成本管理會計(jì)2

1、第二部分第二部分 成本費(fèi)用的歸集與分配成本費(fèi)用的歸集與分配 第三章第三章 要素費(fèi)用的歸集與分配要素費(fèi)用的歸集與分配 第四章第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（主要是分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（主要是分配） 第五章第五章 損失性費(fèi)用的核算（廢品損失與停工損失）損失性費(fèi)用的核算（廢品損失與停工損失） 第六章第六章 制造費(fèi)用的核算（主要是分配）制造費(fèi)用的核算（主要是分配） 第七章第七章 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算 第三章第三章 要素費(fèi)用的歸集與分配要素費(fèi)用的歸集與分配 產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分為：分為： 外購材料、外購燃料外購動力、職工薪酬、外購

2、材料、外購燃料外購動力、職工薪酬、 折舊費(fèi)、利息支出、稅金等；折舊費(fèi)、利息支出、稅金等； 以上這幾項(xiàng)稱為以上這幾項(xiàng)稱為“費(fèi)用要素費(fèi)用要素”，按照費(fèi)用，按照費(fèi)用 要素反應(yīng)的費(fèi)用稱為要素反應(yīng)的費(fèi)用稱為“要素費(fèi)用要素費(fèi)用”； 1、企業(yè)購入的原材料（包括原料和材料）企業(yè)購入的原材料（包括原料和材料） 主要通過：主要通過：原材料原材料、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料等科目核算，等科目核算， 按照用途可以其分為以下幾類：按照用途可以其分為以下幾類： 原料及主要材料；輔助材料；原料及主要材料；輔助材料； 燃料；燃料； 修理用備件；修理用備件； 包裝物；包裝物； 低值易耗品。低值易耗品。 ？：？：請同學(xué)舉例說明上述幾種材料

3、。請同學(xué)舉例說明上述幾種材料。 2、購入原材料的核算、購入原材料的核算 實(shí)際成本法實(shí)際成本法：使用使用“在途物資在途物資”科目，驗(yàn)科目，驗(yàn) 收入庫轉(zhuǎn)入收入庫轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料原材料、周轉(zhuǎn)材料”科目。科目。 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法：使用使用“材料采購材料采購” ” 科目，科目， 驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料原材料、周轉(zhuǎn)材料”科目及科目及 “材料成本差異材料成本差異”科目?？颇俊?？：？：相關(guān)的會計(jì)分錄該怎么編？請同學(xué)相關(guān)的會計(jì)分錄該怎么編？請同學(xué) 們在練習(xí)本上寫一寫。們在練習(xí)本上寫一寫。 3、庫存材料計(jì)量的兩種盤存制：、庫存材料計(jì)量的兩種盤存制： 永續(xù)盤存制：永續(xù)盤存制：平時即記

4、錄增加，又記錄減少，隨平時即記錄增加，又記錄減少，隨 時能結(jié)出賬存數(shù)，期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)時能結(jié)出賬存數(shù)，期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié) 果與賬存進(jìn)行比較，核對賬實(shí)是否相符，若不相符果與賬存進(jìn)行比較，核對賬實(shí)是否相符，若不相符 進(jìn)行進(jìn)行“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的處理。的處理。 期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期增加本期增加- -本期減少本期減少= =期末結(jié)存期末結(jié)存 定期盤存制：定期盤存制：平時只記錄增加不記錄減少，期末平時只記錄增加不記錄減少，期末 進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，然后倒擠出本期減少數(shù)，進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，然后倒擠出本期減少數(shù)， 這樣一些損耗等都被擠入了本期減少數(shù)中。這樣一

5、些損耗等都被擠入了本期減少數(shù)中。 期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期增加本期增加- -期末盤存期末盤存= =本期減少本期減少 思考：這兩種盤存制度哪種更常用？為什么？思考：這兩種盤存制度哪種更常用？為什么？ 4、發(fā)出材料的計(jì)價方法、發(fā)出材料的計(jì)價方法 實(shí)際成本法：實(shí)際成本法：個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、月末一個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、月末一 次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法。次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法。 計(jì)劃成本法：計(jì)劃成本法：按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的 材料成本差異，期末資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映實(shí)際成材料成本差異，期末資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映實(shí)際成 本。本。 5

6、、材料的領(lǐng)用及材料費(fèi)用的核算、材料的領(lǐng)用及材料費(fèi)用的核算 相關(guān)憑證：相關(guān)憑證： 領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、 限 額 領(lǐng)限 額 領(lǐng) 料單料單 領(lǐng) 料 登領(lǐng) 料 登 記表等記表等 月末按車間、月末按車間、 部門匯總部門匯總材料費(fèi)用材料費(fèi)用 分配表分配表 編會計(jì)編會計(jì) 分錄分錄 材料費(fèi)用按材料費(fèi)用按“受益原則受益原則”分配分配 材材 料料 費(fèi)費(fèi) 用用 按領(lǐng)用地按領(lǐng)用地 點(diǎn)和用途點(diǎn)和用途 基本生產(chǎn)車間的直接材料，計(jì)入基本生產(chǎn)車間的直接材料，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 輔助生產(chǎn)車間的直接材料，計(jì)入輔助生產(chǎn)車間的直接材料，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 基本及輔助車間的間接材料，計(jì)入基本及輔助車間的間接材料

7、，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 管理部門耗用的材料，計(jì)入管理部門耗用的材料，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 銷售部門耗用的材料，計(jì)入銷售部門耗用的材料，計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” 按產(chǎn)品品種領(lǐng)用，按產(chǎn)品品種領(lǐng)用， 直接計(jì)入相應(yīng)的直接計(jì)入相應(yīng)的 明細(xì)賬明細(xì)賬 幾種產(chǎn)品共同耗用，幾種產(chǎn)品共同耗用， 按一定的標(biāo)準(zhǔn)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配分配 計(jì)入計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬相應(yīng)的明細(xì)賬 幾種產(chǎn)品共同材料費(fèi)用的分配 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：選擇分配標(biāo)準(zhǔn)： 產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或者材料的定額消耗量比例、定額成本比例產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或者材料的定額消耗量比例、定額成本比例 計(jì)算分配率：計(jì)算分配率：分配率=共同耗用材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和 計(jì)算各

8、種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用：計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用： 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額分配率分配率 例題：例題：教材第34頁36頁 說明：說明： 通過例題要求會分配間接計(jì)入材料費(fèi)用，會填材通過例題要求會分配間接計(jì)入材料費(fèi)用，會填材 料費(fèi)用分配表，會根據(jù)分配表編制會計(jì)分錄。料費(fèi)用分配表，會根據(jù)分配表編制會計(jì)分錄。 “材料成本差異材料成本差異”借方表示實(shí)際大于計(jì)劃的超支借方表示實(shí)際大于計(jì)劃的超支 差，貸方表示實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約差，成本差異率差，貸方表示實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約差，成本差異率 = =（實(shí)際（實(shí)際- -計(jì)劃）計(jì)劃）計(jì)劃，差異率為

9、正表示超支差，計(jì)劃，差異率為正表示超支差， 為負(fù)表示節(jié)約差；際成本為負(fù)表示節(jié)約差；際成本= =計(jì)劃成本計(jì)劃成本+ +成本差異額。成本差異額。 1、職工薪酬的構(gòu)成：、職工薪酬的構(gòu)成：企業(yè)為獲取職工的服務(wù) 而給予的各種形式的報酬及其他支出。包括： 職工的職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 工資：計(jì)時工資和計(jì)件工資工資：計(jì)時工資和計(jì)件工資 獎金：跟獎懲制度和激勵機(jī)制掛鉤獎金：跟獎懲制度和激勵機(jī)制掛鉤 津貼：如崗位津貼津貼：如崗位津貼 補(bǔ)貼：如非洲出差補(bǔ)貼補(bǔ)貼：如非洲出差補(bǔ)貼 五險一金：五險一金： 社會保險社會保險+住房公積金住房公積金 企業(yè)按規(guī)定比例從職工工資里扣除，保險上繳企業(yè)按規(guī)

10、定比例從職工工資里扣除，保險上繳社社 會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，住房公積金扣多少再補(bǔ)多少一，住房公積金扣多少再補(bǔ)多少一 起上繳起上繳住房公積金管理部門住房公積金管理部門。 五險指：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷五險指：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷 保險和生育保險。保險和生育保險。 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi)：職工福利費(fèi)：沒有規(guī)定計(jì)提比例，但稅法規(guī)定所得 稅前扣除限額為工資薪金總額的14%； 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：分別按照工資薪金總 額的2%和1.5%計(jì)提。 非貨幣性福利：非貨幣性福利： 將資產(chǎn)或外購商品發(fā)給職工、職工免費(fèi)使用將資產(chǎn)或外購商品發(fā)給職工、職

11、工免費(fèi)使用 或低價使用企業(yè)資產(chǎn)等形式。稅法上要求視同銷或低價使用企業(yè)資產(chǎn)等形式。稅法上要求視同銷 售計(jì)稅。售計(jì)稅。 因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ) 償（辭退福利）償（辭退福利） 提前解除勞務(wù)關(guān)系或者按計(jì)劃鼓勵員工自愿提前解除勞務(wù)關(guān)系或者按計(jì)劃鼓勵員工自愿 接受減裁而給予的補(bǔ)償。接受減裁而給予的補(bǔ)償。 其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān) 的支出的支出 如認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等。如認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等。 股票增值權(quán)股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價值也稱虛擬股票，是一種與股東價值 增長掛鉤的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即增長掛鉤

12、的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即 股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下， 因公司業(yè)績提升、股票價格上揚(yáng)等因素，可以獲得因公司業(yè)績提升、股票價格上揚(yáng)等因素，可以獲得 行權(quán)價行權(quán)價與與行權(quán)日二級市場股價行權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增之間差價的收益，增 值收益以現(xiàn)金支付。值收益以現(xiàn)金支付。 2、職工薪酬的計(jì)算、職工薪酬的計(jì)算 （1 1）計(jì)算職工薪酬的基礎(chǔ)資料）計(jì)算職工薪酬的基礎(chǔ)資料 考勤記錄：考勤記錄：按月記錄，分部門或班組考勤，采取按月記錄，分部門或班組考勤，采取 考勤簿、考勤號牌、考勤卡和考勤鐘等多種形式?？记诓?、考勤號牌、考勤卡和考勤

13、鐘等多種形式。 產(chǎn)量記錄和工時記錄產(chǎn)量記錄和工時記錄：用于計(jì)算計(jì)時及計(jì)件工資，用于計(jì)算計(jì)時及計(jì)件工資， 應(yīng)反映產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等，采應(yīng)反映產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等，采 取工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄等形取工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄等形 式。式。教材教材3838頁和頁和3939頁自己看一下。頁自己看一下。 其他憑證：其他憑證：廢品通知單、停工通知單等。廢品通知單、停工通知單等。 （2）工資的計(jì)算方法）工資的計(jì)算方法 計(jì)時工資：計(jì)時工資：依據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計(jì)算依據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計(jì)算 A 月薪制：應(yīng)付計(jì)時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺 勤天數(shù)日工資率日工

14、資率 B 日薪制：應(yīng)付計(jì)時工資=出勤日數(shù)日日 工資率工資率 ？如何計(jì)算日？如何計(jì)算日工資率工資率呢？呢？ 三種方法： 第一種：第一種：按法定工作日計(jì)算：按法定工作日計(jì)算： 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資20.8320.83天天 20.8320.83天天= =（365-52365-52周周2 2天天-11-11天法定假日）天法定假日）1212個個 月月 特點(diǎn)：特點(diǎn)：法定假日和雙休日不付工資，也不扣工資。 第二種：第二種：按每月固定按每月固定30天計(jì)算：天計(jì)算： 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資3030天天 特點(diǎn)：特點(diǎn)：法定假日和雙休日法定假日和雙休日照付照付工資，缺勤期間的

15、工資，缺勤期間的 節(jié)假日節(jié)假日照扣照扣工資。工資。 第三種：第三種：按每月的實(shí)際滿勤日數(shù)計(jì)算：按每月的實(shí)際滿勤日數(shù)計(jì)算： 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù) 當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)= =該月實(shí)際日數(shù)該月實(shí)際日數(shù)- -該月雙休日及節(jié)該月雙休日及節(jié) 假日天數(shù)假日天數(shù) 特點(diǎn)：特點(diǎn)：法定假日和雙休日法定假日和雙休日不付不付工資，缺勤期間的節(jié)工資，缺勤期間的節(jié) 假日假日不扣不扣工資。工資。 計(jì)件工資：計(jì)件工資：依據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價計(jì)件單價和合格品數(shù)合格品數(shù) 量計(jì)算，料廢品照付工資，工廢品不付工資。 計(jì)件單價計(jì)件單價= =單位產(chǎn)品定額工時單位產(chǎn)品定額工時小時

16、工資率小時工資率 u 個人個人計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算: :容易分清每個人的責(zé)任容易分清每個人的責(zé)任 一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資= = （合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+ +料廢品數(shù)量）料廢品數(shù)量）計(jì)件單價計(jì)件單價 多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品時應(yīng)付計(jì)件工資時應(yīng)付計(jì)件工資= =各種產(chǎn)品應(yīng)付計(jì)件工資各種產(chǎn)品應(yīng)付計(jì)件工資 之和之和 u集體集體計(jì)件工資：不容易分清每個人的責(zé) 將集體計(jì)件工資總額按照（實(shí)際工時將集體計(jì)件工資總額按照（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率） 比例在集體職工之間進(jìn)行分配比例在集體職工之間進(jìn)行分配 例題：例題：教材40頁到41頁 例題：例題：教材41頁和42頁 3、工資費(fèi)用的結(jié)算和匯

17、總、工資費(fèi)用的結(jié)算和匯總 工資結(jié)算單：工資結(jié)算單：按月份分車間（部門）進(jìn)行編制（見 教材42頁表3-7） 工資結(jié)算匯總表：工資結(jié)算匯總表：按月份匯總?cè)珡S各車間（部門） 的工資費(fèi)用（教材43頁表3-8） 4、工資費(fèi)用的分配 應(yīng)應(yīng) 發(fā)發(fā) 工工 資資 受益受益 原則原則 基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資，計(jì)入基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 基本生產(chǎn)車間的管理人員工資，計(jì)入基本生產(chǎn)車間的管理人員工資，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 輔助生產(chǎn)車間的工人工資，計(jì)入輔助生產(chǎn)車間的工人工資，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”， 管理人員工資計(jì)入管理人員工資計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 管理部門人員

18、的工資，計(jì)入管理部門人員的工資，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 銷售部門人員的工資，計(jì)入銷售部門人員的工資，計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” 該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 直接計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬直接計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬 該車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)該車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn) 品，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配品，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配 計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬 幾種產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用分配：幾種產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用分配： 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：選擇分配標(biāo)準(zhǔn)： 實(shí)際工時比例或定額工時比例實(shí)際工時比例或定額工時比例 計(jì)算分配率：計(jì)算分配率： 分配率分配率=共同耗用工資費(fèi)用共同耗用工資費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之和 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材

19、料費(fèi)用：計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用： 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用= 該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額分配率分配率 例題：例題：教材43頁以及44頁表3-9，45頁例題 一般會計(jì)分錄：一般會計(jì)分錄： 結(jié)算及分配工資費(fèi)用結(jié)算及分配工資費(fèi)用 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 供水車間供水車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用某基本（輔助）車間某基本（輔助）車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)

20、費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 實(shí)際支付時實(shí)際支付時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資等工資等 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等 1、歸集：按月計(jì)算，、歸集：按月計(jì)算，先用后付先用后付 2、分配：按照、分配：按照受益原則受益原則 基本生產(chǎn)直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)入基本生產(chǎn)直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬 同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn) 品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬 基本生產(chǎn)車間照明、辦公等用，計(jì)入基本生產(chǎn)車間照明、辦公

21、等用，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 輔助生產(chǎn)車間耗用，計(jì)入輔助生產(chǎn)車間耗用，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 管理部門耗用，計(jì)入管理部門耗用，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 銷售部門耗用，計(jì)入銷售部門耗用，計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” 一般會計(jì)分錄：一般會計(jì)分錄： 結(jié)算分配時：結(jié)算分配時： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 供水車間供水車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用某基本（輔助）某基本（輔助）車間車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 實(shí)際支付時：實(shí)際支付時： 借：應(yīng)付賬款 貸：庫存現(xiàn)金等 例題：例題：教材46頁 按照受

22、益原則分配，一般分錄如下：按照受益原則分配，一般分錄如下： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（專用設(shè)備）甲產(chǎn)品（專用設(shè)備） 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 供水車間供水車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用某基本（輔助）某基本（輔助）車間車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 按照受益原則分配，一般分錄如下：按照受益原則分配，一般分錄如下： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（專用設(shè)備）甲產(chǎn)品（專用設(shè)備） 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 供水車間供水車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用某基本（輔助）某基本（輔助）車間車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1、

23、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。 2008年年3月三種產(chǎn)品共同耗用月三種產(chǎn)品共同耗用B材料材料16800 千克，每千克千克，每千克12.5元，總金額為元，總金額為210000元。元。 三種產(chǎn)品本月投產(chǎn)量分別為三種產(chǎn)品本月投產(chǎn)量分別為2000件、件、1600 件和件和1200件，件，B材料消耗定額分別為材料消耗定額分別為3千克、千克、 2.5千克和千克和5千克。千克。 要求：要求：采用定額耗用量比例分配法分配采用定額耗用量比例分配法分配B材材 料費(fèi)用并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。料費(fèi)用并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。 2、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三

24、種產(chǎn)品。 2008年年3月應(yīng)付外購電費(fèi)月應(yīng)付外購電費(fèi)36000元，其中，元，其中， 產(chǎn)品生產(chǎn)用電產(chǎn)品生產(chǎn)用電30000元，車間管理用電元，車間管理用電 2000元，廠部管理用電元，廠部管理用電4000元。本月甲、元。本月甲、 乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時分別為乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時分別為 8000小時、小時、4000小時、小時、3000小時。小時。 要求：要求：采用生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)分配外購動力采用生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)分配外購動力 費(fèi)，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。費(fèi)，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。 3、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。 2008年年3月應(yīng)付職工工資月應(yīng)付職工工資

25、100000元，其中產(chǎn)元，其中產(chǎn) 品生產(chǎn)工人工資品生產(chǎn)工人工資82500元，車間管理人員工元，車間管理人員工 資資4500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資13000元；本元；本 月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時分別月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時分別 為為8000小時、小時、4000小時、小時、3000小時。企業(yè)小時。企業(yè) 確定的職工福利費(fèi)提取比例為總工資的確定的職工福利費(fèi)提取比例為總工資的6%， 按照有關(guān)規(guī)定，對醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、按照有關(guān)規(guī)定，對醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、 失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等 社會保險費(fèi)，依據(jù)職工工資總額分

26、別按社會保險費(fèi)，依據(jù)職工工資總額分別按 8%、20%、2%、0.8%和和0.8%的比例計(jì)的比例計(jì) 提，按照有關(guān)規(guī)定，住房公積金、工會經(jīng)提，按照有關(guān)規(guī)定，住房公積金、工會經(jīng) 費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例分別為工資費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例分別為工資 總額的總額的8%、2%和和1.5%。 要求：要求：填寫完成職工薪酬匯總表和直接人填寫完成職工薪酬匯總表和直接人 工費(fèi)工費(fèi) 用分配表，并根據(jù)后者編制分配結(jié)用分配表，并根據(jù)后者編制分配結(jié) 轉(zhuǎn)職工薪酬的會計(jì)分錄。轉(zhuǎn)職工薪酬的會計(jì)分錄。 職工薪酬匯總表職工薪酬匯總表 車間或部門車間或部門產(chǎn)品生產(chǎn)工產(chǎn)品生產(chǎn)工 人人 車間管理人員車間管理人員 廠部管理人員廠部管理

27、人員 合計(jì)合計(jì) 1、工資總額、工資總額 82500450013000100000 2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi) 49502707806000 3、社會保險費(fèi)、社會保險費(fèi) 260701422410831600 醫(yī)療保險費(fèi)醫(yī)療保險費(fèi) 等等等等 4、住房公積金、住房公積金 660036010408000 5、工會經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi) 1650902602000 6、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 1237.567.51951500 合計(jì)合計(jì) 123007.56709.519383149100 直接人工費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時比例分配法）直接人工費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時比例分配法） 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 實(shí)際生產(chǎn)工實(shí)際生產(chǎn)工

28、 時（小時）時（小時） 分配率分配率 分配分配 金額金額 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 800065604 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 400032802 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 300024601.5 合計(jì)合計(jì) 150008.2005 123007.5 第四章第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 一、什么是輔助生產(chǎn)費(fèi)用一、什么是輔助生產(chǎn)費(fèi)用? 1 、輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政輔助生產(chǎn)車間是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政 管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的 車間。車間。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)

29、主、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)主 要要為本企業(yè)服務(wù)為本企業(yè)服務(wù)，有時也對外有時也對外銷售。銷售。 3、一個輔助生產(chǎn)車間有時、一個輔助生產(chǎn)車間有時單一品種單一品種經(jīng)營，有經(jīng)營，有 時時多品種多品種經(jīng)營。經(jīng)營。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 兩種賬戶設(shè)置方式：兩種賬戶設(shè)置方式： 1 1、分別設(shè)置、分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助輔助 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間”賬戶，分別歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品賬戶，分別歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品 和勞務(wù)的和勞務(wù)的直接費(fèi)用直接費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他費(fèi)用其他費(fèi)用， 月末將月末將“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)

30、車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶余額直賬戶余額直 接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。 2 2、只設(shè)置、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，歸集輔助生產(chǎn)車間賬戶，歸集輔助生產(chǎn)車間 發(fā)生的所有費(fèi)用。（規(guī)模小，制造費(fèi)用少）發(fā)生的所有費(fèi)用。（規(guī)模小，制造費(fèi)用少） 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 1 1、生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品（如工具、模具、修理用備件等）的輔（如工具、模具、修理用備件等）的輔 助生產(chǎn)車間：產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫，轉(zhuǎn)入助生產(chǎn)車間：產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫，轉(zhuǎn)入“原材料、原材料、 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”等賬戶。等賬戶。 2 2、提供勞務(wù)提供勞務(wù)（如動力、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)龋?/p>

31、（如動力、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)龋┗蛘呱a(chǎn)不或者生產(chǎn)不 需驗(yàn)收入庫產(chǎn)品需驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：所發(fā)生的費(fèi)用的輔助生產(chǎn)車間：所發(fā)生的費(fèi)用 按照按照“受益原則受益原則”進(jìn)行分配，計(jì)入進(jìn)行分配，計(jì)入“相關(guān)成本費(fèi)相關(guān)成本費(fèi) 用賬戶用賬戶”。 （1）分配的基本原理：）分配的基本原理： 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用= = 輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本單位成本該部門該部門受益量受益量 （輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)的（輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本即分配率單位成本即分配率） （2）分配方法：）分配方法： 關(guān)鍵問題關(guān)鍵問題：輔助生產(chǎn)車間之間互相提供服：輔助生產(chǎn)車間之間互相提供服 務(wù)是否

32、要進(jìn)行分配。務(wù)是否要進(jìn)行分配。 直接分配法：直接分配法： 計(jì)算原理：計(jì)算原理：只將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用只將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用 在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進(jìn)行分配。在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進(jìn)行分配。 分配率分配率= =待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 （輔助車間勞（輔助車間勞 務(wù)總量務(wù)總量- -為其他輔助車間提供的勞務(wù)量）為其他輔助車間提供的勞務(wù)量） 各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用= = 該部門受益量該部門受益量 分配分配 率率 例題例題：教材：教材51頁頁 評價評價：適用于：適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù) 數(shù)量不

33、多的情況，數(shù)量不多的情況，不進(jìn)行輔助車間之間的交互不進(jìn)行輔助車間之間的交互 分配不會對成本數(shù)據(jù)造成太大影響。分配不會對成本數(shù)據(jù)造成太大影響。 交互分配法交互分配法 計(jì)算原理計(jì)算原理：先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用：先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用 的交互分配，在此基礎(chǔ)之上將調(diào)整后的輔助生的交互分配，在此基礎(chǔ)之上將調(diào)整后的輔助生 產(chǎn)費(fèi)用對外進(jìn)行分配。產(chǎn)費(fèi)用對外進(jìn)行分配。 第一步：交互分配第一步：交互分配 交互分配率交互分配率= = 待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助車間勞務(wù)總量輔助車間勞務(wù)總量 某輔助車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某輔助車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用= = 該輔助車間受益量該輔助車間受益量 交互分配率

34、交互分配率 第二步：對外分配第二步：對外分配 二次分配率二次分配率= =調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 （輔助車間勞務(wù)總量（輔助車間勞務(wù)總量- -為其他輔助車間提供的勞務(wù)量）為其他輔助車間提供的勞務(wù)量） 調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用= =待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用+ +交互交互 分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入- -交互分配轉(zhuǎn)出交互分配轉(zhuǎn)出 各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用= =該部門受益量該部門受益量 二次分配率二次分配率 例題：例題：教材教材52-53頁頁 評價：評價：分配結(jié)果正確性高，但計(jì)算量大。分配結(jié)果正確性高，但計(jì)算量大。 計(jì)劃成本分配法：計(jì)劃成本分配

35、法： 計(jì)算原理：計(jì)算原理：將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用在將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用在 所有受益單位（包括其他輔助車間）之間按照所有受益單位（包括其他輔助車間）之間按照實(shí)實(shí) 際受益量際受益量和和計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；然后計(jì)算進(jìn)行分配；然后計(jì)算調(diào)調(diào) 整后的實(shí)際費(fèi)用整后的實(shí)際費(fèi)用與與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之之 間的間的差額差額，分配給輔助車間以外的單位或者全部，分配給輔助車間以外的單位或者全部 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，其中，其中“調(diào)整后的實(shí)際費(fèi)用調(diào)整后的實(shí)際費(fèi)用= = 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用+ +按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入”。 例題例題：

36、教材：教材53-54頁頁 評價評價：簡化了分配計(jì)算過程，有利于：簡化了分配計(jì)算過程，有利于 進(jìn)行成本進(jìn)行成本 控制和業(yè)績考核。控制和業(yè)績考核。 代數(shù)分配法：代數(shù)分配法： 計(jì)算原理：計(jì)算原理：根據(jù)輔助車間之間根據(jù)輔助車間之間交互分配原理交互分配原理建建 立聯(lián)立方程，求出各輔助車間勞務(wù)的單位成本；立聯(lián)立方程，求出各輔助車間勞務(wù)的單位成本； 然后按照然后按照所求解的單位勞務(wù)成本所求解的單位勞務(wù)成本將個輔助車間的將個輔助車間的 實(shí)際費(fèi)用在實(shí)際費(fèi)用在所有受益部門所有受益部門（包括其他輔助車間）（包括其他輔助車間） 之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。 例題：例題：教材教材54-55頁頁 評價：評價：計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確

37、，但輔助車間太多時未知計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，但輔助車間太多時未知 數(shù)太多，計(jì)算麻煩，所以只適用于實(shí)現(xiàn)電算化的數(shù)太多，計(jì)算麻煩，所以只適用于實(shí)現(xiàn)電算化的 企業(yè)。企業(yè)。 順序分配法：順序分配法： 計(jì)算原理：計(jì)算原理：將個輔助生產(chǎn)車間按照將個輔助生產(chǎn)車間按照受益從少到受益從少到 多多進(jìn)行排序，按順序進(jìn)行一次性的分配，某輔助進(jìn)行排序，按順序進(jìn)行一次性的分配，某輔助 車間費(fèi)用只在排在其后面的輔助車間及外部部門車間費(fèi)用只在排在其后面的輔助車間及外部部門 之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。 分配率分配率=（待分配的費(fèi)用（待分配的費(fèi)用+前面輔助車間分來的）前面輔助車間分來的） （勞務(wù)總量（勞務(wù)總量-前面輔助車間受益量）前面

38、輔助車間受益量） 例題例題：教材：教材55-56頁頁 評價評價：計(jì)算結(jié)果在一定程度上正確，：計(jì)算結(jié)果在一定程度上正確， 適用于個輔助車間之間受益程度有明適用于個輔助車間之間受益程度有明 顯的順序的情況。顯的順序的情況。 （3）分配的一般會計(jì)分錄：）分配的一般會計(jì)分錄： 交互分配分錄：交互分配分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 對外分配分錄：對外分配分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 （直接為生產(chǎn)消耗的輔助車間服務(wù)）（直接為生產(chǎn)消耗的輔助車間服務(wù)） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：

39、輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間等供電車間等 練習(xí)題：練習(xí)題： 青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間， 6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間為歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間為 33600元，機(jī)修車間為元，機(jī)修車間為34020元。計(jì)劃成元。計(jì)劃成 本為每度電本為每度電03元，每個機(jī)修工時元，每個機(jī)修工時315元。元。 該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù) 量如下表：量如下表： 要求：要求：分別采用上述分別采用上述五種方法五種方法分配輔助生產(chǎn)分

40、配輔助生產(chǎn) 費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（本題要求費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（本題要求 學(xué)生要會填輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表）。學(xué)生要會填輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表）。 受益對象受益對象 （生產(chǎn)單位和部門）（生產(chǎn)單位和部門） 供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度） 修理工作量修理工作量 （工時）（工時） 輔助生產(chǎn)單位耗用：輔助生產(chǎn)單位耗用： 供電車間供電車間 800 機(jī)修車間機(jī)修車間 12000 基本生產(chǎn)車間耗用：基本生產(chǎn)車間耗用： 產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用 80000 車間一般耗用車間一般耗用 100002500 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 20003500 廠部管理部門耗用廠部管理部門耗用 8000

41、4000 合計(jì)合計(jì) 11200010800 第五章第五章 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集 1、制造費(fèi)用的內(nèi)容：、制造費(fèi)用的內(nèi)容：基本生產(chǎn)單位基本生產(chǎn)單位為組織和管理為組織和管理 生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，具體包括：生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，具體包括： 車間或分廠管理人員的薪酬；車間或分廠管理人員的薪酬； 車間或分廠房屋和設(shè)備（專用生產(chǎn)設(shè)備除外）車間或分廠房屋和設(shè)備（專用生產(chǎn)設(shè)備除外） 的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險費(fèi)；的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險費(fèi)； 車間或分廠房管理用具的攤銷費(fèi)；車間或分廠房管理用具的攤銷費(fèi)； 車間或分廠房管理用的水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅車間或分

42、廠房管理用的水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅 費(fèi)和辦公費(fèi)等。費(fèi)和辦公費(fèi)等。 2、賬戶設(shè)置：設(shè)置、賬戶設(shè)置：設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用某基本某基本 車間或分廠車間或分廠”賬戶，根據(jù)各種賬戶，根據(jù)各種記賬憑證和費(fèi)記賬憑證和費(fèi) 用分配表用分配表登記，計(jì)入該賬戶登記，計(jì)入該賬戶借方借方；該賬戶根；該賬戶根 據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用大小和管理要求設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目。據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用大小和管理要求設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用某基本車間或分廠某基本車間或分廠 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配 1、若某車間、若某車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，將該車間制造費(fèi)，將該車間

43、制造費(fèi) 用賬戶余額直接轉(zhuǎn)入用賬戶余額直接轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品” 賬戶：賬戶： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用某基本車間某基本車間 2、若某車間、若某車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品生產(chǎn)多種產(chǎn)品，將該車間制造費(fèi)用賬，將該車間制造費(fèi)用賬 戶余額按照以下方法分配計(jì)入戶余額按照以下方法分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 各個明細(xì)賬：各個明細(xì)賬： （1）實(shí)際分配率法：）實(shí)際分配率法： 月末取得實(shí)際費(fèi)用資料才能進(jìn)行月末取得實(shí)際費(fèi)用資料才能進(jìn)行 分配率分配率= =本月實(shí)際制造費(fèi)用總額本月實(shí)際制造費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)

44、負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= =該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率分配率 分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人 工費(fèi)用、聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)（不同的項(xiàng)目采用不同的分配工費(fèi)用、聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)（不同的項(xiàng)目采用不同的分配 標(biāo)準(zhǔn)）等。標(biāo)準(zhǔn)）等。 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的原則：選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的原則：相關(guān)性原則、易操作原則、相關(guān)性原則、易操作原則、 相對穩(wěn)定原則相對穩(wěn)定原則 思考題：思考題：各種分配標(biāo)準(zhǔn)適合什么樣的情況？各種分配標(biāo)準(zhǔn)適合什么樣的情況？ 例題：例題：教材教材58頁頁 （2）預(yù)定分配率法：沒有實(shí)際費(fèi)用資料也能進(jìn)行；）預(yù)定分配率法：沒有實(shí)際費(fèi)用資料也能進(jìn)行； 年終調(diào)整差額

45、，所以年終調(diào)整差額，所以各月末各月末“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶可能賬戶可能 有余額有余額。 預(yù)定分配率預(yù)定分配率= =年度制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)年度制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) 年度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)年度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額標(biāo)該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額標(biāo) 準(zhǔn)數(shù)準(zhǔn)數(shù) 預(yù)定分配率預(yù)定分配率 注意：注意：年終年終實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用與與按照預(yù)定分配率分配的按照預(yù)定分配率分配的 數(shù)額數(shù)額之間的之間的差額差額按照已分配費(fèi)用的比例分配計(jì)入各按照已分配費(fèi)用的比例分配計(jì)入各 種產(chǎn)品生產(chǎn)成本，超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字。種產(chǎn)品生產(chǎn)成本，超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅

46、字。 （3）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3、制造費(fèi)用分配表：教材、制造費(fèi)用分配表：教材60頁頁 例題：教材例題：教材59頁頁 練習(xí)題：練習(xí)題： 青園工廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙、青園工廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙、 丙三種產(chǎn)品，丙三種產(chǎn)品，2008年年3月份有關(guān)制造費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)月份有關(guān)制造費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)如下：務(wù)如下： （1）根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月應(yīng)付工資為）根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月應(yīng)付工資為60000 元，其中，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人元，其中，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人50000元，元， 車

47、間管理人員車間管理人員4000元，廠部管理人員元，廠部管理人員6000元。該元。該 廠職工福利、社會保險費(fèi)（包括醫(yī)療保險、基本養(yǎng)廠職工福利、社會保險費(fèi)（包括醫(yī)療保險、基本養(yǎng) 老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生 育保險）、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)育保險）、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別按照工資總額的分別按照工資總額的6%、31.6%、8%、2%、 1.5%計(jì)提。計(jì)提。 （2）以銀行存款支付辦公用品費(fèi)）以銀行存款支付辦公用品費(fèi)4296元，其中基元，其中基 本生產(chǎn)車間本生產(chǎn)車間1896元，廠部元，廠部2400元。元。 （3）根

48、據(jù)月初在用固定資產(chǎn)原價，本月應(yīng)計(jì)提固定）根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)原價，本月應(yīng)計(jì)提固定 資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊8000元，其中基本生產(chǎn)車間元，其中基本生產(chǎn)車間6000元，廠元，廠 部部2000元。元。 （4）根據(jù)耗用材料匯總表，本月領(lǐng)用材料實(shí)際成本）根據(jù)耗用材料匯總表，本月領(lǐng)用材料實(shí)際成本 80000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)72000元，元， 車間一般耗費(fèi)車間一般耗費(fèi)5000元，廠部管理部門元，廠部管理部門3000元。元。 （5）本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品）本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品2000元（采元（采 用一次攤銷法）。用一次攤銷法）。 （6）基本生產(chǎn)車間劉主任報銷

49、差旅費(fèi)）基本生產(chǎn)車間劉主任報銷差旅費(fèi)600元，結(jié)清元，結(jié)清 原借備用金原借備用金500元，補(bǔ)付現(xiàn)金元，補(bǔ)付現(xiàn)金100元。元。 （7）以銀行存款）以銀行存款2000元，支付基本生產(chǎn)車間勞動保元，支付基本生產(chǎn)車間勞動保 護(hù)費(fèi)。護(hù)費(fèi)。 （8）以銀行存款）以銀行存款1000元，支付基本生產(chǎn)車間本月固元，支付基本生產(chǎn)車間本月固 定資產(chǎn)租賃費(fèi)。定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 （9）以銀行存款）以銀行存款1600元，支付基本生產(chǎn)車間本月財(cái)元，支付基本生產(chǎn)車間本月財(cái) 產(chǎn)保險費(fèi)。產(chǎn)保險費(fèi)。 （10）以銀行存款）以銀行存款7000元，支付本月水電費(fèi)。其中元，支付本月水電費(fèi)。其中 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)直

50、接耗用5000元，車間一元，車間一 般耗費(fèi)般耗費(fèi)800元，廠部耗費(fèi)元，廠部耗費(fèi)1200元。元。 要求：要求： （1）為上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄；）為上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄； （2）登記下面制造費(fèi)用明細(xì)賬。）登記下面制造費(fèi)用明細(xì)賬。 說明：說明：人工費(fèi)用按照定額工時比例分人工費(fèi)用按照定額工時比例分 配：甲、乙、丙產(chǎn)量分別為配：甲、乙、丙產(chǎn)量分別為2000件、件、 2000件和件和1000件，單位定額工時分件，單位定額工時分 別為別為5小時、小時、3小時和小時和4小時；材料及小時；材料及 水電費(fèi)按照產(chǎn)量比例分配。水電費(fèi)按照產(chǎn)量比例分配。 年年 月月 日日 摘摘 要要 費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 人員人員 薪酬薪酬

51、 折舊折舊 費(fèi)費(fèi) 機(jī)物料機(jī)物料 消耗消耗 低值易低值易 耗品攤耗品攤 銷銷 辦辦 公公 費(fèi)費(fèi) 差差 旅旅 費(fèi)費(fèi) 勞勞 保保 費(fèi)費(fèi) 租租 賃賃 費(fèi)費(fèi) 保保 險險 費(fèi)費(fèi) 水水 電電 費(fèi)費(fèi) 5964 2、南山工廠第一基本生產(chǎn)車間使用、南山工廠第一基本生產(chǎn)車間使用A、B兩兩 類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年年3 月，制造費(fèi)用總額為月，制造費(fèi)用總額為600000元；三種產(chǎn)品元；三種產(chǎn)品 機(jī)器總工時為機(jī)器總工時為350000元小時，其中，甲產(chǎn)元小時，其中，甲產(chǎn) 品品150000小時、乙產(chǎn)品小時、乙產(chǎn)品100000小時，丙小時，丙 產(chǎn)品產(chǎn)品100000小時；小時；A類設(shè)

52、備運(yùn)轉(zhuǎn)類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)150000小小 時，其中甲產(chǎn)品時，其中甲產(chǎn)品50000小時、乙產(chǎn)品小時、乙產(chǎn)品 20000小時，丙產(chǎn)品小時，丙產(chǎn)品80000小時；小時；B類設(shè)備類設(shè)備 運(yùn)轉(zhuǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)200000小時，其中甲產(chǎn)品小時，其中甲產(chǎn)品100000小小 時，乙產(chǎn)品時，乙產(chǎn)品80000小時，丙產(chǎn)品小時，丙產(chǎn)品20000小小 時。該車間時。該車間A類設(shè)備工時換算系數(shù)定為類設(shè)備工時換算系數(shù)定為1，B 類設(shè)備工時換算系數(shù)定為類設(shè)備工時換算系數(shù)定為1.25. 要求要求： （1）采用機(jī)器工時比例分配法分配制造）采用機(jī)器工時比例分配法分配制造 費(fèi)用，完成制造費(fèi)用分配表：費(fèi)用，完成制造費(fèi)用分配表： （2）編制分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制

53、造費(fèi)用的會計(jì)）編制分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用的會計(jì) 分錄。分錄。 產(chǎn)品產(chǎn)品 名稱名稱 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時分分 配配 率率 分分 配配 金金 額額 A類類 設(shè)備設(shè)備 B類設(shè)備類設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器 工時合計(jì)工時合計(jì) 實(shí)際實(shí)際 工時工時 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 工時工時 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 合計(jì)合計(jì) 3、南苑工廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、南苑工廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、 丙三種產(chǎn)品。丙三種產(chǎn)品。2009年度基本生產(chǎn)車間制造年度基本生產(chǎn)車間制造 費(fèi)用預(yù)算總額為費(fèi)用預(yù)算總額為510000元，甲、乙、丙三元，甲、乙、丙三 種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量分別為種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量分別為2200件、件、3800

54、件、件、 2200件，單位產(chǎn)品定額工時分別為件，單位產(chǎn)品定額工時分別為20小時、小時、 10小時、小時、40小時；小時；12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400 件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品件、丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)件，實(shí)際發(fā) 生制造費(fèi)用生制造費(fèi)用60000元；經(jīng)查元；經(jīng)查11月末月末“制造制造 費(fèi)用費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，至明細(xì)賬，至11月月 30日，本年借方累計(jì)發(fā)生額為日，本年借方累計(jì)發(fā)生額為455000元，元， 貸方累計(jì)發(fā)生額為貸方累計(jì)發(fā)生額為435000元，月末借方余元，月末借方余 額額 為為20000元。元。 要求：要求： （1）計(jì)算本年度計(jì)劃費(fèi)用分配率；）計(jì)算本

55、年度計(jì)劃費(fèi)用分配率； （2）編制分配制造費(fèi)用的會計(jì)分錄；）編制分配制造費(fèi)用的會計(jì)分錄； （3）將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃）將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃 費(fèi)用分配率分配數(shù)額的差額，調(diào)整計(jì)入費(fèi)用分配率分配數(shù)額的差額，調(diào)整計(jì)入12 月份產(chǎn)品成本，按月份產(chǎn)品成本，按12月份實(shí)際完成定額工月份實(shí)際完成定額工 時比例分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，編制時比例分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，編制 分配結(jié)轉(zhuǎn)差額的會計(jì)分錄。分配結(jié)轉(zhuǎn)差額的會計(jì)分錄。 第六章第六章 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算 一、廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配 1、廢品及廢品損失的概念、廢品及廢品損失的概念 （1）廢品：指技

56、術(shù)上不符合標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原）廢品：指技術(shù)上不符合標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原 定的用途使用或者需要經(jīng)過修復(fù)才能使用的定的用途使用或者需要經(jīng)過修復(fù)才能使用的 在產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品半成品和和產(chǎn)成品產(chǎn)成品，包括在生產(chǎn)過程，包括在生產(chǎn)過程 中發(fā)現(xiàn)的或入庫后發(fā)現(xiàn)的。中發(fā)現(xiàn)的或入庫后發(fā)現(xiàn)的。 可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品要要同時同時滿足兩條：技術(shù)上、工滿足兩條：技術(shù)上、工 藝上可以修復(fù)；修復(fù)在經(jīng)濟(jì)上劃算。藝上可以修復(fù)；修復(fù)在經(jīng)濟(jì)上劃算。 不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品：不能同時滿足以上兩條的廢：不能同時滿足以上兩條的廢 品品 （2）廢品損失：不可修復(fù)廢品的）廢品損失：不可修復(fù)廢品的報廢損失報廢損失和和 可修復(fù)廢品的可修復(fù)廢品的修

57、復(fù)費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用 報廢損失報廢損失=生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-回收殘料價值回收殘料價值-過失人過失人 賠償賠償 修復(fù)費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用=修復(fù)過程中發(fā)生的修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用-過失過失 人賠償人賠償 說明：說明：降價出售的廢品的降價損失、入庫后降價出售的廢品的降價損失、入庫后 其他原因?qū)е碌膿p失、出售后的損失不計(jì)入其他原因?qū)е碌膿p失、出售后的損失不計(jì)入 廢品損失。廢品損失。 2、廢品損失的核算及賬務(wù)處理、廢品損失的核算及賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“廢品損失廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品”賬戶賬戶 原始憑證：原始憑證：“廢品通知單廢品通知單”，一式三聯(lián)，生，一式三聯(lián)，生 產(chǎn)單位或存貨倉庫、質(zhì)檢部門、財(cái)會部門各產(chǎn)單位或存

58、貨倉庫、質(zhì)檢部門、財(cái)會部門各 一聯(lián)。一聯(lián)。 （1）不可修復(fù)廢品）不可修復(fù)廢品 按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算： 按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)量、工時等）將實(shí)際生產(chǎn)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)量、工時等）將實(shí)際生產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用在合格品在合格品和和廢品廢品之間分配。之間分配。 按廢品定額成本計(jì)算按廢品定額成本計(jì)算： 廢品數(shù)量廢品數(shù)量單位單位廢品定額廢品定額成本成本 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本：發(fā)現(xiàn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本： 借：廢品損失借：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 或或“庫存商品庫存商品某產(chǎn)品某產(chǎn)品” 回收殘料及過失人賠償，沖減廢品損失回收殘料及過失人賠償

59、，沖減廢品損失 借：原材料借：原材料 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：廢品損失貸：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 （2）可修復(fù)廢品）可修復(fù)廢品 修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用= 材料費(fèi)用材料費(fèi)用+人工費(fèi)用人工費(fèi)用+制造費(fèi)用制造費(fèi)用 借：廢品損失借：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 過失人賠償，沖減廢品損失過失人賠償，沖減廢品損失 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：廢品損失貸：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 廢品凈損失計(jì)入

60、生產(chǎn)成本，廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本，即廢品凈損失由即廢品凈損失由 合格品承擔(dān)；合格品承擔(dān)； 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：廢品損失某產(chǎn)品某產(chǎn)品 修復(fù)完成驗(yàn)收入庫修復(fù)完成驗(yàn)收入庫 借：庫存商品借：庫存商品某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 例題：例題：教材教材61頁頁63頁頁 二、停工損失的歸集與分配二、停工損失的歸集與分配 1、停工損失：、停工損失：除以下三種情況外除以下三種情況外因各種原因各種原 因造成的停工期間的各項(xiàng)要素費(fèi)用。因造成的停工期間的各項(xiàng)要素費(fèi)用。 季節(jié)性停工和設(shè)備大修理停工而造成的損失，通季節(jié)性停工和設(shè)備大修理停工而造成的損