在 1964 年，美國密西根州大學(xué)赫曼森教授最先提出對人力資源的 價值進(jìn)行計量與核算的方法。 80 年代以后，人力資源會計進(jìn)入廣泛 應(yīng)用發(fā)展階段，理論、實(shí)踐方面都在向前推進(jìn)，有些國家還頒布法律 規(guī)定某些企業(yè)必須提供人力資源會計方面的報告。 我國對人力資源會 計的研究起步較晚， 1980 年，上海文匯報發(fā)表了著名會計學(xué)家

11、潘序倫先生的文章， 率先在國內(nèi)提出了人力資源會計研究的問題。 近20 年來，我國會計界一方面介紹國外人力資源會計研究成果，探索學(xué)科內(nèi)容及適用性， 另一方面針對如何建立具有中國特色的人力資源會計進(jìn)行了研究。 一致認(rèn)為建立適合中國國情的人力資源會計不僅是必要的，而且是可行的。5. 現(xiàn)實(shí)工資及企業(yè)勞動人事制度的改革，也為人力資源會計的實(shí)施提供了一定的思想和實(shí)務(wù)準(zhǔn)備?，F(xiàn)在，我國企業(yè)普遍實(shí)行的是 “工效掛鉤的崗位技能工資制 ”。工效掛 鉤的崗位技能工資制有兩個要點(diǎn)： 一是根據(jù)生產(chǎn)需要設(shè)定崗位， 根據(jù) 崗位設(shè)定工資，最后，職工根據(jù)自己的工作技能競爭上崗。二是將工 資總額與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以勞動人事部門認(rèn)可的

12、某種形式實(shí)行掛鉤， 并確定以職工個人勞動情況為依據(jù)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)； 年終，在企業(yè)全部職 工工資總額限度內(nèi)按確定的獎懲標(biāo)準(zhǔn)兌現(xiàn)。這種工資制度的兩個要 點(diǎn)，恰好與人力資源會計實(shí)施的兩個關(guān)鍵問題相聯(lián)系： 第一個要點(diǎn)是 勞動力價值量的確定問題； 第二個要點(diǎn)是人力資源對企業(yè)經(jīng)營收益的 分配權(quán)問題。四、我國推行人力資源會計應(yīng)注意的問題1. 推行人力資源會計，應(yīng)將它納入管理會計的范疇，實(shí)行單獨(dú)核算。 會計新領(lǐng)域需要研究的問題很多， 除人力資源會計外， 還有責(zé)任會計、 環(huán)境會計、質(zhì)量成本會計等等，有些內(nèi)容很不定型，有些剛剛開始研 究，很多在其屬性上是自成體系的。 這就決定了推行人力資源會計階 段，可以借助于傳統(tǒng)會

13、計的方法，將它納入管理會計的范疇，但不能納入財務(wù)會計體系，否則， 就會淡化會計新領(lǐng)域的問題，影響其獨(dú)立性，同時也會對現(xiàn)行財務(wù)會計體系帶來一定的影響。2. 推行人力資源會計，在模式選擇時，應(yīng)將注意力放在人力資源成本 會計的模式上。選擇人力資源成本會計模式， 一是由于人力資源成本會計的數(shù)據(jù)是以 原始記錄為依據(jù)的， 計算人力資源所需的資料基本上可以根據(jù)發(fā)生的 結(jié)果直接獲得， 容易為會計人員和報表使用者所接受； 二是這種模式 能夠單獨(dú)計量人力資源有關(guān)的各項(xiàng)成本支出， 便于計算此項(xiàng)成本所帶 來的經(jīng)濟(jì)效益，促使管理者及其他報表使用者全面考核投資回報率。3. 推行人力資源會計，完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才流

14、失而造成的 損失，保障企業(yè)人力資源投資收益?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計提比例過低 （僅占工資總額的 1.5%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。并且培訓(xùn)費(fèi)用不能將人力資源投資 成本資本化， 直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益， 勢必會影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì) 利益。這使企業(yè)開發(fā)人力資源、提高人才素質(zhì)遇到嚴(yán)重阻力。與國企 形成鮮明對比的是外資企業(yè)的用人策略， 外企注重人力資源的開發(fā)與 管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險、 住房、養(yǎng)老等待遇； 另一方面又為員工提供進(jìn)修、 培訓(xùn)、升職的機(jī)會， 為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)中高級技工、管理人 員 70%以上來自國有企業(yè)。4. 推行人力資

15、源會計，建立雙重人力資源管理會計制度，強(qiáng)化人力資 源意識?，F(xiàn)代管理會計的一個重要方面就是圍繞各責(zé)任中心將衡量工作成果 的會計與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制緊密結(jié)合起來， 形成企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控 制體系。過去我國企業(yè)人事部門并不重視人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)核算， 不適應(yīng)現(xiàn)代管理以人為中心的管理模式。 應(yīng)該在企業(yè)財務(wù)部門和人事 部門逐步建立起雙重人力資源管理會計制度。人事部門提供員工招 聘、選拔等歷史成本信息和費(fèi)用收集資料，并作為利潤中心，既考核 人力資源管理成本， 也考核收益， 人事部門在開發(fā)人力資源時考慮成 本和實(shí)際需要，真正把人的價值和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有機(jī)結(jié)合起 來。財務(wù)部門則通過一定期間的利潤與責(zé)任預(yù)算的預(yù)計利潤數(shù)與實(shí)際 數(shù)相對比，進(jìn)行分析和責(zé)任剖析，及時控制，為人事管理預(yù)測、決策 提供經(jīng)驗(yàn)。綜上所述， 目前在我國推行人力資源會計不僅是必要的， 而且也是可 能的。但是，考慮到我國人力資源會計尚處于研究探索階段，在推行 過程中應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。需要隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換、觀念的更新、 機(jī)制的引進(jìn)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 逐步實(shí)施人力資源會計。 不 過，我們不能消極等