word 存貨計價方法與選擇因素分析

1、存貨計價方法與選擇因素分析存貨計價方法與選擇因素分析吳冬青(江蘇金港灣投資有限公司江蘇連云港222000)企業(yè)經(jīng)營qiyejingying摘要存貨是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn),存貨會計核算的正確與否,對于恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重要的影響.企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計價方法時,要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模,管理狀況,慎重地比較各種方法的利弊,權(quán)衡國家,企業(yè),職工,債權(quán)人以及股東等各方面的利益關(guān)系.關(guān)鍵詞存貨存貨計價方法計價標(biāo)準(zhǔn)存貨是現(xiàn)代企業(yè)一項非常重要的資產(chǎn),并且一直處于不間斷地購買,耗用和銷售之中,不少企業(yè)由于在對存貨計價方法的選擇上認識還不全面,理解也不深刻,或受某一方面因素的影響,對企業(yè)存貨計價

2、方法做了不切合企業(yè)實際的選擇.存貨計價方法的選擇是管理者制訂企業(yè)會計政策的一項重要的內(nèi)容.選擇不一樣的存貨計價方法將會導(dǎo)致不一樣的報告利潤以及存貨估價,同時還會對企業(yè)的稅收負擔(dān)以及現(xiàn)金流量都會產(chǎn)生影響.另外,對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果也會產(chǎn)生不同程度的影響.所以,合理地選擇存貨的計價方法,對企業(yè)的經(jīng)營成果有著非常重要的影響.一,存貨核算計價方法的分析1.存貨核算的計價方法.(1)按實際成本汁價.采用實際成本進行核算的,一般適用于材料品種較少,收料次數(shù)不多的企業(yè).在按實際成本計價時,同一種材料因進貨批次不同,成本不同而會出現(xiàn)多種價格,而存貨管理按存貨品種分類保管,所以庫存同一品種的存貨會有多種價格

3、.因此,企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨必須選定一種方法進行計價核算.企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出存貨通常有以下幾種計價方法.一是個別計價法.個別計價法是以每批存貨取得時的實際單位成本,作為計算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的時間成本的方法.在這種方法下,存貨的成本流轉(zhuǎn)順序與實物流轉(zhuǎn)完全一致.采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本結(jié)果準(zhǔn)確,但采用這種方法的前提要求是企業(yè)對存貨要按進貨批次分別堆放,發(fā)出貨物要逐一認定其批次,工作量大,操作難度也大,在這種方法下,庫存存貨各批次的單位成本不同時,選擇不同批次的存貨,可以增加或減少發(fā)出存貨的成本.二是加權(quán)平均法.加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法,是指以期初存貨數(shù)量和當(dāng)

4、月購進存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù).去除當(dāng)月全部收貨成本加上月期初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)單位成本,以此為基礎(chǔ),計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法.這種方法只需要在月末計算一次,方法相對來說比較簡單,也比較方便.但是只能在期末確定存貨成本,無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額,不利于核算的及時性.在物價變動幅度較大的情況下,按加權(quán)平均單價計算的期末存貨價值與現(xiàn)行成本有較大的差異,適合物價變動幅度不大的情況.=三是先進先出法.先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先耗用,并根據(jù)這種假定的存貨的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進行計價的一種方法.這種方法只需在月末計算一次,_丁作量不大.但只能在期末計算發(fā)出存

5、貨成本和結(jié)存存貨成本,不能隨時從賬面上了解存貨的銷售和結(jié)存金額,不利于加強存貨的日常管理.另外,由于物價的上漲或下跌,該方法計算的結(jié)果會有一定的誤差,特別是對企業(yè)來講,沒有多大的避稅空間.(2)按計劃成本計價.在按照計劃成本計價的情況下,材料的總分類核算,不僅要反映材料的實際成本和計劃成本.而且還要同時反映實際成本與計劃成本的差異.收入材料的匯總要同時按照實際成本,計劃成本分別匯總,然后據(jù)以計算成本差異,進行賬務(wù)處理.采用計劃成本核算方法的,一般適用于存貨品種繁多,收發(fā)頻繁的企業(yè).按計劃成本法計價分為兩部分實施:一是計劃成本的制定.為保持計劃成本和實際成本的可比性,以考核財務(wù)部門業(yè)績,要求計劃

6、成本和實際成本的口徑一致,包括買價,運雜費和相關(guān)的稅金等.二是存貨成本差異的計算.存貨成本的差異是指實際成本與計劃成本兩者之間的差額,一般情況下分為超支差異和節(jié)約差異兩種情況.超支差異是指實際成本大于計劃成本的差額,或者稱不利差異;節(jié)約差異是指實際成本少于計劃成本的差額,即有利差異.在企業(yè)實際操作中,應(yīng)當(dāng)先計算出存貨成本差異率,然后再計算發(fā)出存貨應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的成本差異,同時將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本.(3)按商品進價或售價進行核算.一是進價金額核算法,又被稱作進價記賬核算法.是指庫存商品的總分類賬戶以及明細分類賬戶都只會反映出進價金額,而不反映實物數(shù)量的一種核算方法.這種方法主要適用于經(jīng)營

7、鮮貨商品的零售企業(yè).二是售價金額核算法,又被稱作售價記賬核算法,是指平日里商品的購入,加工,收回,銷售均按售價記賬,售價與進價的差額通過”商品進銷差價”科目核算,期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價,并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種核算方法.(4)成本與市價孰低法.是指對期末存貨的計價.當(dāng)成本(存貨的原始成本)低于市價(存貨的重置成本)時,就按存貨的原始成本計算,反之當(dāng)成本高于市價時,就改按市價計算存貨成本.采用這種方法計算存貨價值時,其重置成本或再生產(chǎn)成本下跌時可能帶來的損失,在當(dāng)期就應(yīng)予以確認.但對市價超過原始成本時可能帶來的收益則不予考慮.這是謹慎原則在一2011.11<t

8、,j>ialugiaoshiye大陸橋視野卜l企業(yè)經(jīng)營qiyejingying存貨計價上的反映.(5)估價法.企業(yè)在編制每月財務(wù)報表時,需要在每個月末計算出存貨的成本.一是毛利率法.是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法.采用毛利率法時,毛利率估計的準(zhǔn)確程度,對于期末存貨的成本的準(zhǔn)確性有著直接的影響.二是售價金額核算法.是指平時的商品的購入,加工收回,銷售均按售價記賬,售價與進價的差額通過”商品進銷差價”科目核算,期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價,并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法.(6)重置成本法

9、與可實現(xiàn)凈值法.一是重置成本法.就是在現(xiàn)實條件下重新購置或建造一個全新狀態(tài)的評估對象,所需的全部成本減去評估對象的實體性陳舊貶值,功能性陳舊貶值和經(jīng)濟性陳舊貶值后的差額,以其作為評估對象現(xiàn)實價值的一種評估方法.重置成本法就是選用一種價格指數(shù),將資產(chǎn)購置年份時的價值換算為當(dāng)前的價值,或者更好的辦法是分別調(diào)整每一項資產(chǎn)以反映各項資產(chǎn)真正的當(dāng)前重置成本,這樣同時反映通貨膨脹和過時貶值這兩個因素.二是可實現(xiàn)凈值法.可實現(xiàn)凈值也可稱為可變現(xiàn)凈值,是指產(chǎn)品的最終銷售價值減去其可分成本的余額.采用這種方法來確定存貨的價值時,一般適用于殘次,陳舊等商品或產(chǎn)品的計價.2.常用存貨計價方法的綜合分析.(1)從價值

10、角度看.采用先進先h法,期末材料按照最接近的單位成本計算,比較接近目前的市場價格,因此資產(chǎn)負債表可以較為真實地反映財務(wù)狀況,但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購人材料的成本進行計算的,所以計人產(chǎn)品成本的直接材料費用因此可能被低估,等到這些產(chǎn)品銷售出去就會使利潤表的反映不夠真實.(2)從納稅和現(xiàn)金流量的角度看.用企業(yè)存貨進行納稅籌劃.需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響,采用不同的存貨計價方法達到企業(yè)最佳納稅的目的,提高企業(yè)經(jīng)濟效益.納稅人的各項存貨發(fā)時,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,選擇使用個別計價法,先進先f法,加權(quán)平均法等方法確定其實際成本,為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間,也為企業(yè)稅

11、收籌劃,減輕稅負,實現(xiàn)利潤最大化提供_r依據(jù),因此,選擇合理的存貨計價方法,可以減輕企,的所得稅稅負.(3)從管理人員業(yè)績評估的角度看.存貨計價方法的選擇合適lj,還與企業(yè)高中層的管理人員,績評價方法以及獎勵機制有關(guān).大部分企業(yè)按照企業(yè)效益的好壞來評價管理人員的業(yè)績,也就是說企業(yè)管理人員的報酬足j企業(yè)效益掛鉤的,并且根據(jù)評價結(jié)果來獎勵相父人二,選擇存貨計價方法的標(biāo)準(zhǔn)及存在的問題從小同的角度li發(fā),判定存貨發(fā)計價方法的標(biāo)準(zhǔn)不同,作的選擇也會/f同【太1此,在選擇存貨汁價方法之前,必須先明確存貨汁價方法的選擇標(biāo)準(zhǔn).1.應(yīng)該遵循.(1)以歷史成本為基礎(chǔ);(2)堅持客觀性原則;(3)持謹慎性原!j!i

12、j.大陸橋視野0ailiutaflfiy:!蘭旦2.存在的問題.(1)存貨計價方法的矛盾;(2)協(xié)調(diào)存貨計價方法問的矛盾.三,存貨計價方法的改進1.充分考慮影響存貨發(fā)出計價方法的因素.從存貨的特點及其管理要求考慮,在大多數(shù)情況下,存貨的實物管理可能是”先進先出”,這樣更加符合管理的要求.從存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)的影響考慮,個別計價法只適用于容易識別存貨數(shù)量不多,單位成本較高的存貨計價.所以這種方法并不廣泛采用;加權(quán)平均法是以平均數(shù)的形式對存貨進行計價,它既不反映存貨的原始價值也不反映存貨的現(xiàn)行市價,所以這種方法也不利于存貨的管理.從存貨計價方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響角度考慮,小企業(yè)往往

13、不會采用這種方法而求助于其他方法來達到減少費用支出的目的.受企業(yè)所適用的所得稅稅率的影響,這主要是因為采用平均法對存貨進行計價可以使企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的存貨價格比較均衡,不會忽高忽低,特別是在存貨價格差別較大時,可以起到一個”緩沖”的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,各期利潤比較均衡,避免因為利潤忽高忽低而使利潤過高的會計期間套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負擔(dān).2.調(diào)節(jié)期末存貨成本,使其接近于市價.雖然采用先進先出法虛增了利潤,加重企業(yè)所得稅負擔(dān),但是從籌資角度來看,較多的利潤,較高的存貨價值,較高的流動比率意味著企業(yè)財務(wù)狀況良好,這對博取社會公眾對企業(yè)的信任,增強投資人的投資信心,而且利潤

14、的大小往往是評價一個企業(yè)負責(zé)人政績的重要標(biāo)尺.不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績,并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員.此時,管理人員往往樂于采用先進先出法,因為,這樣做會高估任職期間的利潤水平,從而多得眼前利益.3.滿足相關(guān)利益者的需求.在非通貨膨脹,發(fā)存貨成本越低,與期利潤較高的情況下,會影響公司股票的市價提高,從而能滿足董事會及相關(guān)利益者的需求.存貨的計價不僅影響企業(yè)利益的確定,而且還與資產(chǎn)負債表所反映的財務(wù)狀況關(guān)系密切.通過資產(chǎn)負債表可以向報表使用者反映存貨對企業(yè)所具有的價值.4.根據(jù)實際情況選擇存貨計價方法.新存貨計價方法與罔際準(zhǔn)則慣例相一致,同際會計準(zhǔn)則對于存貨計價采用先進先f”法,包括美罔等大部分國家也如此.我國修改后的內(nèi)容與同際會計準(zhǔn)則基本一致,iasb改進后的國際會計準(zhǔn)則取消了