農(nóng)村信用社接受捐贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法

1、農(nóng)村信用社接受捐贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法為統(tǒng)一和規(guī)范我省農(nóng)村信用社接收捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)廣東省農(nóng)村信用社2005年度會(huì)計(jì)決算工作意見(jiàn)精神以及財(cái)政部發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，特制定本核算辦法。一、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算范圍信用社以合法接受捐贈(zèng)形式取得的各類(lèi)資產(chǎn)必須在取得、使用、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的不同，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。其中貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)指除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。二、取得捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1、信用社接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按實(shí)際取得的金額入賬。2、信用社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，

2、其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。（3）如果接受捐贈(zèng)的系舊固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額確定。3、信用社接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；

3、（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。（二）取得捐贈(zèng)資產(chǎn)的費(fèi)用處理信用社在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)的過(guò)程中可能發(fā)生以下費(fèi)用：1、接收房屋建筑物需繳納的契稅等；2、評(píng)估捐贈(zèng)資產(chǎn)和辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的交易服務(wù)手續(xù)費(fèi)、測(cè)繪費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、登記費(fèi)、土地出讓金等費(fèi)用。對(duì)于上述第1項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；對(duì)于上述第2項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入接受捐贈(zèng)資產(chǎn)當(dāng)期的損益。（三）捐贈(zèng)資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算1、接受捐贈(zèng)貨幣性

4、資產(chǎn)入賬：借：存放款項(xiàng)貸：2675待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值2、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)入賬：（1）進(jìn)行捐贈(zèng)資產(chǎn)評(píng)估及辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)等：借：5321營(yíng)業(yè)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用貸：存放款項(xiàng)（2）確定所需繳納稅費(fèi)后入賬：借：1511固定資產(chǎn)或1611無(wú)形資產(chǎn)貸：2675待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（評(píng)估值）存放款項(xiàng)（稅款部分）三、捐贈(zèng)資產(chǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）正常納稅情況下的會(huì)計(jì)核算1、會(huì)計(jì)核算原則及依據(jù)（1）所得稅會(huì)計(jì)：是指研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。上述差異分為永久性差

5、異和時(shí)間性差異兩種類(lèi)型。永久性差異：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。（2）對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理方法上述的永久性差異和時(shí)間性差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法：是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。納稅影響會(huì)計(jì)法

6、：是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。2、賬務(wù)處理“2735遞延稅款”反映信用社接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)未來(lái)應(yīng)交的所得稅金額。（1）信用社接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的期末結(jié)轉(zhuǎn)信用社接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，期末其價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若信用社當(dāng)期發(fā)生虧損，接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅資本公積其他資本公積（2）信用社接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的期末結(jié)轉(zhuǎn)若接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)由企業(yè)使用但接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的金額不大或期末接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)處置，可

7、將其價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得額，并結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。若信用社當(dāng)期發(fā)生虧損，接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅。 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備如果信用社接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅財(cái)務(wù)上確有困難的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額部分）

8、遞延稅款應(yīng)交所得稅（以后若干年度內(nèi)分期計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額）資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（二）免稅情況下的會(huì)計(jì)核算年末結(jié)轉(zhuǎn)：借：2675待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：3021資本公積其他資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備四、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)信用社接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)可以進(jìn)行日常攤銷(xiāo)。（一）捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法計(jì)提折舊。信用社應(yīng)自取得下月起計(jì)提折舊，提取折舊時(shí)借記“其他營(yíng)業(yè)支出-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。（二）捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。五、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的處置以后年度，信用社處置捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：（一）注銷(xiāo)賬面上的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1、注銷(xiāo)固定資產(chǎn)：（1）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）借：固定資產(chǎn)清理（處置過(guò)程中相關(guān)費(fèi)用）貸：存放款項(xiàng)（3）借：存放款項(xiàng)貸：固定資產(chǎn)清理（處置過(guò)程中相關(guān)收入）（4）以上分錄“固定資產(chǎn)清理”軋差后，結(jié)轉(zhuǎn)入