國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作芻議

1、國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作芻議作者 :單位: 郵編 : ）2007 年全國企業(yè)審計(jì)工作會(huì)議適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展新要求，明 確提出全國企業(yè)審計(jì)工作要在原有“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的基 礎(chǔ)上，提升企業(yè)審計(jì)的層次和水平， 適時(shí)開展國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審 計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作。 此時(shí)，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照全國企業(yè)審計(jì)工作 會(huì)議的要求， 開展國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查， 將對(duì)國有企 業(yè)審計(jì)工作深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀， 提升審計(jì)工作層次和水平， 促 進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)構(gòu)建具有重要意義。一、什么是國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查 國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查是指在國有企業(yè)某一行 業(yè)范圍內(nèi)針對(duì)某一特殊

2、問題開展的全行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。如 2006年審計(jì)署統(tǒng)一組織 12 家?。ㄊ校d（局）和特派辦開展的鹽行 業(yè)食鹽專營(yíng)管理體制審計(jì)調(diào)查。 此類工作符合具體問題具體分析、 具 體解決的唯物辨證主義觀點(diǎn)，符合“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工 作方針；它將查明情況，分析原因，從體制機(jī)制高度提出切實(shí)可行的 意見和建議， 為促進(jìn)國家實(shí)施行業(yè)性宏觀調(diào)控、 推進(jìn)國有企業(yè)深化改 革發(fā)展和保障人民群眾切身利益服務(wù)。二、國有企業(yè)行業(yè)行專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的必要性近幾年，隨著審計(jì)工作的全面發(fā)展，全國的企業(yè)審計(jì)也取得了 顯著的成績(jī)，不僅查出了一大批重大違法違規(guī)問題， 還在幫助企業(yè)發(fā) 現(xiàn)問題、解決困難、促進(jìn)發(fā)展等方面發(fā)揮

3、了重要作用。隨著黨中央堅(jiān) 持科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，黨中央、國 務(wù)院以及包括企業(yè)在內(nèi)的社會(huì)各界對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的要求和期望越 來越高，國有企業(yè)審計(jì)工作面臨的一些新問題和新困難也逐步顯現(xiàn)。 此時(shí)，國有企業(yè)審計(jì)工作迫切需要站在更高的高度、以更新的視野來改革創(chuàng)新審計(jì)組織方式，在對(duì)國有企業(yè)集團(tuán)開展正常的財(cái)務(wù)收支審計(jì) 或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之外，充分利用企業(yè)行業(yè)這個(gè)連接微觀與宏觀的平 臺(tái)，組織開展一些具有特殊意義的行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，尤其是開展壟斷性行業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查， 以此提升國有企業(yè)審計(jì)的 層次和水平，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、國有企業(yè)改革發(fā)展 和人民群眾利益服務(wù)的目

4、標(biāo)。國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查主 要有以下幾方面的作用：一是有利于貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作方針。行業(yè)性 審計(jì)和審計(jì)調(diào)查審計(jì)面廣，涉及到行業(yè)中的許多企業(yè)，甚至是全部企 業(yè)；專項(xiàng)性審計(jì)和審計(jì)調(diào)查審計(jì)內(nèi)容突出， 主要針對(duì)行業(yè)內(nèi)某一具體 問題。因此，行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查有利于貫徹“全面審計(jì)、突 出重點(diǎn)”的工作方針，把行業(yè)的“全面”和專項(xiàng)的“重點(diǎn)”結(jié)合起來， 在全面把握全行業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的基礎(chǔ)上，對(duì)行業(yè)內(nèi)存在的突出 的、共性的問題開展重點(diǎn)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。二是有利于把國有企業(yè)存在的重點(diǎn)問題查深查透。 由于行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，是針對(duì)某一專項(xiàng)問題展開的，一般從微觀企業(yè) 入手，再解剖

5、麻雀，最后上升到宏觀分析。這樣一來，有政策做總體 衡量，有行業(yè)內(nèi)各企業(yè)做對(duì)比，比一般性單個(gè)企業(yè)審計(jì)查出的問題多， 也容易看出行業(yè)的普遍性和傾向行的問題。 尤其是對(duì)一些違紀(jì)現(xiàn)象在 各個(gè)企業(yè)、而責(zé)任源頭在行業(yè)政策或體制方面的問題， 更能查透情況， 查明原因，并從“源頭”上加以糾正。三是有利于提升審計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的能力。企業(yè)行業(yè)屬 于中觀層次，是聯(lián)系單個(gè)企業(yè)這個(gè)微觀層次和整個(gè)國有企業(yè)這個(gè)宏觀 層次的有效橋梁。開展行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，有利于增強(qiáng)企業(yè) 審計(jì)的微觀立場(chǎng)和宏觀意識(shí)，有效打開微觀與宏觀的溝通橋梁。 只有 借助了行業(yè)這個(gè)橋梁，從宏觀著眼、微觀入手，單個(gè)企業(yè)的微觀問題 上升到體制制度的

6、宏觀層次才會(huì)比較順暢， 論據(jù)才充分；發(fā)現(xiàn)的問題 才更有說服力度，查找的原因才更加深刻，提出的建議也更科學(xué)合理， 真正具備為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的意義。四是有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)為國有企業(yè)發(fā)展服務(wù)的最終目標(biāo)。當(dāng)前，我國的國有企業(yè)正在逐步將自身的改革發(fā)展轉(zhuǎn)入科學(xué)發(fā)展的軌 道。國有企業(yè)迫切需要各方面的知識(shí)和力量共同參與， 研究解決自身 改革發(fā)展中存在的問題，尤其是整個(gè)國有企業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)存在的體 制機(jī)制性問題，為國有企業(yè)的進(jìn)一步深化改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 此時(shí), 開展行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，將有利于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)行業(yè)甚至 整個(gè)國有企業(yè)內(nèi)存在的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，為幫助推進(jìn) 國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度

7、、調(diào)整布局結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終 促進(jìn)國有企業(yè)全面可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。從上述可見，現(xiàn)階段適時(shí)開展行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查符合 我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的新要求，是審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹黨中央的指示，落實(shí)科 學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)精神，深化國有企業(yè)審計(jì)，為國有企業(yè)可持 續(xù)發(fā)展服務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要。三、用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查一是要用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)問題。 行業(yè)處于中觀層次，是將 微觀問題上升到宏觀層次的有效橋梁。行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查是 一個(gè)從微觀到宏觀、從具體到全局的過程。國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì) 和審計(jì)調(diào)查的行業(yè)性特點(diǎn)，決定了要用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來認(rèn)識(shí)問題： 要 站在整個(gè)行業(yè)的高度去把握行業(yè)

8、的整體情況， 發(fā)現(xiàn)全行業(yè)存在的普遍 的、共性的問題和情況，用全行業(yè)的數(shù)據(jù)和論據(jù)來支撐，切不可只見 樹木，不見森林，以一家企業(yè)的問題和情況代替一個(gè)行業(yè)的問題和情 況。二是要用客觀的態(tài)度去評(píng)價(jià)和處理問題。行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審 計(jì)調(diào)查是針對(duì)行業(yè)內(nèi)某一具有問題有針對(duì)性的展開。 這里的問題通常 涉及改革的歷史或進(jìn)程，具有一定的歷史背景和客觀原因。國有企業(yè) 專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查專項(xiàng)性的特點(diǎn)，決定了要用客觀的態(tài)度去評(píng)價(jià)和 處理問題：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性、評(píng)價(jià)和處理，必須考慮客觀歷史 原因和體制機(jī)制原因，對(duì)具體問題要具體分析、具體處理，做到既嚴(yán) 肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，又保護(hù)企業(yè)行業(yè)的切實(shí)利益。三是要用發(fā)展的眼光解決問題。審

9、計(jì)的最終目標(biāo)不在于揭露問 題，而是在解決問題，為國有企業(yè)深化改革發(fā)展服務(wù)。國有企業(yè)行業(yè) 性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的目標(biāo)， 決定了要用發(fā)展 的眼光解決問題：一切工作要從促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、服務(wù)企業(yè)發(fā)展的 目標(biāo)出發(fā)，認(rèn)真分析問題發(fā)生的情況，查找問題產(chǎn)生的原因，再從體 制機(jī)制上有針對(duì)性地提出切實(shí)可行的建議和措施，為國家對(duì)行業(yè)實(shí)施 宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，促進(jìn)國有企業(yè)的全面可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。四、國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作應(yīng)注意 的幾個(gè)問題一要科學(xué)開展選題工作?？茖W(xué)開展選題工作，是行業(yè)性專項(xiàng)審 計(jì)和審計(jì)調(diào)查成敗的關(guān)鍵。科學(xué)選題要做好充分選題調(diào)研，要使選題 符合國家一段時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)動(dòng)

10、態(tài)以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控重點(diǎn)； 要經(jīng)過審慎的可行性論證，使所選題目具備科學(xué)性、創(chuàng)新性和實(shí)效性， 代表企業(yè)審計(jì)服務(wù)大局的發(fā)展方向；要貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)” 的方針，現(xiàn)階段要在全面選題的基礎(chǔ)上，突出壟斷行業(yè)這個(gè)重點(diǎn)，重 點(diǎn)反映石油、通訊、電力、鐵路等壟斷行業(yè)改革發(fā)展中存在的突出問 題。選題是否是黨和政府最為關(guān)心的問題、是否是社會(huì)各界最為關(guān)注 的問題、是否是與人民群眾切身利益息息相關(guān)的問題， 在很大程度上 將直接決定審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。二要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)突出審計(jì)重點(diǎn)。國有企業(yè)行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和 審計(jì)調(diào)查涉及面廣、政策性強(qiáng)，審計(jì)中，既要做到審計(jì)對(duì)象、范圍、 內(nèi)容等的全面，又要突出審計(jì)重點(diǎn)。突出審計(jì)重點(diǎn)，非

11、常重要的一條就是要緊密結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)。 因此，行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審 計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審前調(diào)查應(yīng)充分了解行業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景、主營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式以及執(zhí)行政策等，要對(duì)不同行業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和生 存規(guī)律心中有數(shù)，以便更加合理地確定審計(jì)重點(diǎn)，使專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì) 調(diào)查工作更具有行業(yè)的特殊性。三要把審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，可 以在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，深入調(diào)查與分析，尋根究底，從發(fā)現(xiàn)事 物的現(xiàn)象，到揭示事物的本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律。因此，要注意將審 計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)某些普遍性和苗頭性的問題， 通 過審計(jì)調(diào)查分析產(chǎn)生問題的深層次原因和后果， 提出解決問題的思路 與建

12、議。以調(diào)查帶動(dòng)審計(jì)的廣度，以審計(jì)促進(jìn)調(diào)查的深度，既可以提 高審計(jì)的效率，又能夠充分地深入地將微觀審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做深入的 分析，從而增強(qiáng)審計(jì)成果的反饋層次，促進(jìn)宏觀政策的全面落實(shí)。四要與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合。積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是提升 企業(yè)審計(jì)質(zhì)量和水平的有效途徑。行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的效益 審計(jì)要與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注影響企業(yè)效益的經(jīng)營(yíng)管理中存在 的關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)為提高企業(yè)效益服務(wù)。審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn) 不僅局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益；不僅要 從體制機(jī)制上查找影響行業(yè)效益的問題和原因， 還要針對(duì)性地提出意 見和建議，與企業(yè)共同制定整改措施，幫助提高效益水平，促

13、進(jìn)企業(yè) 行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。當(dāng)前的企業(yè)效益審計(jì)，要注意符合我國“十一 五”規(guī)劃的要求，更多地關(guān)注國有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，在加強(qiáng) 企業(yè)科學(xué)化管理、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化等方 面發(fā)揮更大的作用。五要強(qiáng)化項(xiàng)目的組織管理。國有企業(yè)行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查 一般是在統(tǒng)一的組織和領(lǐng)導(dǎo)下，多個(gè)單位對(duì)某一行業(yè)的某項(xiàng)問題共同 實(shí)施的一項(xiàng)統(tǒng)一活動(dòng)，必須統(tǒng)一組織和實(shí)施、統(tǒng)一時(shí)間和范圍、統(tǒng)一 內(nèi)容和重點(diǎn)、統(tǒng)一問題處理口徑，統(tǒng)一上報(bào)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查報(bào)告，最 后統(tǒng)一進(jìn)行匯總。由此可見，要出一份高質(zhì)量的匯總報(bào)告，審計(jì)和審 計(jì)調(diào)查期間的組織管理工作就非常重要，它將直接決定著審計(jì)項(xiàng)目的 成效。因此，行業(yè)性專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，在組織管理方面，要 特別強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，堅(jiān)持上下配合、協(xié)調(diào)作戰(zhàn)。六要注重審計(jì)信息的層次和水平。審計(jì)信息是審計(jì)和審計(jì)調(diào)查 成果的最終體現(xiàn)。因此，要注意把審計(jì)和審計(jì)調(diào)查成果通過審計(jì)報(bào)