職工福利費列支范圍內(nèi)容

1、職工福利費列支范圍內(nèi)容參考財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方 面：1職工困難補助費；2職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人 員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；3本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費 用等；4本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè) 備的購置和修理等費用；5職工個人福利補貼：職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性 的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。一般有職工探路 費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及 其他一些補貼。6企

2、業(yè)為職工向商業(yè)機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外 傷害保險等；7企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；8按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；9結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文 化娛樂設(shè)施。職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提供，原來按規(guī)定比例提取 是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅 人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按企業(yè)所得稅法 實施條例對合理性的解釋： “合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng) 計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ”職工福利費屬于企業(yè)必 要和正常的支出

3、，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補1/ 5 助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列 支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的 實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。職工福利費扣除范圍變化政策解讀2010-8-26 11:9 趙琪【大中小】【打印】【我要糾錯】2009年 11月財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 (財企2009242 號)，與此前國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣 除問題的通知 (國稅函20093號)相比，財企 2009242號通知對企業(yè)職工福利 費相關(guān)問題進一步明確。該通知

4、對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補 貼等費用，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費。一、財企 2009242 號對企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定財企 2009242號關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下方面進 行調(diào)整： (1)職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總 額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列為職工福利費管理；其 他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理；(2) 離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的 內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖 費補貼，調(diào)整納入

5、職工福利費范圍； (3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待 遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革 的，作為 “各種津貼和補貼 ”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放 或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；(4)尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理；(5)對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補 貼，明確納入工資總額管理。二、財企 2009242 號與國稅函 20093 號的異同2/ 5盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。財企 2009242號是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務(wù)核算，而國稅函 200

6、93 號是對企 業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)進行會計處理時 參照財企 2009242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函 20093 號規(guī)定，互不影 響。按照會計準則規(guī)定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企 2009242 號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后 發(fā)生的職工福利費，在年度財務(wù)會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定 進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在 “應(yīng)付職工薪酬 職工福利 ”和“應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 ”等科目中核 算。為了進一步指導(dǎo)企業(yè)準確進行財稅處理，明晰財企 2009242 號和國稅函

7、 20093 號在職工福利費規(guī)定上的差異，筆者對這兩個文件異同點進行歸納。兩個文件的相同點：(1) 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利， 稅法和財務(wù)都作為福利費處理；(2) 供暖費和防暑降溫費在稅法和財務(wù)都作為福利費處理；(3) 職“工困難補貼、救濟費 ”在稅法和財務(wù)上都作為福利費處理；(4) 喪葬補助費、撫恤費和探親假路費財稅規(guī)定一致，都作為福利費；(5) 財務(wù)上的 “職工異地安家費 ”和稅務(wù)上的 “安家費 ”規(guī)定并不矛盾。兩個文件的不同點：(1) 職“工療養(yǎng)費 ”財務(wù)上作為福利費，稅法上未明確。實務(wù)處理中，該費用 可能會被認為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用，而不得在稅前扣除。

8、(2)增加 “未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 ”，更切合現(xiàn)實。因為這部分支出 企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點問題，因為實 際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費還是職工午餐的3/ 5支出。財企 2009242 號文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。(3) 財務(wù)上明確為 “集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊 ”，較國稅函 20093 號文 中的 “集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施 ”的規(guī)定更為合理。(4) 離“退休人員統(tǒng)籌外費用 ”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項支出 為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。(5) 職工交通補貼，財務(wù)上對交通補貼支出和住房補貼支出區(qū)分處理，

9、或作 為工資或作為福利費，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費；通訊補貼，財務(wù) 處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費，稅法上未明確為福利費。 (6)財務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月 發(fā)放的午餐費補貼不屬于福利費，稅法上未明確為福利費。(7)關(guān)于職工福利費的核算問題，稅務(wù)上要求單獨建賬，準確核算；財務(wù)上 是作為 “工資薪金 應(yīng)付職工薪酬 ”科目下面的二級明細核算。財企 2009242號對職工福利費核算問題的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅計算 和繳納。因為按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職 工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。不合理的工資薪 金即使實

10、際發(fā)放也不得扣除，包括國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門限定數(shù)額 部分的工資薪金。超標的工資薪金本身不得包括在所得稅指標 “工資薪金總 額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為 計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。三、職工福利費財務(wù)列支制度的構(gòu)建企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、企業(yè)和個人 的利益分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序， 保護各方合法權(quán)益。企業(yè)財務(wù)通則取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政4/ 5策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。實踐證明，現(xiàn)行的政策在執(zhí)行過程中仍存 在一些問題，因此，企業(yè)應(yīng)加強制度建設(shè)，構(gòu)建合理的職工福利費財務(wù)列支制 度。第一，劃清企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用的邊界。有些企業(yè)隨意 調(diào)整職工福利費開支范圍