企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

1、企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法（常規(guī)業(yè)務(wù)）第一章 總則第一條 為規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，結(jié)合工業(yè)企業(yè)行業(yè)核算特點(diǎn)，制定本辦法。第二條 企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。第三條 會(huì)計(jì)年度：自公歷一月一日起至十二月三十一日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第四條 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。第五條 企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)收入、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量。第六條 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)

2、當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。第七條 企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，在單位行政負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一組織、管理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。 第二章 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 第八條 按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定的要求，結(jié)合工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，具體分為資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、權(quán)益類(lèi)科目、成本類(lèi)科目、損益類(lèi)科目五大類(lèi)：序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)二、負(fù)債類(lèi)11001現(xiàn)金302101短期借款21002銀行存款312111應(yīng)付票據(jù)31009其他貨幣資金322121應(yīng)付賬款41101短期投資332131預(yù)收賬款51111應(yīng)收票據(jù)342151應(yīng)付工資61121應(yīng)收股利352153應(yīng)付福利費(fèi)71122應(yīng)收利息362161應(yīng)付股利81

3、131應(yīng)收賬款372171應(yīng)交稅金91133其他應(yīng)收款382176其他應(yīng)交款101141壞賬準(zhǔn)備392181其他應(yīng)付款111151預(yù)付賬款402191預(yù)提費(fèi)用121161應(yīng)收補(bǔ)貼款412301長(zhǎng)期借款131201物資采購(gòu)422331專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款141211原材料三、所有者權(quán)益類(lèi)151231低值易耗品433101實(shí)收資本161243庫(kù)存商品443111資本公積171301待攤費(fèi)用453121盈余公積181401長(zhǎng)期股權(quán)投資463131本年利潤(rùn)191402長(zhǎng)期債權(quán)投資473141利潤(rùn)分配201501固定資產(chǎn)五、損益類(lèi)211502累計(jì)折舊485101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入221601工程物資495102其他業(yè)務(wù)

4、收入231603在建工程505201投資收益241701固定資產(chǎn)清理515203補(bǔ)貼收入251801無(wú)形資產(chǎn)525301營(yíng)業(yè)外收入261901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用535401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本271911待處理財(cái)產(chǎn)損溢545402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加四、成本類(lèi)555405其他業(yè)務(wù)支出284101生產(chǎn)成本565501營(yíng)業(yè)費(fèi)用294105制造費(fèi)用575502管理費(fèi)用585503財(cái)務(wù)費(fèi)用595601營(yíng)業(yè)外支出605701所得稅615801以前年度損益調(diào)增第三章 會(huì)計(jì)核算程序第九條 根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用如下會(huì)計(jì)核算程序：1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制各種記帳憑證；2、根據(jù)收付款憑證及所附的原始憑

5、證或原始憑證匯總表，逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；3、根據(jù)記帳憑證及原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細(xì)帳；4、根據(jù)各種記帳憑證編制記帳憑證匯總表，即科目匯總表；5、根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)帳；6、將總分類(lèi)帳與日記帳、明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)，并保證帳帳相符；7、根據(jù)總分類(lèi)帳和明細(xì)帳有關(guān)記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第四章 貨幣資金核算第十條 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。第十一條 貨幣資金核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、庫(kù)存現(xiàn)金核算企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。企業(yè)月終清點(diǎn)現(xiàn)金發(fā)生溢缺時(shí)，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”及時(shí)進(jìn)行帳

6、務(wù)處理：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)查明原因，分別借記“其他應(yīng)收款”（責(zé)任人賠償）、“管理費(fèi)用”（無(wú)法查明原因）等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)查明原因，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”， 貸記“其他應(yīng)付款”（應(yīng)支付有關(guān)單位或個(gè)人）、“營(yíng)業(yè)外收入”（ 無(wú)法查明原因）等科目。為反映庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，逐日逐筆登記，日清月結(jié)，保證賬款相符。2、銀行存款核算企業(yè)銀行存款增加時(shí)，根據(jù)有關(guān)銀行收款憑據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；以銀行存款支付時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。為反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行存款日記帳，逐日逐筆登記，按月與銀行對(duì)帳單

7、核對(duì)相符。如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于記帳錯(cuò)誤的，應(yīng)按規(guī)定方法更正；屬于未達(dá)帳項(xiàng)引起的，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。3、其他貨幣資金核算企業(yè)如有外埠存款、信用證（卡）存款等，應(yīng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。第五章 存貨核算第十二條 存貨包括各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。第十三條 企業(yè)存貨按實(shí)際成本核算，發(fā)出存貨可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）及個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)。第十四條 存貨核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、原材料核算（含燃料、包裝物）企業(yè)購(gòu)入原材料（含燃料、包裝物）時(shí)，根據(jù)當(dāng)月已認(rèn)證抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

8、和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等原始憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。對(duì)于當(dāng)月未認(rèn)證抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月末按未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額（不含稅）暫估入賬，次月初用紅字沖回，待增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，按正常程序核算。若企業(yè)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則根據(jù)普通發(fā)票和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等原始憑證直接借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款” 、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)發(fā)出原材料（含燃料、包裝物）時(shí)，根據(jù)材料領(lǐng)用單及用途，分別借記“生產(chǎn)成本直接材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“原材料”科目。2、低

9、值易耗品核算企業(yè)購(gòu)入低值易耗品時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收入庫(kù)單，借記“低值易耗品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)發(fā)出低值易耗品時(shí)，采用一次攤銷(xiāo)法，根據(jù)低值易耗品領(lǐng)用單及用途，分別借記 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目。若一次攤銷(xiāo)金額較大，影響成本、費(fèi)用的合理、均衡負(fù)擔(dān)，可通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目，按預(yù)計(jì)使用期限攤銷(xiāo)，但最長(zhǎng)攤銷(xiāo)期限以一年為限。第十五條 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)生存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損時(shí)，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理：屬于存貨盤(pán)虧和毀損，

10、應(yīng)查明原因，分別借記“其他應(yīng)收款”（責(zé)任人賠償）、“管理費(fèi)用”（自然損耗、計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、管理不善）、“營(yíng)業(yè)外支出”（自然災(zāi)害、意外事故）等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于存貨盤(pán)盈，應(yīng)查明原因，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”， 貸記“管理費(fèi)用”科目。第十六條 為反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)按存貨類(lèi)別和品種設(shè)置明細(xì)帳，通過(guò)定期清查，保證賬實(shí)相符。第六章 固定資產(chǎn)核算第十七條 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的房屋及建筑物、設(shè)備、器具、運(yùn)輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也作為固定資產(chǎn)。第

11、十八條 企業(yè)固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、其他設(shè)施（含與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等）五大類(lèi)。第十九條 企業(yè)采用年限平均法（又稱(chēng)直線法）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊率如下：類(lèi)別凈殘值率（%）使用年限（年）年折舊率（%）房屋及建筑物5-10204.5-4.75機(jī)器設(shè)備5-10109-9.5運(yùn)輸工具、電子設(shè)備及其他5-10518-19第二十條 固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、固定資產(chǎn)購(gòu)建核算（1）、外購(gòu)固定資產(chǎn)核算企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付價(jià)款（包括附加費(fèi)和稅費(fèi)）借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等

12、科目。企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付價(jià)款（包括附加費(fèi)和稅費(fèi)）借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目或借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”、“原材料”科目。安裝完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。企業(yè)境外出資者以機(jī)器設(shè)備出資，根據(jù)設(shè)備進(jìn)口報(bào)關(guān)單、設(shè)備價(jià)值鑒定證書(shū)等有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。需要安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程”科目核算。（2）、自行建造固定資產(chǎn)核算、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

13、核算企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票和物資驗(yàn)收入庫(kù)單等有關(guān)憑據(jù)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目；工程領(lǐng)用物資，根據(jù)物資領(lǐng)用單借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；計(jì)提工程人員工資，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；工程領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”、“原材料”科目；工程完工交付使用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。、出包方式建造固定資產(chǎn)核算企業(yè)預(yù)付工程款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款，根據(jù)工程結(jié)算單據(jù)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、

14、“預(yù)付賬款”科目；工程完工交付使用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。2、固定資產(chǎn)折舊核算企業(yè)根據(jù)月初各類(lèi)固定資產(chǎn)原值和折舊率計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，并根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，分別借記 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。3、固定資產(chǎn)修理核算企業(yè)固定資產(chǎn)的日常維修，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，分別借記 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記 “銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)固定資產(chǎn)的大修費(fèi)用，采用待攤方法核算。根據(jù)固定資產(chǎn)大修費(fèi)用金額大小及預(yù)計(jì)大修間隔期限長(zhǎng)短（稅法規(guī)定按固

15、定資產(chǎn)尚可使用年限），借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。攤銷(xiāo)時(shí)，分別借記 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。4、固定資產(chǎn)處置核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”（凈值）、“累計(jì)折舊”（已提折舊）科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定計(jì)繳有關(guān)稅金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅或營(yíng)業(yè)稅”等科目。企業(yè)收

16、回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)計(jì)算或收到應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人的賠償款時(shí)，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：屬于企業(yè)籌建期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：屬于企業(yè)籌建期的，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

17、期間的正常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等原因造成的非正常損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5、固定資產(chǎn)清查核算企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)定期或至少每年盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”（市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)折舊）科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（賬面價(jià)值）、“累計(jì)折舊”（已提折舊）科目，貸記“固定資產(chǎn)”（原值）科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)

18、銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。第二十一條 企業(yè)固定資產(chǎn)按其類(lèi)別、名稱(chēng)和使用部門(mén)分別編號(hào)、建卡、設(shè)帳。第二十二條 對(duì)于海關(guān)監(jiān)管的固定資產(chǎn)單獨(dú)建帳，其進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件單獨(dú)裝訂保管。超過(guò)監(jiān)管期的固定資產(chǎn)，及時(shí)申請(qǐng)解除監(jiān)管。第七章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算第二十三條 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。第二十四條 無(wú)形資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、無(wú)形資產(chǎn)取得核算企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法定程序取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用借記

19、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、直接參與研究與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起按規(guī)定的收益期限（一般按10年期限，投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)可按合同約定的期限，外購(gòu)軟件可按2年期限）平均攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，按合同期限平均攤銷(xiāo)；企業(yè)因利用土地建造某自用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。同一塊土地如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目多且不能完全確

20、定所有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，可全部作為無(wú)形資產(chǎn)，按合同期限平均攤銷(xiāo)。第二十五條 企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；按確定的受益期限（已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按合同約定的剩余租賃年限；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不低于3年）平均攤銷(xiāo)，借記 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目歸集，于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷(xiāo)，借記 “管理費(fèi)用”科目，貸記 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將

21、尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第二十六條 企業(yè)在判斷某項(xiàng)費(fèi)用是否需通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算時(shí)，除了考慮受益期限的長(zhǎng)短外，還應(yīng)考慮該項(xiàng)費(fèi)用金額的大小即重要性。如果某項(xiàng)費(fèi)用金額較小，不足以影響各期成本費(fèi)用水平的均衡負(fù)擔(dān)，即使受益期限較長(zhǎng)，亦可簡(jiǎn)化核算，將該項(xiàng)費(fèi)用直接列入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目，而不必通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。第八章 債權(quán)債務(wù)核算第二十七條 企業(yè)債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款和其他應(yīng)收款等。企業(yè)債務(wù)主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款和其他應(yīng)付款等。第

22、二十八條 企業(yè)發(fā)生的與商品購(gòu)銷(xiāo)、接收和提供勞務(wù)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)，根據(jù)其具體核算內(nèi)容分別通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、科目核算。企業(yè)銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)，根據(jù)合同、銷(xiāo)貨（勞務(wù)）發(fā)票等憑據(jù)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“ 其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目；收到貨款，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)，根據(jù)合同、購(gòu)貨（勞務(wù)）發(fā)票等憑據(jù)，借記“原材料”、“低值易耗品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“

23、營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目；支付貨款，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，按其賬面余額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付票款，按其賬面余額借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。第二十九條 企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)退稅額，會(huì)計(jì)核算時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 科目；按免抵稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅

24、）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。第三十條 企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)、其他單位和個(gè)人借入的款項(xiàng)，根據(jù)其借款期限的長(zhǎng)短，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”（一年以上）科目。企業(yè)短期借款預(yù)提未付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；企業(yè)長(zhǎng)期借款預(yù)提未付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”（資本化部分）等科目，貸記“長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還借款本息，借記“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”科目。第三十一條 企業(yè)應(yīng)支付給員工的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資總額一律通過(guò)“應(yīng)付工資”

25、科目核算。分配當(dāng)月工資時(shí)，分別借記“生產(chǎn)成本直接人工”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；發(fā)放工資時(shí)，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”（個(gè)人部分）、“其他應(yīng)付款住房公積金”（個(gè)人部分）、“應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“制造（管理）費(fèi)用水電費(fèi)”（ 個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）、“管理費(fèi)用伙食費(fèi)”（ 個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)實(shí)際支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅、水電費(fèi)、伙食費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”（單位部分）、“其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）、“管理費(fèi)用住房公積金”（單位部分）“ 其他應(yīng)付款住房公積

26、金”（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）、“應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“ 制造（管理）費(fèi)用水電費(fèi)”、“ 管理費(fèi)用伙食費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第三十二條 企業(yè)為員工支付的除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外的其他福利費(fèi)，直接借記“生產(chǎn)成本直接人工”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；外資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。第三十三條 企業(yè)發(fā)生的除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算；企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。第三十四條 企業(yè)債權(quán)債務(wù)按往

27、來(lái)單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳，應(yīng)定期核對(duì)，及時(shí)結(jié)算。第九章 營(yíng)業(yè)收入核算第三十五條 營(yíng)業(yè)收入的范圍營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所取得的收入，包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、來(lái)料加工收入。2、其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入，如材料銷(xiāo)售收入、廢品處理收入、房屋出租收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。 第三十六條 營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)1、銷(xiāo)售商品：在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，公司不再對(duì)該商品實(shí)施與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

28、利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、提供勞務(wù)：在同一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。3、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)：在與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。第三十七條 企業(yè)當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入必須計(jì)入當(dāng)年度損益，不得提前或延后。第三十八條 營(yíng)業(yè)收入核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得收入時(shí)，根據(jù)發(fā)票及發(fā)貨單等票據(jù)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)

29、交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。2、其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)銷(xiāo)售材料、處理廢品等取得其他收入時(shí)，根據(jù)相關(guān)原始憑證借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。以上科目必須按收入類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 科目。第十章 成本費(fèi)用核算第三十九條 企業(yè)成本費(fèi)用核算應(yīng)遵循收入成本配比原則，按照不同業(yè)務(wù)類(lèi)別分別歸集各自成本費(fèi)用。第四十條 為了準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，企業(yè)必須劃分以下成本費(fèi)用界限：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的界限只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。非

30、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗，如投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)；非正常損失消耗，如災(zāi)害盜竊損失、違約金、滯納金等賠償支出、資產(chǎn)減值損失等，均不能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與期間費(fèi)用的界限凡與企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理性支出均作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，一般包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、不同會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用界限根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定當(dāng)期的成本費(fèi)用，合理劃分不同會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用界限，正確、謹(jǐn)慎地使用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。4、不同成本核算對(duì)象的費(fèi)用界限 根據(jù)管理需要，按產(chǎn)品品種、勞務(wù)種類(lèi)或收入類(lèi)別核算成本費(fèi)用。各成本核算對(duì)象發(fā)生的成本費(fèi)用，直接計(jì)入該成本核算對(duì)象成本；不能直接計(jì)入各成

31、本核算對(duì)象的成本費(fèi)用，采取合理的方法分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。第四十一條 成本費(fèi)用科目設(shè)置及核算內(nèi)容企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)的成本費(fèi)用： 1、生產(chǎn)成本核算指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，分設(shè)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目：（1）、直接材料指形成產(chǎn)品實(shí)體的主要原料、外購(gòu)件及雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。企業(yè)發(fā)生直接材料耗用時(shí)，根據(jù)材料領(lǐng)用單或材料領(lǐng)用匯總表，借記“生產(chǎn)成本（成本核算對(duì)象）直接材料”科目，貸記“原材料”

32、科目。（2）、直接人工指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，基本生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)支出。為簡(jiǎn)化核算，也可將基本生產(chǎn)工人的福利費(fèi)支出列入“制造費(fèi)用”。企業(yè)分配生產(chǎn)工人工資時(shí)，根據(jù)工資表借記“生產(chǎn)成本（成本核算對(duì)象）直接人工”科目，貸記 “應(yīng)付工資” 科目。（3）、制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即車(chē)間一級(jí)發(fā)生的間接費(fèi)用。具體包括：1）、工資：指企業(yè)支付的車(chē)間管理人員和后勤人員的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。 2）、福利費(fèi)：指企業(yè)實(shí)際為車(chē)間管理人員和后勤人員支付的除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外的其他諸如伙食費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、員工探親路費(fèi)、員工通勤車(chē)費(fèi)、員工房屋租金、電話費(fèi)補(bǔ)助、體檢費(fèi)、洗理費(fèi)、

33、困難補(bǔ)助等福利費(fèi)用。3）、折舊費(fèi)：指企業(yè)計(jì)提的生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。4）、修理費(fèi)：指企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)發(fā)生的維護(hù)、修繕、修理費(fèi)用。5）、辦公費(fèi)：指企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。6）、水電費(fèi)：指企業(yè)發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)支出。7）、機(jī)物料消耗：指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的諸如機(jī)油、清洗產(chǎn)品或機(jī)床用的汽油、抹布等其他物耗支出。8）、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指企業(yè)員工的勞動(dòng)保護(hù)用品、高溫高危有害作業(yè)津貼費(fèi)支出。9）、低值易耗品攤銷(xiāo)：指企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間使用的低值易耗品（包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的工具、模具、量具、器具）攤?cè)氡酒诘慕痤~。10）、其他費(fèi)用：指車(chē)間一級(jí)發(fā)生的不屬于以上項(xiàng)目的費(fèi)用，

34、若費(fèi)用金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用時(shí)，根據(jù)發(fā)票、材料領(lǐng)用單及自制原始憑證等，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資” 等科目。期末，應(yīng)將“制造費(fèi)用”科目余額按合理的方法（生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、直接材料成本、直接生產(chǎn)成本等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“生產(chǎn)成本（成本核算對(duì)象）制造費(fèi)用”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本借記“庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。 企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序

35、：（1）、根據(jù)公司的生產(chǎn)計(jì)劃（指令），按產(chǎn)品批別和成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算出各批別的產(chǎn)品成本，然后再計(jì)算出各產(chǎn)品品種成本；（2）、確定生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法。完工產(chǎn)品成本可按下列公式計(jì)算：本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本發(fā)生額期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本可根據(jù)各生產(chǎn)部門(mén)提供的月末“在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表”計(jì)算（可只計(jì)算原材料成本）：期末在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品數(shù)量單價(jià)）2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算指企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：1）、工資：指企業(yè)支付的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)人員的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。 2）、福利費(fèi)：指企業(yè)實(shí)際為營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)人員支付的除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外

36、的其他諸如伙食費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、員工探親路費(fèi)、體檢費(fèi)、洗理費(fèi)、困難補(bǔ)助等福利費(fèi)用。3）、折舊費(fèi)：指企業(yè)計(jì)提的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。4）、修理費(fèi)：指企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)固定資產(chǎn)發(fā)生的維護(hù)、修繕、修理費(fèi)用。5）、辦公費(fèi)：指企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)發(fā)生的辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。 6）、運(yùn)雜費(fèi)：指商品銷(xiāo)售過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)貨物運(yùn)輸使用的貨車(chē)所發(fā)生的路橋費(fèi)、燃油費(fèi)以及材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的小額零星、不便直接計(jì)入相應(yīng)材料采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)，也可在此項(xiàng)目中反映。7）、包裝費(fèi)：指商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的不單獨(dú)計(jì)價(jià)的各類(lèi)包裝材料及與商品包裝相關(guān)的其他費(fèi)用。8）、保險(xiǎn)費(fèi)：指企

37、業(yè)向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和產(chǎn)品責(zé)任險(xiǎn)支付的費(fèi)用。 9）、報(bào)關(guān)費(fèi)：指企業(yè)辦理貨物進(jìn)出口報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。10）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中實(shí)際支付的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、禮品費(fèi)。11）、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：指企業(yè)發(fā)生的形象宣傳、產(chǎn)品宣傳費(fèi)用支出，包括未通過(guò)媒體的廣告性支出。12）、廣告費(fèi)：指企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件（經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作、已支付款項(xiàng)并取得發(fā)票、通過(guò)媒體傳播）的廣告支出。13）、展覽費(fèi)：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生的費(fèi)用。14）、差旅費(fèi)：指企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)人員出外辦理業(yè)務(wù)發(fā)生的車(chē)船費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、誤餐費(fèi)等費(fèi)用。營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)使用的小車(chē)所發(fā)生的路橋費(fèi)、燃油費(fèi)也可在此項(xiàng)目中反映。15）、其他費(fèi)用：

38、指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上項(xiàng)目的費(fèi)用，若費(fèi)用金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)發(fā)票、材料領(lǐng)用單及自制原始憑證等，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資” 等科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 3、管理費(fèi)用核算指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的、或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。具體包括：1）、工資：指企業(yè)支付的管理人員和后勤人員的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。 2）、福利費(fèi)：指企業(yè)實(shí)際為行政管理人員和后勤人員支付的除社會(huì)

39、保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外的其他諸如伙食費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、員工探親路費(fèi)、體檢費(fèi)、洗理費(fèi)、困難補(bǔ)助等福利費(fèi)用。3）、折舊費(fèi)：指企業(yè)計(jì)提的管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。4）、修理費(fèi)：指企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)發(fā)生的維護(hù)、修繕、修理費(fèi)用。5）、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為員工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；6）、住房公積金：指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工支付的住房公積金。7）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：指企業(yè)撥付給工會(huì)組織的經(jīng)費(fèi)及支付的工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用。8）、職工教育經(jīng)費(fèi)：指企業(yè)為員工支付的教育培訓(xùn)費(fèi)用（含學(xué)習(xí)資料費(fèi)）。9）、低值易耗品攤銷(xiāo)：指企業(yè)使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~。10）、辦公費(fèi)：指企業(yè)行

40、政管理部門(mén)發(fā)生的辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。11）、差旅費(fèi)：指企業(yè)行政管理部門(mén)人員出外辦理業(yè)務(wù)發(fā)生的車(chē)船費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、誤餐費(fèi)等費(fèi)用。行政管理部門(mén)使用的小車(chē)所發(fā)生的路橋費(fèi)、燃油費(fèi)也可在此項(xiàng)目中反映。12）、董事會(huì)費(fèi)：指企業(yè)召開(kāi)董事會(huì)議所發(fā)生的費(fèi)用。13）、審計(jì)顧問(wèn)費(fèi)：指企業(yè)支付的審計(jì)、咨詢、顧問(wèn)費(fèi)用。14）、訴訟費(fèi)：指企業(yè)支付的司法訴訟、律師費(fèi)用。15）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)管理過(guò)程中實(shí)際支付的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、禮品費(fèi)。16）、稅金：指企業(yè)依法繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等稅金。17）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)技術(shù)、圖紙資料等所支付的費(fèi)用。18）

41、、產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)：指企業(yè)發(fā)生的用于產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)方面的所有支出。19）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：指企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)攤銷(xiāo)計(jì)入本期的金額。20）、排污費(fèi)：指企業(yè)按政府有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的污水、污物、廢氣等排放費(fèi)用。21）、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈：指企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)查而發(fā)生的實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)的差額（扣除責(zé)任人賠償）按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的部分。22）、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備：指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金。23）、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。24）、其他費(fèi)用：指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上項(xiàng)目的費(fèi)用，若費(fèi)用金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，根據(jù)發(fā)票、材料領(lǐng)用單及自制原始憑證

42、等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資” 等科目。期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 4、財(cái)務(wù)費(fèi)用核算指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用（不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分）。具體包括：1）、利息支出（減利息收入）2）、匯兌損失（減匯兌收益）3）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)4）、其他費(fèi)用企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”等科目；企業(yè)存款利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期

43、末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。第四十二條 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的核算 企業(yè)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)當(dāng)與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相互配比。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)登記入賬。結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記 “庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）”科目。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的明細(xì)賬應(yīng)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的明細(xì)賬設(shè)置相對(duì)應(yīng)。 2、其他業(yè)務(wù)支出核算 企業(yè)

44、發(fā)生的與取得“其他業(yè)務(wù)收入”相對(duì)應(yīng)的有關(guān)成本費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目的明細(xì)賬應(yīng)與“其他業(yè)務(wù)收入”科目的明細(xì)賬設(shè)置相對(duì)應(yīng)。 第十一章 所有者權(quán)益核算第四十三條 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。第四十四條 所有者權(quán)益科目設(shè)置及核算內(nèi)容企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目核算企業(yè)的所有者權(quán)益：1、 實(shí)收資本核算出資者以貨幣資金投入企業(yè)時(shí)，按實(shí)際收到或存入資本金賬戶的

45、金額，借記：“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目；出資者以非貨幣性資產(chǎn)投入企業(yè)時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目；外方出資者以進(jìn)口設(shè)備投入企業(yè)時(shí)，按價(jià)值鑒定書(shū)確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。2、資本公積核算企業(yè)發(fā)生資本溢價(jià)（超投資本）、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入及其他資本公積時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記 “資本公積”科目；企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。3、盈余公積核算企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記

46、“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“盈余公積儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付福利費(fèi)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目；企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧（其他轉(zhuǎn)入）”科目；企業(yè)用盈余公積分配利潤(rùn)時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。4、本年利潤(rùn)核算企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)收益類(lèi)科目時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類(lèi)科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅”等科目。5、利潤(rùn)分配核算企業(yè)將年度凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將