信用社（銀行）機構會計決算工作意見

1、信用社（銀行）機構年度會計決算工作意見為正確核算和客觀反映我省農村合作金融機構（包括農村信用社和農村合作銀行，以下統(tǒng)稱信用社）的經營狀況和財務成果，順利完成今年度全省農村信用社會計決算工作，提出以下意見。一、年度會計決算工作指導思想以年初全省農村信用社工作會議精神為指導，牢固樹立全面風險管理意識，按照信貸資產和非信貸資產五級分類標準，對各項資產進行正確分類；堅持審慎經營理念，努力增收節(jié)支，提足撥備，做實利潤，增強信用社防范和抵御風險能力；認真執(zhí)行有關財稅政策，嚴格規(guī)范會計核算，真實、準確、完整地反映信用社經營狀況和財務成果；堅持從嚴治社、依法合規(guī)經營的管理理念，堅決杜絕會計決算中弄虛作假行為的

2、發(fā)生；正確處理改革與發(fā)展、積累與分配、當前與長遠的關系，認真落實各項改革扶持政策，促進信用社業(yè)務經營持續(xù)、健康發(fā)展。二、加強組織領導，各部門協(xié)調配合，做好年度會計決算工作今年是我省農村信用社“培訓提高年”，改革進一步深化，各項管理工作更加規(guī)范，業(yè)務發(fā)展形勢良好。年度會計決算是財務會計工作的重要環(huán)節(jié)，通過決算可以全面綜合反映信用社的經營狀況和財務成果，有利于提高經營管理水平，防范金融風險。特別是今年我省農村信用社實現了全部資產業(yè)務的五級分類和全部營業(yè)網點柜面業(yè)務的上線運行，做好年度決算工作更具有重要意義。一是要按照全面資產風險管理的要求，對各項資產的五級分類結果進行動態(tài)監(jiān)測和調整，確保決算前分類

3、結果準確，真實反映信用社全部資產的風險底數。二是我省央行票據兌付工作進入關鍵時期，要在鞏固改革成果和大力發(fā)展業(yè)務的基礎上，按照有關規(guī)定，客觀公允地做好年度信息披露，確保央行票據兌付工作順利進行。三是要加強業(yè)務培訓和輔導，確保全部上線運行的每一個營業(yè)網點，會計核算真實、準確，業(yè)務處理符合年終決算的各項要求。因此各級合作金融管理部門要加強領導、精心組織、明確分工、密切配合，切實做好年度會計決算工作。三、關于會計核算、財務事項的規(guī)定（一）關于建立風險統(tǒng)籌金為進一步增強信用社防范和抵御風險能力，促進各項業(yè)務持續(xù)、健康發(fā)展，根據國務院關于印發(fā)深化農村信用社改革試點方案的通知（國發(fā)200315號）和陜西省

4、人民政府關于加快我省金融業(yè)發(fā)展的若干意見（陜政發(fā)今年21號文件）精神，省聯社從今年開始，建立全省農村信用社風險統(tǒng)籌金。資金來源包括“存款風險統(tǒng)籌金”和 “財政劃撥風險統(tǒng)籌金”兩部分，由省聯社統(tǒng)一管理和使用?！按婵铒L險統(tǒng)籌金”由各縣（市、區(qū)）聯社（含農村合作銀行，以下統(tǒng)稱為縣聯社）按上年末各項存款余額的1在成本中計提，并按規(guī)定進行納稅調整。為加強風險統(tǒng)籌金的核算和管理，在“5341其他營業(yè)支出”科目增設“存款風險統(tǒng)籌金”二級科目，在“3041一般準備”科目增設“存款風險統(tǒng)籌金”和“財政劃撥風險統(tǒng)籌金”二級科目?？h聯社具體核算如下：1、縣聯社在成本中計提時：借：5341 其他營業(yè)支出存款風險統(tǒng)籌金

5、 貸：3041 一般準備存款風險統(tǒng)籌金2、縣聯社上劃省聯社時：借：1124 存放聯社款項存款風險統(tǒng)籌金 貸：1124 存放聯社款項3、省聯社收到縣聯社上劃資金時：借：1124 存放聯社款項（或1123存放其他同業(yè)款項） 貸：2323 信用社上存聯社款項存款風險統(tǒng)籌金（二）關于減免所得稅收入的管理和使用按照財政部、國家稅務總局關于延長試點地區(qū)農村信用社有關稅收政策期限的通知（財稅200646號）和中國銀監(jiān)會辦公廳關于農村合作金融機構進一步做實利潤有關問題的通知（銀監(jiān)辦發(fā)今年213號）精神，我省農村信用社免繳所得稅政策再延長三年到2008年底，并明確提出農村信用社減免稅收入要專項用于核銷掛賬虧損或

6、增提撥備，不得用于分紅。為正確核算和反映農村信用社減免所得稅收入的歸集和使用，加強對該項資金的監(jiān)督，做到專戶管理、專項使用，要求如下：1、減免所得稅收入實行專戶管理農村信用社在“2621其他應付款”科目下的“待處理減免所得稅收入”二級科目（以下簡稱本二級科目），進行歸集、核算國家減免所得稅形成的收入。2、所得稅減免的稅費核算農村信用社按當期應納稅所得額和適用稅率計提所得稅時，借記“5501所得稅”科目，貸記本二級科目。農村信用社適用的所得稅稅率：1、年應納稅所得額在3萬元（含）以下的，按18%的稅率執(zhí)行；2、年應納稅所得額在3萬元至10萬元（含）的，按27%的稅率執(zhí)行；3、年應納稅所得額在10

7、萬元以上的，執(zhí)行33%的稅率。3、減免所得稅形成的收入按以下順序使用和核算（1）彌補歷年掛賬虧損，借記本二級科目，貸記“3121利潤分配”科目未分配利潤賬戶；（2）增加資產減值準備，借記本二級科目，貸記“1291呆賬準備”科目減免所得稅賬戶；（3）增加一般準備，借記本二級科目，貸記“3041一般準備”科目減免所得稅賬戶。年末本二級科目余額為零。4、跨年度調整減免稅金額的核算若農村信用社當年年終決算時對應納稅所得額計算不準確，導致當年計提的應納所得稅額與次年年度匯算清繳納稅申報調整后的應納所得稅額形成誤差，則應在次年作納稅調整時進行所得稅減免相關的賬務調整。調增計提的所得稅額時，按調整后的年度應

8、納稅所得額和適用稅率計算的所得稅與原已提數的差額借記“5601以前年度損益調整”科目，貸記本二級科目；調減計提的所得稅額時，按調整后的年度應納稅所得額和適用稅率計算的所得稅與原已提數的差額貸記“5601以前年度損益調整”科目，借記本二級科目。調減上年計提的所得稅額時，若上年度計提的減免稅費已經按規(guī)定用途分配到相關賬戶，本二級科目年末余額不足沖減的，則應按分配順序逆向沖減上年度多計提的已分配到相關賬戶的減免稅金額。（三）關于計提呆賬準備按照財政部財金200549號文件規(guī)定，呆賬準備是指信用社對承擔風險和損失的債權和股權資產計提的呆賬準備金，包括一般準備和相關資產減值準備。一般準備是指信用社按照一

9、定比例從凈利潤中提取的，用于彌補尚未識別的可能性損失的準備，在“3041一般準備”科目核算；資產減值準備是指信用社對債權和股權資產預計可收回金額低于賬面價值的部分從成本中提取的，用于彌補特定損失的準備，包括貸款損失準備、壞賬準備和長期投資減值準備，在“1291呆賬準備”科目核算。呆賬準備的提取范圍及相關規(guī)定比照2005年的決算文件精神執(zhí)行，具體為：1、呆賬準備提取范圍具體會計科目為：各項貸款、銀行承兌匯票墊款、信用卡透支、貼現、進出口押匯、待處理抵債資產、調出調劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、應收利息（不含各項貸款、銀行承兌匯票墊款、信用卡透支、貼現、調出調劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公

10、司等科目的應收利息）、其他應收款、短期投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、長期投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、入股聯社資金、存放其他同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項、存出保證金。呆賬準備稅前扣除標準為本年末允許提取呆賬準備資產余額的1%減上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。呆賬準備提取比例超過年末1%的部分，信用社應在“呆賬準備”科目下的“專項準備”二級科目進行核算，并按規(guī)定進行納稅調整。2、一般準備的計提按利潤分配的有關規(guī)定執(zhí)行。3、資產減值準備的計提（1）信用社要按照關注類貸款2

11、%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%（其中次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%）的比例提取貸款損失準備。（2）貸款損失準備提足的信用社，應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息，對貸款以外資產的風險予以合理估計并提取相應資產減值準備，在呆賬準備下的“長期投資減值準備”和“壞賬準備”二級科目核算。（3）凡是資產減值準備年末余額未達到風險資產年末余額最低1%提取比例的信用社，只有在補提達標后才能進行利潤分配。當年經營發(fā)生虧損的信用社，其資產減值準備年末余額不得低于風險資產年末余額的1%。（4）在稅收上，資產減值準備要依法進行納稅調整。（四

12、）關于股金分紅依據監(jiān)管部門有關文件精神，當年盈余、且呆賬準備未提足的縣聯社，年度利潤分配方案要先報辦事處初審，通過后再集中報經省聯社核準，并報當地監(jiān)管部門備案后方可執(zhí)行；已提足的聯社年度利潤分配方案須報省聯社備案。股金分紅比照2005年決算文件精神執(zhí)行，具體為：1、當年盈余但又有歷年掛賬虧損的信用社，允許其在彌補歷年掛賬虧損前，按不超過當年利潤總額的50%，同時最高不超過二年期定期儲蓄存款利率的標準，向社員分配股金紅利。分紅后的賬面利潤經納稅調整后，再按稅收規(guī)定彌補以前年度的掛賬虧損。2、當年盈余、沒有歷年掛賬虧損，但未提足呆賬準備的信用社，股金紅利分配額不得超過股金金額的10%。3、當年盈余

13、、沒有歷年掛賬虧損，且呆賬準備全部提足的信用社，可以適當提高股金紅利分配比例，但利潤分配方案應經社員代表大會（或股東大會）審議通過后方可執(zhí)行。4、當年虧損的信用社，除當地政府給予的分紅資金補貼可以用于分紅外，一律不得進行其他股金分紅。（五）關于管理費的提取與上繳1、今年度信用社管理費按年度業(yè)務總收入2.5%的比例提取。其中縣級聯社統(tǒng)籌比例為轄區(qū)信用社年度業(yè)務總收入的2%，省聯社（含各市辦事處）統(tǒng)籌比例為轄區(qū)信用社年度總收入的0.5%。2、已完成統(tǒng)一法人社組建工作的縣聯社，其管理費按年度總收入的0.5%提取并上繳，其自身不再籌取管理費。3、應上繳省聯社的管理費由省聯社直接向縣聯社收取。（六）關于

14、應付利息的計提按照農村信用合作社財務管理實施辦法有關規(guī)定，今年應付利息的計提比照2006年決算文件精神執(zhí)行。（七）關于補充養(yǎng)老金、補充醫(yī)療保險的提取按照有關規(guī)定，今年補充養(yǎng)老金和補充醫(yī)療保險分別按信用社上年職工工資總額5%和4%的比例提取。（八）關于利潤分配農村信用社的年度可供分配利潤按以下順序進行分配：1、提取盈余公積10%；2、提取公益金5-10%；3、按5%的比例提取在職職工勞動分紅；4、提取一般準備：計提比例由各聯社綜合考慮其所面臨的風險狀況等因素確定，原則上一般準備余額不低于風險資產期末余額的1%；5、按股金分紅的有關規(guī)定向投資者分配紅利。經上述分配后的剩余金額在未分配利潤中反映。四

15、、今年度綜合業(yè)務系統(tǒng)已增加和調整的會計科目（一）增加的表內二、三級科目1、增加銀行卡業(yè)務會計科目 銀行卡 201700 （1）借記卡活期儲蓄存款 201701 * 借記卡個人結算戶存款 201711；借記卡定活兩便 201712；借記卡通知存款 201713。 （2）借記卡整存整取 201702 * 借記卡整存整取(3個月)201721；借記卡整存整取(6個月) 201722；借記卡整存整取(1年) 201723；借記卡整存整取(2年) 201724；借記卡整存整取(3年) 201725；借記卡整存整取(5年) 201726。 （3）借記卡零存整取 201703 * 借記卡零存整取(1年) 2

16、01731；借記卡零存整取(3年) 201732； 借記卡零存整取(5年) 201733。 （4）借記卡整存零取 201704 * 借記卡整存零?。?年）201741；借記卡整存零?。?年） 201742；借記卡整存零?。?年）201743。（5）借記卡存本取息 201705 * 借記卡存本取息（1年）201751；借記卡存本取息（3年） 201752；借記卡存本取息（5年）201753。（6）借記卡教育儲蓄存款 201706 * 借記卡教育儲蓄(1年) 201761； 借記卡教育儲蓄(3年) 201762 ；借記卡教育儲蓄(6年) 201763。（7）單位借記卡 201707 * （8）信用

17、卡 201708 * 個人信用卡 201781；單位信用卡 201782。2、增加農信銀業(yè)務會計科目（1）農信銀業(yè)務資金掛賬 262124（2）農信銀通存通兌手續(xù)費收入 2621753、增加系統(tǒng)內約期存款業(yè)務會計科目（1）存放系統(tǒng)內約期存款 112407（2）系統(tǒng)內上存約期存款 232307 4、修改會計科目名稱（1）修改112403科目名稱為“存放農信銀清算資金”。（2）修改262117科目名稱為“安貸寶保費”。（二）增加的表外二、三級科目1、增加安貸寶業(yè)務會計科目（1）投保授權委托書 1010512、增加農信銀業(yè)務會計科目（2）全國銀行匯票 101052 五、決算準備工作決算準備工作是做好

18、決算工作的重要前提，決算前信用社要認真組織做好清理資金、核對賬務、盤點財產、核實損益等各項準備工作，確保年度決算工作順利進行。決算稽核時不但要核實各項業(yè)務經營成果，更要對決算前的各項賬務規(guī)范工作進行重點檢查。（一）全面核對賬務，保證內外賬務六相符1、檢查科目賬戶使用情況。各信用社應根據會計科目及賬戶使用說明進行全面檢查，發(fā)現使用不規(guī)范的要及時調整，確保科目賬戶使用正確，總賬與分戶賬核對相符。2、全面核實債權資產。對貸款、拆放款項、調出調劑資金、貼現、買入返售債券等債權性資產，應重點檢查有關合同、協(xié)議是否合法完整，賬戶余額與相關借據、合同等金額是否完全相符，對債券投資應認真核實品種、數量，確保會

19、計核算符合賬據、賬賬、賬表、內外賬相符的要求。對已核銷呆賬貸款和已置換不良貸款要嚴格規(guī)范賬務記載，依法保全資產，積極行使追索權，盡最大努力挽回損失。對核查中發(fā)現的問題，要盡快查明原因，加以解決，如有重大事項及時上報。3、做好內外對賬。要徹底清理長期未達賬項，對年末存在臨時未達賬的賬戶，應由經辦人在有關對賬單上簽章注明核對情況及原因。年底前對存在往來賬務差錯及長期未達賬項的必須在決算說明書中予以披露。（1）銀企對賬。各信用社必須重視銀企對賬工作，提高對賬單的回收率，剔除長期不動戶后的對賬單回收率要求達到75%以上，其中上門收款賬戶、日均存款超過50萬元等重點賬戶的對賬單回收率必須達到100%。各

20、信用社會計主管應對所轄網點隨機抽取10%的回收對賬單，核實預留印鑒的真實性（必要時可組織上門核實）。對賬過程中發(fā)現的問題應及時查明原因，加以解決。各信用社應在總結以往銀企對賬工作經驗的基礎上，精心組織年末對賬工作，認真排查可疑賬戶，切實提高銀企對賬在防范會計操作風險中的作用。（2）同業(yè)往來及聯行業(yè)務對賬。對存放中央銀行款項、存放同業(yè)、同業(yè)存放等金融機構往來賬務，要與相關單位核對一致；對各級聯行賬務，要軋準賬卡余額，做好查詢查復工作，及時核對相符。該項對賬工作應由非賬務核算的經辦人員負責。（3）內部對賬。凡涉及系統(tǒng)內上存下借等業(yè)務的聯社，對相關科目，例如“撥付營運資金”和“撥入營運資金”、“委托

21、及代理資產業(yè)務”和“委托及代理負債業(yè)務”、“社內往來”、“調出調劑資金”和“調入調劑資金”、“存放聯社款項”和“信用社上存聯社款項”等，均應在決算前核對一致。核對時以資產類科目方為牽頭社，確保決算日全聯社匯總后借、貸方余額保持相符。4、認真核對表外科目及備查登記簿下的各種實物。對銀行承兌匯票、有價單證、重要空白憑證、抵押及質押有價物品、代保管有價值品等各項實物與賬務進行核對。在核對重要空白憑證時，各信用社應特別注意核對綜合業(yè)務系統(tǒng)中柜員名下的憑證庫存明細與實物庫存及該科目的總額是否相符。對賬實不符的要認真查清原因，落實責任，確保各項實物安全完整，賬據、賬證、賬實相符。5、檢查庫存現金。決算前各

22、信用社要對庫存現金進行一次全面檢查，嚴禁任何形式的白條抵庫，切實做到賬款相符。注意對綜合業(yè)務系統(tǒng)中柜員錢箱余額與現金科目及實際現金庫存余額進行核碰。（二）全面清理過渡性科目和賬戶，確保資金安全完整1、清理結算資金。對“應解匯款”、“匯出匯款”等科目核算的托收承付、委托收款、應解匯款、匯出匯款等結算資金進行全面清理。如有超過憑證傳遞期、付款期及不合理延付、拒付的，要在決算日前查詢、查復完畢，并及時處理；對應解匯款應積極聯系解付，如確實無法解付并超過規(guī)定期限的，應辦理退匯手續(xù)。凡不符合“應解匯款”、“匯出匯款”核算要求的，應一律清理、轉銷；各聯社還應注意核對銀行承兌匯票、銀行匯票、本票等業(yè)務，對超

23、期、異?，F象查明原因，及時處理。2、清理過渡資金。對“其他應收款”、“其他應付款”、“長期借款”、“長期應付款”科目下核算的過渡性資金，各信用社應進行全面清理和收回，徹底清理各種不合理資金掛賬，將列支金額壓縮至最小，降低不生息資金占用。清理后要堅決杜絕違規(guī)使用過渡性科目隨意掛賬，并建立和完善審批手續(xù)。3、清理“業(yè)務周轉金”賬戶。各信用社年底前要對各自管理的業(yè)務周轉金進行清理，對掛賬的個人借款、業(yè)務周轉金原則上不得跨年度掛賬。已支付的各項費用年底前應及時報賬，嚴禁下甩費用支出。（三）清理核實各類財產物資，確保財產安全、完整1、決算前各聯社、信用社要對所有固定資產、低值易耗品進行全面清查核實，做到

24、賬賬、賬卡、賬實相符。固定資產卡片必須按照“一物一卡”的原則建立，避免“多物一卡”情況的發(fā)生；每一項固定資產必須落實責任人，盤點過程中每一責任人應在盤點記錄上簽字確認盤點結果；對盤點過程中發(fā)現的“有賬無物”、“有物無賬”或該清理未清理的情況，應查明原因，落實責任，按有關規(guī)定及時處理；對房產、交通工具等固定資產，要落實產權。盤點結束后，固定資產盤點記錄應裝訂隨會計檔案一并保管。實物資產的盤點清查工作以實物管理部門為主，會計部門予以協(xié)助和監(jiān)督。要通過全面清查核實，確保信用社財產的安全和完整。2、全面清理在建工程。不屬于本信用社自建、自購的工程項目，一律不得計入在建工程；凡已投入使用，符合結轉固定資

25、產條件的，應按照決算價格或暫估價值結轉固定資產；凡不屬于在建工程核算內容的，應及時結轉到有關科目。3、加強對綜合業(yè)務系統(tǒng)財產及設備的管理。各縣（市、區(qū)）聯社要加強對綜合業(yè)務系統(tǒng)財產及設備的管理，明晰產權，嚴格進行賬、簿、卡核算，完善有關領用登記手續(xù)，明確和落實管理責任人，切實維護信用社利益。按照財務管理實施辦法的有關規(guī)定，縣級中心機房裝修及配套設備按固定資產進行管理；省、地兩級中心機房建設籌集的資金，列遞延資產分期攤銷，所形成的資產按固定資產管理，不再計提折舊。（四）準確核算各項財務收支，真實反映財務成果1、核實財務收支。重點清查各項利息收支，包括表外逾期貸款應收利息，做到核算準確無誤，如發(fā)現

26、錯記、漏記的，應及時予以更正。2、核實各類費用和支出賬戶。應根據費用和支出范圍、標準全面復查，費用支出不允許擠占成本，嚴格劃分本期和下期的界限，發(fā)現問題，立即糾正。嚴禁通過年底突擊列支費用、預提費用以及下甩費用等手段人為調節(jié)利潤。對代辦儲蓄手續(xù)費、代辦收貸手續(xù)費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、專項獎金等有比例限制的項目要嚴格控制。3、其他營業(yè)收入、投資收益、代理業(yè)務收入等均應按照有關規(guī)定及時計算納入損益。六、決算日綜合業(yè)務系統(tǒng)操作流程（由科技信息部下發(fā)）七、決算日后工作事項（一）關于年度考核年度考核省聯社將嚴格按照陜西省農村信用社今年度經營目標責任制考核辦法（陜農信聯社發(fā)今年187號）的規(guī)定執(zhí)行。請

27、各辦事處將區(qū)縣聯社考核結果于2008年1月18日前上報省聯社。各縣（市、區(qū)）聯社應加大對歷年掛賬財務損失的處置力度，要在查明原因、落實責任的基礎上，及時按規(guī)定和程序進行核銷。對核銷2000年底以前的財務損失，以聯社為單位填制附表八上報，經省聯社或各市辦事處核準后年度考核可視同利潤。對全省建立風險統(tǒng)籌金而增加的成本支出，在計算考核利潤和綜合費用率指標時分別予以考慮和剔除。考核利潤計算明確如下：考核利潤=賬面利潤（當年成本中計提的呆賬準備當年新增風險資產的1）+當年成本中計提的存款風險統(tǒng)籌金+當年核銷的財務損失表內應收利息減少（增加）額應付利息增提（少提）額固定資產折舊少提額央行專項票據利息收入1、應付利息增提（少提）額=應付利息年末數-（應付利息年初數+定期存款、定期儲蓄存款和教育儲蓄存款平均余額全年增加額3.87）2、表內應收利息減少（增加）額=表內應收利息年初余額表內應收利息年末余額（