企業(yè)會計核算辦法

1、企業(yè)會計核算辦法（常規(guī)業(yè)務）第一章 總則第一條 為規(guī)范企業(yè)的會計核算，提供準確、完整的會計信息，根據(jù)企業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，結(jié)合工業(yè)企業(yè)行業(yè)核算特點，制定本辦法。第二條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計帳簿、管理會計檔案等要求，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。第三條 會計年度：自公歷一月一日起至十二月三十一日止為一個會計年度。第四條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記帳本位幣。第五條 企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制原則對收入、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務事項進行合理的確認和計量。第六條 企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關的成本、費用，應

2、當在該會計期間內(nèi)確認。第七條 企業(yè)財務部門，在單位行政負責人的領導下，統(tǒng)一組織、管理企業(yè)的會計核算工作。 第二章 會計科目設置 第八條 按照企業(yè)會計制度及其補充規(guī)定的要求，結(jié)合工業(yè)企業(yè)業(yè)務特點，具體分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目五大類：序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類二、負債類11001現(xiàn)金302101短期借款21002銀行存款312111應付票據(jù)31009其他貨幣資金322121應付賬款41101短期投資332131預收賬款51111應收票據(jù)342151應付工資61121應收股利352153應付福利費71122應收利息362161應付股利81

3、131應收賬款372171應交稅金91133其他應收款382176其他應交款101141壞賬準備392181其他應付款111151預付賬款402191預提費用121161應收補貼款412301長期借款131201物資采購422331專項應付款141211原材料三、所有者權(quán)益類151231低值易耗品433101實收資本161243庫存商品443111資本公積171301待攤費用453121盈余公積181401長期股權(quán)投資463131本年利潤191402長期債權(quán)投資473141利潤分配201501固定資產(chǎn)五、損益類211502累計折舊485101主營業(yè)務收入221601工程物資495102其他業(yè)務

4、收入231603在建工程505201投資收益241701固定資產(chǎn)清理515203補貼收入251801無形資產(chǎn)525301營業(yè)外收入261901長期待攤費用535401主營業(yè)務成本271911待處理財產(chǎn)損溢545402主營業(yè)務稅金及附加四、成本類555405其他業(yè)務支出284101生產(chǎn)成本565501營業(yè)費用294105制造費用575502管理費用585503財務費用595601營業(yè)外支出605701所得稅615801以前年度損益調(diào)增第三章 會計核算程序第九條 根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和具體業(yè)務特點，采用如下會計核算程序：1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制各種記帳憑證；2、根據(jù)收付款憑證及所附的原始憑

5、證或原始憑證匯總表，逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；3、根據(jù)記帳憑證及原始憑證或原始憑證匯總表，登記各種明細帳；4、根據(jù)各種記帳憑證編制記帳憑證匯總表，即科目匯總表；5、根據(jù)科目匯總表登記總分類帳；6、將總分類帳與日記帳、明細帳進行核對，并保證帳帳相符；7、根據(jù)總分類帳和明細帳有關記錄編制會計報表。第四章 貨幣資金核算第十條 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。第十一條 貨幣資金核算會計科目設置1、庫存現(xiàn)金核算企業(yè)收入現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。企業(yè)月終清點現(xiàn)金發(fā)生溢缺時，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”及時進行帳

6、務處理：屬于現(xiàn)金短缺，應查明原因，分別借記“其他應收款”（責任人賠償）、“管理費用”（無法查明原因）等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金溢余，應查明原因，借記“待處理財產(chǎn)損溢”， 貸記“其他應付款”（應支付有關單位或個人）、“營業(yè)外收入”（ 無法查明原因）等科目。為反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置現(xiàn)金日記帳，逐日逐筆登記，日清月結(jié)，保證賬款相符。2、銀行存款核算企業(yè)銀行存款增加時，根據(jù)有關銀行收款憑據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目；以銀行存款支付時，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。為反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置銀行存款日記帳，逐日逐筆登記，按月與銀行對帳單

7、核對相符。如有不符，應及時查明原因，屬于記帳錯誤的，應按規(guī)定方法更正；屬于未達帳項引起的，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。3、其他貨幣資金核算企業(yè)如有外埠存款、信用證（卡）存款等，應借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。第五章 存貨核算第十二條 存貨包括各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。第十三條 企業(yè)存貨按實際成本核算，發(fā)出存貨可采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）及個別計價法計價。第十四條 存貨核算會計科目設置1、原材料核算（含燃料、包裝物）企業(yè)購入原材料（含燃料、包裝物）時，根據(jù)當月已認證抵扣的增值稅專用發(fā)票

8、和材料驗收入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。對于當月未認證抵扣的增值稅專用發(fā)票，月末按未認證的增值稅專用發(fā)票金額（不含稅）暫估入賬，次月初用紅字沖回，待增值稅專用發(fā)票認證后，按正常程序核算。若企業(yè)未取得增值稅專用發(fā)票，則根據(jù)普通發(fā)票和材料驗收入庫單等原始憑證直接借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款” 、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)發(fā)出原材料（含燃料、包裝物）時，根據(jù)材料領用單及用途，分別借記“生產(chǎn)成本直接材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“原材料”科目。2、低

9、值易耗品核算企業(yè)購入低值易耗品時，根據(jù)購貨發(fā)票和驗收入庫單，借記“低值易耗品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)發(fā)出低值易耗品時，采用一次攤銷法，根據(jù)低值易耗品領用單及用途，分別借記 “制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目。若一次攤銷金額較大，影響成本、費用的合理、均衡負擔，可通過“待攤費用”科目，按預計使用期限攤銷，但最長攤銷期限以一年為限。第十五條 企業(yè)應定期對存貨進行盤點，每年至少盤點一次。發(fā)生存貨盤盈、盤虧和毀損時，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”及時進行帳務處理：屬于存貨盤虧和毀損，

10、應查明原因，分別借記“其他應收款”（責任人賠償）、“管理費用”（自然損耗、計量收發(fā)差錯、管理不善）、“營業(yè)外支出”（自然災害、意外事故）等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于存貨盤盈，應查明原因，借記“待處理財產(chǎn)損溢”， 貸記“管理費用”科目。第十六條 為反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應按存貨類別和品種設置明細帳，通過定期清查，保證賬實相符。第六章 固定資產(chǎn)核算第十七條 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的房屋及建筑物、設備、器具、運輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也作為固定資產(chǎn)。第

11、十八條 企業(yè)固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、機器設備、運輸工具、電子設備、其他設施（含與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等）五大類。第十九條 企業(yè)采用年限平均法（又稱直線法）計提固定資產(chǎn)折舊。各類固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值及折舊率如下：類別凈殘值率（%）使用年限（年）年折舊率（%）房屋及建筑物5-10204.5-4.75機器設備5-10109-9.5運輸工具、電子設備及其他5-10518-19第二十條 固定資產(chǎn)核算會計科目設置1、固定資產(chǎn)購建核算（1）、外購固定資產(chǎn)核算企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照實際支付價款（包括附加費和稅費）借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等

12、科目。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實際支付價款（包括附加費和稅費）借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”、“應付工資”等科目或借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”、“原材料”科目。安裝完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。企業(yè)境外出資者以機器設備出資，根據(jù)設備進口報關單、設備價值鑒定證書等有關憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。（2）、自行建造固定資產(chǎn)核算、自營方式建造固定資產(chǎn)

13、核算企業(yè)購入為工程準備的物資，根據(jù)購貨發(fā)票和物資驗收入庫單等有關憑據(jù)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目；工程領用物資，根據(jù)物資領用單借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；計提工程人員工資，借記“在建工程”科目，貸記“應付工資”科目；工程領用原材料，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”、“原材料”科目；工程完工交付使用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。、出包方式建造固定資產(chǎn)核算企業(yè)預付工程款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)算工程款并補付剩余工程款，根據(jù)工程結(jié)算單據(jù)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、

14、“預付賬款”科目；工程完工交付使用（達到預定可使用狀態(tài)），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。2、固定資產(chǎn)折舊核算企業(yè)根據(jù)月初各類固定資產(chǎn)原值和折舊率計算當月應計提的折舊額，并根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，分別借記 “制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。3、固定資產(chǎn)修理核算企業(yè)固定資產(chǎn)的日常維修，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，分別借記 “制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記 “銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目。企業(yè)固定資產(chǎn)的大修費用，采用待攤方法核算。根據(jù)固定資產(chǎn)大修費用金額大小及預計大修間隔期限長短（稅法規(guī)定按固

15、定資產(chǎn)尚可使用年限），借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記有關科目。攤銷時，分別借記 “制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。4、固定資產(chǎn)處置核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”（凈值）、“累計折舊”（已提折舊）科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定計繳有關稅金時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅金應交增值稅或營業(yè)稅”等科目。企業(yè)收

16、回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)計算或收到應由保險公司或責任人的賠償款時，借記“銀行存款”或“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應區(qū)別不同情況進行處理：屬于企業(yè)籌建期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長期待攤費用開辦費”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失，也應區(qū)別不同情況進行處理：屬于企業(yè)籌建期的，借記“長期待攤費用開辦費”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營

17、期間的正常損失，借記“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等原因造成的非正常損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5、固定資產(chǎn)清查核算企業(yè)應對固定資產(chǎn)定期或至少每年盤點一次。對于清查過程中發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)應及時進行帳務處理：盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”（市場價格減去估計折舊）科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”（賬面價值）、“累計折舊”（已提折舊）科目，貸記“固定資產(chǎn)”（原值）科目；報經(jīng)批準轉(zhuǎn)

18、銷時，借記“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。第二十一條 企業(yè)固定資產(chǎn)按其類別、名稱和使用部門分別編號、建卡、設帳。第二十二條 對于海關監(jiān)管的固定資產(chǎn)單獨建帳，其進口報關單原件單獨裝訂保管。超過監(jiān)管期的固定資產(chǎn)，及時申請解除監(jiān)管。第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算第二十三條 企業(yè)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)。第二十四條 無形資產(chǎn)核算會計科目設置1、無形資產(chǎn)取得核算企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自行開發(fā)并按法定程序取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用借記

19、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參與研究與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。2、無形資產(chǎn)攤銷核算企業(yè)無形資產(chǎn)自取得當月起按規(guī)定的收益期限（一般按10年期限，投資或受讓的無形資產(chǎn)可按合同約定的期限，外購軟件可按2年期限）平均攤銷，借記“管理費用無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)購入的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，按合同期限平均攤銷；企業(yè)因利用土地建造某自用項目時，應將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。同一塊土地如果開發(fā)項目多且不能完全確

20、定所有開發(fā)項目時，為簡化核算，可全部作為無形資產(chǎn)，按合同期限平均攤銷。第二十五條 企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用按費用項目實際發(fā)生數(shù)，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；按確定的受益期限（已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按合同約定的剩余租賃年限；其他長期待攤費用不低于3年）平均攤銷，借記 “制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記 “長期待攤費用”科目。企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費，在“長期待攤費用”科目歸集，于生產(chǎn)經(jīng)營當月一次攤銷，借記 “管理費用”科目，貸記 “長期待攤費用”科目。如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將

21、尚未攤銷的該項目攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。 第二十六條 企業(yè)在判斷某項費用是否需通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目核算時，除了考慮受益期限的長短外，還應考慮該項費用金額的大小即重要性。如果某項費用金額較小，不足以影響各期成本費用水平的均衡負擔，即使受益期限較長，亦可簡化核算，將該項費用直接列入當期有關成本費用項目，而不必通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目核算。第八章 債權(quán)債務核算第二十七條 企業(yè)債權(quán)主要包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收補貼款和其他應收款等。企業(yè)債務主要包括短期借款、長期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款和其他應付款等。第

22、二十八條 企業(yè)發(fā)生的與商品購銷、接收和提供勞務有關的債權(quán)債務業(yè)務，根據(jù)其具體核算內(nèi)容分別通過“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預收賬款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預付賬款”、科目核算。企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務，根據(jù)合同、銷貨（勞務）發(fā)票等憑據(jù)，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“ 其他業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）等科目；收到貨款，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目。企業(yè)購買商品、接受勞務，根據(jù)合同、購貨（勞務）發(fā)票等憑據(jù)，借記“原材料”、“低值易耗品”、“制造費用”、“管理費用”、“

23、營業(yè)費用”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預付賬款”等科目；支付貨款，借記“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預付賬款”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。應收票據(jù)到期不能收回，按其賬面余額借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目；應付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款，按其賬面余額借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。第二十九條 企業(yè)出口貨物按規(guī)定計算的應退稅額，會計核算時借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）” 科目；按免抵稅額，借記“應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅

24、）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。第三十條 企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)、其他單位和個人借入的款項，根據(jù)其借款期限的長短，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”、“長期借款”（一年以上）科目。企業(yè)短期借款預提未付利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目；企業(yè)長期借款預提未付利息，借記“財務費用”、“在建工程”（資本化部分）等科目，貸記“長期借款應付利息”科目。企業(yè)歸還借款本息，借記“短期借款”、“長期借款”、“預提費用”、“長期借款應付利息”等科目，貸記“銀行存款”科目。第三十一條 企業(yè)應支付給員工的基本工資、獎金、津貼、補貼等工資總額一律通過“應付工資”

25、科目核算。分配當月工資時，分別借記“生產(chǎn)成本直接人工”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付工資”科目；發(fā)放工資時，借記“應付工資”科目，貸記“其他應付款社會保險費”（個人部分）、“其他應付款住房公積金”（個人部分）、“應交稅金應交個人所得稅”、“制造（管理）費用水電費”（ 個人負擔部分）、“管理費用伙食費”（ 個人負擔部分）、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)實際支付社會保險費、住房公積金、個人所得稅、水電費、伙食費時，借記“管理費用社會保險費”（單位部分）、“其他應付款社會保險費”（個人負擔部分）、“管理費用住房公積金”（單位部分）“ 其他應付款住房公積

26、金”（個人負擔部分）、“應交稅金應交個人所得稅”、“ 制造（管理）費用水電費”、“ 管理費用伙食費”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第三十二條 企業(yè)為員工支付的除社會保險費、住房公積金以外的其他福利費，直接借記“生產(chǎn)成本直接人工”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；外資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金，則通過“應付福利費”科目核算。第三十三條 企業(yè)發(fā)生的除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項通過“其他應收款”科目核算；企業(yè)應付、暫收其他單位和個人的款項通過“其他應付款”科目核算。第三十四條 企業(yè)債權(quán)債務按往

27、來單位和個人設置明細帳，應定期核對，及時結(jié)算。第九章 營業(yè)收入核算第三十五條 營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動中實現(xiàn)的收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。1、主營業(yè)務收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，銷售產(chǎn)品、提供勞務所取得的收入，包括產(chǎn)品銷售收入、來料加工收入。2、其他業(yè)務收入是指企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動所取得的收入，如材料銷售收入、廢品處理收入、房屋出租收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。 第三十六條 營業(yè)收入的確認1、銷售商品：在商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，公司不再對該商品實施與所有權(quán)有關的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制，與交易相關的經(jīng)濟

28、利益能夠流入企業(yè)，相關的收入和成本能夠可靠地計量時，確認收入的實現(xiàn)。2、提供勞務：在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收入；勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項勞務交易的結(jié)果作出可靠估計的，按完工百分比法確認勞務收入。3、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)：在與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量時確認收入。第三十七條 企業(yè)當年度營業(yè)收入必須計入當年度損益，不得提前或延后。第三十八條 營業(yè)收入核算會計科目設置1、主營業(yè)務收入核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務取得收入時，根據(jù)發(fā)票及發(fā)貨單等票據(jù)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應

29、交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目。2、其他業(yè)務收入核算企業(yè)銷售材料、處理廢品等取得其他收入時，根據(jù)相關原始憑證借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、 “應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目。以上科目必須按收入類別進行明細核算。期末應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目。第十章 成本費用核算第三十九條 企業(yè)成本費用核算應遵循收入成本配比原則，按照不同業(yè)務類別分別歸集各自成本費用。第四十條 為了準確核算成本費用，企業(yè)必須劃分以下成本費用界限：1、生產(chǎn)經(jīng)營成本和非生產(chǎn)經(jīng)營成本的界限只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動消耗才能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。非

30、生產(chǎn)經(jīng)營活動消耗，如投資活動，籌資活動；非正常損失消耗，如災害盜竊損失、違約金、滯納金等賠償支出、資產(chǎn)減值損失等，均不能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。2、生產(chǎn)經(jīng)營成本與期間費用的界限凡與企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的經(jīng)營管理性支出均作為期間費用直接計入當期損益，一般包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。3、不同會計期間的成本費用界限根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則確定當期的成本費用，合理劃分不同會計期間的成本費用界限，正確、謹慎地使用“待攤費用”和“預提費用”科目。4、不同成本核算對象的費用界限 根據(jù)管理需要，按產(chǎn)品品種、勞務種類或收入類別核算成本費用。各成本核算對象發(fā)生的成本費用，直接計入該成本核算對象成本；不能直接計入各成

31、本核算對象的成本費用，采取合理的方法分配計入各成本核算對象。第四十一條 成本費用科目設置及核算內(nèi)容企業(yè)設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”科目核算企業(yè)的成本費用： 1、生產(chǎn)成本核算指企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，分設直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目：（1）、直接材料指形成產(chǎn)品實體的主要原料、外購件及雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。企業(yè)發(fā)生直接材料耗用時，根據(jù)材料領用單或材料領用匯總表，借記“生產(chǎn)成本（成本核算對象）直接材料”科目，貸記“原材料”

32、科目。（2）、直接人工指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，基本生產(chǎn)工人的工資及福利費支出。為簡化核算，也可將基本生產(chǎn)工人的福利費支出列入“制造費用”。企業(yè)分配生產(chǎn)工人工資時，根據(jù)工資表借記“生產(chǎn)成本（成本核算對象）直接人工”科目，貸記 “應付工資” 科目。（3）、制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，即車間一級發(fā)生的間接費用。具體包括：1）、工資：指企業(yè)支付的車間管理人員和后勤人員的基本工資、獎金、津貼、補貼等。 2）、福利費：指企業(yè)實際為車間管理人員和后勤人員支付的除社會保險費、住房公積金以外的其他諸如伙食費、醫(yī)藥費、員工探親路費、員工通勤車費、員工房屋租金、電話費補助、體檢費、洗理費、

33、困難補助等福利費用。3）、折舊費：指企業(yè)計提的生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費。4）、修理費：指企業(yè)生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)發(fā)生的維護、修繕、修理費用。5）、辦公費：指企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的辦公用品費、電話費、郵電費、報刊雜志費及其他辦公費用。6）、水電費：指企業(yè)發(fā)生的水費、電費支出。7）、機物料消耗：指企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的諸如機油、清洗產(chǎn)品或機床用的汽油、抹布等其他物耗支出。8）、勞動保護費：指企業(yè)員工的勞動保護用品、高溫高危有害作業(yè)津貼費支出。9）、低值易耗品攤銷：指企業(yè)生產(chǎn)車間使用的低值易耗品（包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的工具、模具、量具、器具）攤?cè)氡酒诘慕痤~。10）、其他費用：指車間一級發(fā)生的不屬于以上項目的費用，

34、若費用金額較大的，應單列項目反映。企業(yè)發(fā)生各項制造費用時，根據(jù)發(fā)票、材料領用單及自制原始憑證等，借記“制造費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”、“應付工資” 等科目。期末，應將“制造費用”科目余額按合理的方法（生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、直接材料成本、直接生產(chǎn)成本等）分配計入產(chǎn)品成本，借記“生產(chǎn)成本（成本核算對象）制造費用”科目，貸記“制造費用”科目。該科目應按費用項目設置明細賬。 企業(yè)產(chǎn)品完工驗收入庫時，按實際成本借記“庫存商品（產(chǎn)成品）”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 企業(yè)產(chǎn)品成本計算的一般程序

35、：（1）、根據(jù)公司的生產(chǎn)計劃（指令），按產(chǎn)品批別和成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用，先計算出各批別的產(chǎn)品成本，然后再計算出各產(chǎn)品品種成本；（2）、確定生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法。完工產(chǎn)品成本可按下列公式計算：本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本發(fā)生額期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本可根據(jù)各生產(chǎn)部門提供的月末“在產(chǎn)品盤點表”計算（可只計算原材料成本）：期末在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品數(shù)量單價）2、營業(yè)費用核算指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。具體包括：1）、工資：指企業(yè)支付的營銷部門人員的基本工資、獎金、津貼、補貼等。 2）、福利費：指企業(yè)實際為營銷部門人員支付的除社會保險費、住房公積金以外

36、的其他諸如伙食費、醫(yī)藥費、員工探親路費、體檢費、洗理費、困難補助等福利費用。3）、折舊費：指企業(yè)計提的營銷部門固定資產(chǎn)折舊費。4）、修理費：指企業(yè)營銷部門固定資產(chǎn)發(fā)生的維護、修繕、修理費用。5）、辦公費：指企業(yè)營銷部門發(fā)生的辦公用品費、電話費、郵電費、報刊雜志費及其他辦公費用。 6）、運雜費：指商品銷售過程中支付的運輸費、裝卸費、搬運費、臨時倉儲費等費用。企業(yè)貨物運輸使用的貨車所發(fā)生的路橋費、燃油費以及材料采購過程中發(fā)生的小額零星、不便直接計入相應材料采購成本的運雜費，也可在此項目中反映。7）、包裝費：指商品銷售過程中發(fā)生的不單獨計價的各類包裝材料及與商品包裝相關的其他費用。8）、保險費：指企

37、業(yè)向保險公司投保財產(chǎn)險和產(chǎn)品責任險支付的費用。 9）、報關費：指企業(yè)辦理貨物進出口報關業(yè)務所發(fā)生的費用。10）、業(yè)務招待費：指企業(yè)營銷過程中實際支付的業(yè)務應酬費、禮品費。11）、業(yè)務宣傳費：指企業(yè)發(fā)生的形象宣傳、產(chǎn)品宣傳費用支出，包括未通過媒體的廣告性支出。12）、廣告費：指企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件（經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作、已支付款項并取得發(fā)票、通過媒體傳播）的廣告支出。13）、展覽費：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生的費用。14）、差旅費：指企業(yè)營銷人員出外辦理業(yè)務發(fā)生的車船費、機票費、住宿費、市內(nèi)交通費、誤餐費等費用。營銷部門使用的小車所發(fā)生的路橋費、燃油費也可在此項目中反映。15）、其他費用：

38、指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上項目的費用，若費用金額較大的，應單列項目反映。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)費用時，根據(jù)發(fā)票、材料領用單及自制原始憑證等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“應付工資” 等科目。期末，應將“營業(yè)費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。該科目應按費用項目設置明細賬。 3、管理費用核算指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費。具體包括：1）、工資：指企業(yè)支付的管理人員和后勤人員的基本工資、獎金、津貼、補貼等。 2）、福利費：指企業(yè)實際為行政管理人員和后勤人員支付的除社會

39、保險費、住房公積金以外的其他諸如伙食費、醫(yī)藥費、員工探親路費、體檢費、洗理費、困難補助等福利費用。3）、折舊費：指企業(yè)計提的管理部門固定資產(chǎn)折舊費。4）、修理費：指企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)發(fā)生的維護、修繕、修理費用。5）、社會保險費：指企業(yè)按照國家有關規(guī)定為員工支付的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險費；6）、住房公積金：指企業(yè)按照國家有關規(guī)定標準為員工支付的住房公積金。7）、工會經(jīng)費：指企業(yè)撥付給工會組織的經(jīng)費及支付的工會活動費用。8）、職工教育經(jīng)費：指企業(yè)為員工支付的教育培訓費用（含學習資料費）。9）、低值易耗品攤銷：指企業(yè)使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~。10）、辦公費：指企業(yè)行

40、政管理部門發(fā)生的辦公用品費、電話費、郵電費、報刊雜志費及其他辦公費用。11）、差旅費：指企業(yè)行政管理部門人員出外辦理業(yè)務發(fā)生的車船費、機票費、住宿費、市內(nèi)交通費、誤餐費等費用。行政管理部門使用的小車所發(fā)生的路橋費、燃油費也可在此項目中反映。12）、董事會費：指企業(yè)召開董事會議所發(fā)生的費用。13）、審計顧問費：指企業(yè)支付的審計、咨詢、顧問費用。14）、訴訟費：指企業(yè)支付的司法訴訟、律師費用。15）、業(yè)務招待費：指企業(yè)管理過程中實際支付的業(yè)務應酬費、禮品費。16）、稅金：指企業(yè)依法繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等稅金。17）、技術轉(zhuǎn)讓費：指企業(yè)購買技術、圖紙資料等所支付的費用。18）

41、、產(chǎn)品研發(fā)費：指企業(yè)發(fā)生的用于產(chǎn)品研究、開發(fā)方面的所有支出。19）、無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)無形資產(chǎn)按規(guī)定標準攤銷計入本期的金額。20）、排污費：指企業(yè)按政府有關規(guī)定標準支付的污水、污物、廢氣等排放費用。21）、存貨盤虧或盤盈：指企業(yè)對存貨進行實地盤查而發(fā)生的實存數(shù)與帳存數(shù)的差額（扣除責任人賠償）按規(guī)定計入管理費用的部分。22）、計提的壞帳準備：指企業(yè)按規(guī)定標準和方法計提的壞帳準備金。23）、計提的存貨跌價準備：指企業(yè)按規(guī)定標準和方法計提的存貨跌價準備金。24）、其他費用：指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上項目的費用，若費用金額較大的，應單列項目反映。企業(yè)發(fā)生各項管理費用時，根據(jù)發(fā)票、材料領用單及自制原始憑證

42、等，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“應付工資” 等科目。期末，應將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。該科目應按費用項目設置明細賬。 4、財務費用核算指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用（不包括為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分）。具體包括：1）、利息支出（減利息收入）2）、匯兌損失（減匯兌收益）3）、金融機構(gòu)手續(xù)費4）、其他費用企業(yè)發(fā)生各項財務費用時，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“長期借款”、“銀行存款”等科目；企業(yè)存款利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“財務費用”科目。期

43、末，應將“財務費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。該科目應按費用項目設置明細賬。第四十二條 主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出的核算 企業(yè)設置“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務支出”科目核算與“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”相對應的成本費用：1、主營業(yè)務成本核算 企業(yè)的主營業(yè)務成本應當與其主營業(yè)務收入相互配比。當月實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，應當與其相關的主營業(yè)務成本同時登記入賬。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記 “庫存商品（產(chǎn)成品）”科目。期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！爸鳡I業(yè)務成本”科目的明細賬應與“主營業(yè)務收入”科目的明細賬設置相對應。 2、其他業(yè)務支出核算 企業(yè)

44、發(fā)生的與取得“其他業(yè)務收入”相對應的有關成本費用支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應交稅金”等科目。期末，應將“其他業(yè)務支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。“其他業(yè)務支出”科目的明細賬應與“其他業(yè)務收入”科目的明細賬設置相對應。 第十一章 所有者權(quán)益核算第四十三條 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。第四十四條 所有者權(quán)益科目設置及核算內(nèi)容企業(yè)設置“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”科目核算企業(yè)的所有者權(quán)益：1、 實收資本核算出資者以貨幣資金投入企業(yè)時，按實際收到或存入資本金賬戶的

45、金額，借記：“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目；出資者以非貨幣性資產(chǎn)投入企業(yè)時，按投資各方確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”科目；外方出資者以進口設備投入企業(yè)時，按價值鑒定書確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。2、資本公積核算企業(yè)發(fā)生資本溢價（超投資本）、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入及其他資本公積時，借記有關科目，貸記 “資本公積”科目；企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。3、盈余公積核算企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記

46、“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金時，借記“利潤分配提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應付福利費職工獎勵及福利基金”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目；企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧（其他轉(zhuǎn)入）”科目；企業(yè)用盈余公積分配利潤時，借記“盈余公積”科目，貸記“應付股利”科目。4、本年利潤核算企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)收益類科目時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本費用類科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“所得稅”等科目。5、利潤分配核算企業(yè)將年度凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配時，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。年度終了，企業(yè)應將