淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及對策畢業(yè)論文

1、淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及對策貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件。其定義為企業(yè)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。當(dāng)前企業(yè)貨幣資金管理普遍存在諸多不盡人意之處，為了管理好企業(yè)貨幣資金，本文擬結(jié)合工作實際，試對企業(yè)貨幣資金管理內(nèi)部控制存在的問題加以探討。一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義和必要性任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最強的一種資產(chǎn)，它具有交換和流通的特征，又可以當(dāng)作財富來儲蓄，極具被挪用和侵吞性，因而建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度尤為重要，這對

2、于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。 （一）通過強化貨幣資金管理，可牢固樹立財務(wù)控制觀念所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。 現(xiàn)代企業(yè)通過強化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容，真正落實到企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門，從而使資金來源的利用得到有效的配合，提高資金使用效率，使資金運用產(chǎn)生最佳效果。（二）通過貨幣資金管理直接參與投資決策，可以追求最大的投資效益 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)取得理財自主權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)，資金的營運是企業(yè)經(jīng)濟管理的核心，資

3、金的營運關(guān)系到企業(yè)投資的方向和效益。財務(wù)管理直接參與資金營運的決策已成為企業(yè)的必然要求。財務(wù)管理對企業(yè)資金的投入和產(chǎn)出，降低成本和增加利潤進行事前預(yù)測、事中控制和事后反映，以便選擇最大的投資效益為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。另外，企業(yè)通過貨幣資金的管理，可以使職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序更加明確,機構(gòu)設(shè)置和人員配備更加科學(xué)合理；現(xiàn)金、銀行存款的管理更符合法律要求,進而為企業(yè)各項經(jīng)營決策提供良好的基礎(chǔ)。 （三）通過貨幣資金內(nèi)部控制，可以減少會計差錯和舞弊由于辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的互相分離，使有關(guān)人員相互制約，減少發(fā)生差錯和舞弊的可能性。單位通過建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)

4、限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。對于重大的貨幣資金支付應(yīng)由單位有權(quán)批準的機構(gòu)或負責(zé)人審批，其業(yè)務(wù)決策記錄必須作為檔案保管。以達到職務(wù)分工與權(quán)限要求。因為會計記錄要真實、及時和正確。所以企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)必須集中出納部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。只有如此才能達到貨幣資金內(nèi)部控制的目的和要求。二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題及其成因（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞及其成因現(xiàn)金管理中，企業(yè)存在不執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，超限額庫存額留存現(xiàn)金不及時送存銀行、收入不入賬、私設(shè)“小金庫”、坐收坐支，沒有很好執(zhí)行?，F(xiàn)金不定期盤點制度，現(xiàn)金賬面余額與庫存不符，造成

5、“白條”抵庫公款私存挪用現(xiàn)金等。具體表現(xiàn)如下： 1、更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高。如果人員安排不當(dāng)，不具備相應(yīng)的管理知識和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，也會影響內(nèi)部控制制度效力的有效發(fā)揮，不能及時杜絕風(fēng)險的發(fā)生。 2、無證無賬或票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時即不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不

6、一致，貪污差額部分。 3、撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，趁機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。會計人員私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票;財務(wù)專用章和名章在實際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。 4、少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞及其成因銀行存款管理中，不按照企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，隨意開立賬戶或多頭開戶，套取利息，截留公款，不能嚴格遵守銀行結(jié)算辦法，應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項，

7、常常用現(xiàn)金支付，企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶，轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè)，在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時，授權(quán)批準程序不規(guī)范，無專人對交易和支付行為審核。具體表現(xiàn)如下： 1、私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。2、涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。3、私自背書轉(zhuǎn)讓、出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私

8、利。4、多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末在存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員對會計工作監(jiān)管不力，從而造成大量資金被挪用，應(yīng)該加強監(jiān)管，杜絕類似事件的發(fā)生。（三）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，沒有注重崗位分工、授權(quán)批準制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。具體表現(xiàn)如下：1、職責(zé)分工方面。企業(yè)在實施“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工

9、作”、“錢賬分離”等方面，通?；痉弦?guī)范。但在員工臨時休假、出差和生病等意外情況下，缺乏明確的交接制度,臨時指派人員兼任，存在不相容職務(wù)由一人擔(dān)任現(xiàn)象。在“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換”， “強制休假制度”的規(guī)定方面，幾乎沒有得到落實；對出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作，大部分企業(yè)都由出納人員一人完成。存在巨大風(fēng)險隱患。 2、授權(quán)制度和審核批準制度實施方面。目前大多數(shù)企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準制度中，并非依靠內(nèi)部控制來進行授權(quán)審批，而主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”進行審批。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的審批自主權(quán)，對重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實

10、際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，形成不少控制漏洞。 三、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系1、健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，要求企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。具體如下：（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據(jù)必須加強其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號，建賬核算。（2）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核貨幣資金的完整性。（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核

11、對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已做壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項不入賬的情況。（4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達賬項的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。2、健全貨幣資金安全性控制（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實施賬實定期盤點控制。（2）庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。（3）崗位分離控制，

12、不相容的崗位由不同的人負責(zé)，以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會計崗位分離就是一個典型的例子。在具體運用中，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設(shè)計崗位分離控制。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其它人員不得接觸實物。如：現(xiàn)金只能有出納保管，銀行承兌匯票只能有一人專管。否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。3、健全貨幣資金合法性控制它是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證

13、可由一人復(fù)核；對業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)符合會計。4、健全貨幣資金效益性控制它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。如在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，可通過實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進行票據(jù)貼現(xiàn)等，解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點從貨幣資金

14、內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。1、重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點（1）管住現(xiàn)金的流入點。簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 （2）把好現(xiàn)金支出關(guān)?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，關(guān)鍵看程序是否合法、合理。具體說，首先要審核支付申請，看是否有理有據(jù)；其次要看審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日

15、記賬。（3）管好現(xiàn)金盤點?，F(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點工作基本上都是由出納人員自行完成的，還需要改進，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，不出差錯。2、重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點（1）管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。（2）管住銀行、客戶對賬點。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期或不定期的核對銀行賬戶，每月至少核對一次，企業(yè)與銀行的對賬是通過企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的逐筆勾對進行的。企業(yè)

16、接到對賬單后應(yīng)與銀行日記賬逐筆勾對，對于企業(yè)與銀行之間只有單方記錄的賬項應(yīng)作摘錄，以便下次核對，發(fā)現(xiàn)的錯帳應(yīng)立即到銀行查明原因并加以改正。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。（3）管住票據(jù)及印章保管點。各單位要加強與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿須作會計檔案管理。另外還要加強銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經(jīng)批準嚴禁在票據(jù)上簽章。（三）加強

17、貨幣資金監(jiān)督檢查要重點檢查以下幾個方面：1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否存在混崗的現(xiàn)象。2、貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，是否存在越權(quán)審批現(xiàn)象。3、支付款項印章的保管情況，是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的印章一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，有無漏洞。（四）嚴格按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)1、支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同及相關(guān)資料。2、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審核，超過范圍的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。3、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對審批

18、后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)憑證是否齊備，金額計算是否準確，支付單位是否妥當(dāng)?shù)?，?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。綜上所述，社會在不斷地發(fā)展，管理也在不斷地改進。把今天有效地控制制度放在明天卻不一定會有效。如果內(nèi)部控制制度的發(fā)展和社會的發(fā)展不能同步，那么內(nèi)部控制制度也會失去效用。因此，必須及時根據(jù)外部或內(nèi)部環(huán)境的不斷變換而對貨幣資金內(nèi)部控制制度進行適時的修訂，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新情況、新問題。否則，舊的內(nèi)部控制制度可能不再適用，相關(guān)的內(nèi)部控制要么被消弱，要么就失效