成本管理-成本報表與分析

1、成本管理報表與分析篇 主講：康萍 怎 么 編 制 成 本 報 表 ？ 什 么 是 成 本 報 表 ？ 什 么 是 成 本 分 析 ？ 如 何 進 行 成 本 分 析 ？ 成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以 及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成 本和期間費用及其構(gòu)成情況報告文件。 成本報表和財務(wù)報表不同，成本報表是內(nèi)部報表編 制比較靈活。 成本報表 綜合反映成本計劃執(zhí)行情況 可據(jù)以分析產(chǎn)品成本和費用變動的 因素，尋求降低成本的途徑 本期的成本報表資料是下期編制成本計劃的重要參考依據(jù) 可以為企業(yè)內(nèi)部管理和制訂產(chǎn)品價格提供資料 成本報表的作用 成本報表按其反映內(nèi)容的不同，可以分

2、為： 商品產(chǎn)品成本表 主要產(chǎn)品單位成本表 費用支出明細表：包括制造費用明細表、營業(yè)費用明細表 、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表等。 成本報表的種類 商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全 部產(chǎn)品的總成本和主要產(chǎn)品單位成本的報表。 作用： 1)可以分析成本計劃執(zhí)行情況。 2)考核可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。 3)分析成本增減原因，尋求降低成本途徑。 商品產(chǎn)品成本表 結(jié)構(gòu)： n 分成基本內(nèi)容部分和補充資料部分 基本內(nèi)容部分：反映可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量、單位成本（包 括上年、計劃、本月和本年累計平均單位成本）、本月總成本、本年 累計總成本。 補充資料部分：反映可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)

3、品成本降低率 商品產(chǎn)品成本表 n 可比產(chǎn)品成本降低額 n 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品按上年實際平均單位 成本計算的本年累計總成本 本年累計實 際總成本 可比產(chǎn)品成本降低額 按上年實際平均單位成本計算 本年累計總成本 實際降低額實際降低額 實際降低率實際降低率 P153舉例舉例 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)所生產(chǎn)的 各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成及其變動情況的報表。 利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析單位產(chǎn)品成本計 劃的執(zhí)行情況，可以分析成本升降的原因，挖掘降低成本 的潛力。 主要產(chǎn)品單位成本表 結(jié)構(gòu)： 上半部分：單位產(chǎn)品成本項目（歷史先進水平、上年實際平均、 本年計劃、本月實際、本年累

4、計實際） 下半部分：主要技術(shù)經(jīng)濟指標（歷史先進水平、上年實際平均、 本年計劃、本月實際、本年累計實際） 。 舉例：P155 成本分析是指，利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，對企業(yè) 成本費用水平及其構(gòu)成情況進行分析研究，查明影響成本水平升降 的具體原因，尋求降低成本節(jié)約費用途徑的活動成本是綜合性很強 的指標。 成本分析 第一，評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果 第二，找出產(chǎn)生差異的原因 第三，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素 及其原因，進一步提高企業(yè)管理水平。 第四，尋求進一步降低成本的途徑和方法。 成本分析的任務(wù) 對比分析法： 因素分析法： 相關(guān)分析法 成本分析的方法 -通過成本指

5、標在不同時期或不同企 業(yè)之間的對比，揭示成本管理中存在 的問題。 1.相關(guān)比率分析法： 通過計算兩個性質(zhì)不完全 相同而又相關(guān)的指標的比率進 行分析的方法。 2. 構(gòu)成比率分析法是指通過計 算某項指標的各組成部分占總 體比重進行分析。 3. 趨勢比率分析法是指將某項 指標不同時期的數(shù)值進行對比 計算比率的方法。 成本分析因素分析法 因素分析法是將某一綜合性指標分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通 過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。在 成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各種因素進行分解， 測定各個因素變動對成本計劃完成情況的影響程度，并據(jù)此對企業(yè)的 成本計劃執(zhí)行情況進行評價

6、，并提出進一步的改進措施。 項目本年計劃成本本年實際成本 成本差異額成本差異率 產(chǎn)品1 000 000980 000 產(chǎn)品2 500 0002 600 000 產(chǎn)品3 800 0004 000 000 合計 某企業(yè)本年度各種產(chǎn)品計劃成本和實際成本資料如下： 成本對比分析表 要求：根據(jù)上述資料，采用對比分析法，分析各種產(chǎn)品的成本差額 額和成本差異率，并將計算結(jié)果填入上表中。 項目本年計劃成本本年實際成本 成本差異額成本差異率 產(chǎn)品1 000 000980 000-20000-2% 產(chǎn)品2 500 0002 600 0001000004% 產(chǎn)品3 800 0004 000 0002000005.2

7、6% 合計730000075800002800003.38% 成本對比分析表 因素分析法的程序 1.分析影響某一指標的因素。（相乘關(guān)系） 2.計算經(jīng)濟指標的基期數(shù)和實際數(shù)。 3.確定因素替代順序。 4.按順序替代計算替代后的綜合指標（每次用一個因素的實際值替代 基期值，其他因素不變，并計算出替代后的指標）。 5.計算某一因素對經(jīng)濟指標的影響。 6.匯總各因素對經(jīng)濟指標的影響結(jié)果。 成本分析因素分析法 假設(shè)某項指標N是有A、B、C三個因素組成，各因素與經(jīng)濟指標的關(guān)系為： 基期數(shù) N0 A0B0 C0 實際數(shù) N1 A1B1C1 則N1與 N0 的差異是由A、B、C三個因素變動而引起的。 采用連環(huán)

8、替代法分析計算如下： 綜合指標上年數(shù) N0 A0 B0 C0 （1） 第一次替代 N1 A1B0 C0 （2） 第二次替代 N2 A1 B1 C0 （3） 第三次替代（實際數(shù)） N1 A1B1 C1 （4） (2)(1) 即 N1 N0是A因素變化影響綜合指標的結(jié)果： N1 N0 = （ A1 A0 ）B0 C0 (3) (2) 即 N2 N1是B因素變化影響綜合指標的結(jié)果： N2 N1 = A1 （ B1 B0 ）C0 (4) (3) 即 N1 N2是C因素變化影響綜合指標的結(jié)果： N1 N2 = A1 B1 （ C1 C0 ） 項目計劃數(shù)實際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件）200220 單位產(chǎn)品材料消耗

9、量（千克）3028 材料單價（元）500480 材料費用 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費用的資料如下： 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 要求：根據(jù)上述資料，采用因素分析法分析各種因素變動對材料費用 的影響程度。 項目計劃數(shù)實際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件）200220 單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）3028 材料單價（元）500480 材料費用3 000 0002 956 800 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 分析對象：2 956 800-3 000 000=-43 200（元） 計劃材料費用=20030500=3 000 000 第一次替代=22030500=3 300 000 第二次替代=22028500=3 0

10、80 000 實際材料費用=22028480=2 956 800 由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=3 300 000-3 000 000=300 000（元） 由于材料單耗變動對材料費用的影響=3 080 000-3 300 000=-220 000（元） 由于材料單價變動對材料費用的影響=2 956 800-3 080 000=-123 200（元） 三個因素變動對材料費用的影響程度=300 000-220 000-123 200=-43 200（元） 成本分析相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是指在分析某個指標時，將與該指標相關(guān)但又不同 的指標加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟指標之間 存在

11、著相互聯(lián)系的依存關(guān)系， 在這些指標體系中，一個指標發(fā)生了 變化，受其影響的相關(guān)指標也會發(fā)生變化。如將利潤指標與產(chǎn)品銷售 成本相比較，計算出成本利潤率指標，可以分析企業(yè)成本收益水平的 高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會引起成本隨之發(fā)生相應的變化，利 用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標之間規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理 服務(wù)。 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成分析，以本期實際成本和計 劃成本進行比較，確定實際成本較計劃成本的降低額和 降低率。（可按產(chǎn)品品種、成本項目可比產(chǎn)品分析） 成本計劃完成情況分析 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成分析計算可比產(chǎn)品成本實際降低 額和降低率，與可比產(chǎn)品計劃降低額和降低率進行比較。 實際降低額

12、 計劃降低額 實際降低率 計劃降低率 影響可比產(chǎn)品降低額任務(wù)完成因素分析因素： 產(chǎn)量 品種結(jié)構(gòu) 單位成本 在計算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)時，是用可比產(chǎn)品的 計劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本和計 劃單位成本的差額計算的；實際完成情況則是根據(jù) 可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成 本與本年實際單位成本的差額計算的。從這一計算 過程中可以看出，當產(chǎn)品的品種構(gòu)成和單位成本不 變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動會引起成本降低額發(fā)生同比 例的變動，但不影響成本降低率的變動。所以，單 純產(chǎn)量的變動，僅影響成本降低額，不影響成本降 低率的變動。 影響可比產(chǎn)品降低額任務(wù)完成因素分析因素： 產(chǎn)量 品種結(jié)構(gòu) 單位成本

13、 品種構(gòu)成是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中 所占的比重。 當企業(yè)生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品時，若各種產(chǎn)品的實際產(chǎn) 量與計劃產(chǎn)量不是同比例地增減，則會引起品種構(gòu) 成的變動。在企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中，每種產(chǎn)品成 本降低幅度是不一樣的，有的還可能超支。若企業(yè) 增加成本降低幅度大的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，或降低成 本降低幅度小的產(chǎn)品的生產(chǎn)比重，則可比產(chǎn)品平均 降低率和降低額就會比原來的提高。反之，成本降 低率和降低額就會下降。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變 動，同時影響成本降低額和成本降低率。 影響可比產(chǎn)品降低額任務(wù)完成因素分析因素： 產(chǎn)量 品種結(jié)構(gòu) 單位成本 在計算可比產(chǎn)品成本計劃降低額時， 是根據(jù)本年計 劃單位成本和上年

14、實際單位成本進行比較計算的； 可比產(chǎn)品成本實際降低額，則是根據(jù)本年實際單位 成本和上年實際單位成本進行計算的。這樣，當本 年實際單位成本發(fā)生變動時，必然會引起可比產(chǎn)品 成本降低額和降低率的變動。 產(chǎn)品單位成本分析一般是先將產(chǎn)品單位成本的實 際數(shù)與計劃等指標進行比較，計算其差異額和差 異率，然后，在此基礎(chǔ)上，分析各主要成本項目 產(chǎn)生差異的原因。 主要產(chǎn)品單位成本分析 直接材料項目的分析 單位材料費用受材料消耗數(shù)量和材料價格兩個因素的影響，其計算公 式如下： 單位產(chǎn)品材料費用=單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價 各因素變動對材料費用影響的計算公式如下： 材料耗用量變動對單位成本的影響 =(材料實際單位耗用

15、量-材料計劃單位耗用量)材料計劃單價 材料價格變動對單位成本的影響 =(材料實際單價-材料計劃單價)材料實際單位耗用量 材料名稱 單位耗用量材料單價(元)材料成本(元) 差 異 計劃實際計劃實際計劃實際 A材料100951081000760-240 B材料200210202240004620620 C材料5004908740003430-570 合計-90008810-190 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料項目的有關(guān)資料如下： 材料項目的有關(guān)資料 要求：根據(jù)上述資料，計算材料耗用量和材料價格變動對材料費用的影響。 分析對象=8810-9000=-190(元) 材料耗用量變動對單位材料費用影響、 =(9

16、5-100) 10+(210-200) 20+(490-500) 8=70(元) 材料單價變動對單位材料費用的影響 =(8-10) 95+(22-20) 210+(7-8) 490=-260(元) 材料名 稱 計 劃實 際 差異 （元） 耗用量( 千克) 配比 單價(元 ) 成本(元) 耗用量( 千克) 配比 單價(元 ) 成本(元 ) 甲10033%10100011036%101100100 乙8027%864010032%9900260 丙9030%98108026%7560-250 丁3010%501500206%601200-300 合計300100%-3950310100%-3760

17、-190 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，材料項目的有關(guān)資料如下： 材料項目有關(guān)資料表 要求：根據(jù)上述資料，分析單位產(chǎn)品材料耗用總量、材料配比和 材料價格變動對單位成本的影響程度。 計算的結(jié)果如下： 計劃配比的材料平均計劃單價=3950/300=13.17(元) 實際配比的材料平均計劃單價 =(11010+1008+809+2050)/310=11.68(元) 實際配比的材料平均實際單價=3760/310=12.13 分析對象=3760-3950=-190 各因素變動對單位產(chǎn)品材料費用的影響程度的結(jié)果如下： 單位產(chǎn)品材料消耗總量對單位成本的影響=(310-300) 13.17=131.70(元) 材料配比變動對單位成本的影響=(11.68-13.17) 310=-461.90(元) 材料價格變動對單位成本的影響=(12.13-11.68) 310=139.50(元) 各因素變動對產(chǎn)品單位成本的影響=131.70-461.90+139.50=190(元) 項 目單位計劃實 際差 異 小時工資率44.5 單位產(chǎn)品工時小時10095 單位產(chǎn)品工資元400427.50+27.50 某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 工時及工資資料 要求：根據(jù)上述資料，采用因素分析法，分析各因素變動對單位產(chǎn)品 成本中工資費用的影響。 計算的結(jié)果如下： 分析對象=427.50-400=27.50 效率差