商品流通企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象選擇稅務(wù)籌劃利益分析.doc

1、商品流通企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象選擇稅務(wù)籌劃利益分析 【摘 要】 商品流通企業(yè)主要環(huán)節(jié)是購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售貨物，購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象不同會(huì)影響其稅負(fù)，進(jìn)而影響其凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量。以應(yīng)納增值稅額、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，分析增值稅一般納稅義務(wù)人和小規(guī)模納稅義務(wù)人購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象不同對(duì)商品流通企業(yè)的利益影響，以期為其購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象選擇決策提供理論依據(jù)。 【關(guān)鍵詞】 商品流通企業(yè)； 購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象； 稅務(wù)籌劃 商務(wù)部2012年10月8日發(fā)布信息顯示，2012年中秋國(guó)慶長(zhǎng)假期間，全國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)呈現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)兩旺、繁榮活躍的景象，商貿(mào)零售穩(wěn)步增長(zhǎng)，餐飲、旅游消費(fèi)繁榮暢旺，生活必需品市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。據(jù)監(jiān)測(cè)，2012年9月30日至10月7日，全國(guó)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)零

2、售和餐飲企業(yè)銷(xiāo)售額8 006億元，比2011年國(guó)慶黃金周期間增長(zhǎng)15%左右。對(duì)于商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要環(huán)節(jié)是購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售貨物，購(gòu)貨對(duì)象既可以是增值稅一般納稅義務(wù)人，也可以是小規(guī)模納稅義務(wù)人；銷(xiāo)貨對(duì)象也既可以是增值稅一般納稅義務(wù)人，也可以是小規(guī)模納稅義務(wù)人或者個(gè)人。不同的購(gòu)貨對(duì)象會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量，同樣，不同的銷(xiāo)貨對(duì)象也會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量。以下分別以增值稅一般納稅義務(wù)人和小規(guī)模納稅義務(wù)人來(lái)分析，并分別以應(yīng)納增值稅額、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，來(lái)分析購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象不同對(duì)商品流通企業(yè)的利益影響，以期為商品流通企業(yè)購(gòu)貨對(duì)象選擇和銷(xiāo)貨對(duì)象選

3、擇提供決策理論依據(jù)。 一、增值稅一般納稅義務(wù)人購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象選擇稅務(wù)籌劃利益 （一）增值稅一般納稅義務(wù)人購(gòu)貨對(duì)象選擇 增值稅一般納稅義務(wù)人可以從一般納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，也可以從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，假設(shè)不管從哪一方購(gòu)貨，貨物質(zhì)量都一樣，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨立即付款，銷(xiāo)貨立即收款。購(gòu)進(jìn)價(jià)格為p1（不含稅），銷(xiāo)貨價(jià)格為p2（不含稅），貨物適用增值稅稅率為17%，其他費(fèi)用為c（不存在納稅調(diào)整，費(fèi)用發(fā)生時(shí)付現(xiàn)），所得稅稅率為25%。 1.假設(shè)不考慮附加稅費(fèi) （1）從一般納稅義務(wù)人處購(gòu)貨 應(yīng)納增值稅額=（p2-p1）17% 應(yīng)納所得稅額=（p2-p1-c）25% 凈利潤(rùn)=（p2-p1-c）75%

4、現(xiàn)金凈流量=0.75（p2-p1-c），具體現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表1。 （2）從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨 應(yīng)納增值稅額=0.17p2-0.03p1 應(yīng)納所得稅額=（p2-p1-c）25% 凈利潤(rùn)=（p2-p1-c）75% 現(xiàn)金凈流量=0.75（p2-p1-c），具體現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表1。 如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，因?yàn)椋╬2-p1）17%（p2-1.17p1-c）75%，所以從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨凈利潤(rùn)更高；如果以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，差量現(xiàn)金凈流量為-0.105p，也是從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨是有利的。 2.假設(shè)考慮附加稅費(fèi) 因?yàn)槔U納增值稅，會(huì)涉及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，兩種情況下繳納增值稅

5、一樣多，所以繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也一樣多，這樣對(duì)于凈利潤(rùn)差額和現(xiàn)金凈流量差額不會(huì)產(chǎn)生影響，所以結(jié)論同不考慮附加稅費(fèi)。 （二）增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人銷(xiāo)貨對(duì)象選擇 增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人可以將貨物銷(xiāo)售給一般納稅義務(wù)人，也可以將貨物銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅義務(wù)人或者是個(gè)人。對(duì)于一般納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，如果從一般納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，付款為p2（1+17%），其中0.17p2是進(jìn)項(xiàng)稅額，可以用于抵扣，也就是凈支付是p2，如果從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，按照p2（1+3%）來(lái)付款，其中0.03p2是進(jìn)項(xiàng)稅額，可以用于抵扣，也就是凈支付是p2。這樣一來(lái)，小規(guī)模納稅義務(wù)人銷(xiāo)貨給一般納稅義務(wù)人，如果收款高于p2（1+

6、3%），就會(huì)影響其銷(xiāo)售；對(duì)于小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人來(lái)說(shuō)，如果從一般納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，付款為p2（1+17%），不可以抵扣，也就是凈支付是p2（1+17%），那也就意味著愿意按此付款從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，這樣一來(lái)，假設(shè)小規(guī)模納稅義務(wù)人向小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人銷(xiāo)貨也按此收款，假設(shè)從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨，購(gòu)貨成本為p1（1+3%）。 1.假設(shè)不考慮附加稅費(fèi) 現(xiàn)金凈流量=0.8519p2-0.7725p1-0.75c，具體現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表3。 如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，因?yàn)?.0341p20.03p2，所以銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇一般納稅義務(wù)人；如果以?xún)衾麧?rùn)為分析依據(jù)，因?yàn)椋?.1359p2-1.03

7、p1-c）75%（p2-1.03p1-c）75%，所以銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人；如果以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，因?yàn)椴盍楷F(xiàn)金凈流量為-0.1019p2，所以銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人。 如果小規(guī)模納稅義務(wù)人不按照p2（1+17%）價(jià)格銷(xiāo)貨給小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人，而是低于此價(jià)格銷(xiāo)售，這樣可以提高競(jìng)爭(zhēng)力，從而增加其銷(xiāo)售量，也會(huì)導(dǎo)致其實(shí)現(xiàn)更多的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量。 2.假設(shè)考慮附加稅費(fèi) 繳納增值稅，會(huì)涉及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，因?yàn)?.0341p20.03p2，所以銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇一般納稅義務(wù)人；如果以?xún)衾麧?rùn)為分析依據(jù)，因?yàn)椋?.1359p2-1.

8、03p1-c-0.120.0341p2）75%（p2-1.03p1-c-0.120.03p2）75%，所以銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人；如果以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，因?yàn)椴盍楷F(xiàn)金凈流量為-0.0981p2，所以銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人或個(gè)人。 三、結(jié)論 對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，綜合考慮各種因素，如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，從一般納稅義務(wù)人處購(gòu)貨可以少繳納增值稅；以?xún)衾麧?rùn)為分析依據(jù)，從一般納稅義務(wù)人處購(gòu)貨是有利的；以現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，選擇購(gòu)貨對(duì)象取決于多流出資金產(chǎn)生的收益，在同等條件下，應(yīng)將貨物銷(xiāo)售給一般納稅義務(wù)人。 對(duì)于小規(guī)模納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，綜合考慮各種因素，如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，兩者無(wú)差別；以?xún)衾麧?rùn)或現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，從小規(guī)模納稅義務(wù)人處購(gòu)貨是有利的；如果以應(yīng)納增值稅額為分析依據(jù)，銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇一般納稅義務(wù)人；以?xún)衾麧?rùn)或現(xiàn)金凈流量為分析依據(jù)，銷(xiāo)貨對(duì)象應(yīng)選擇小規(guī)模納稅義務(wù)人