電大納稅籌劃考試題

1、納稅籌劃單項(xiàng)選擇題電大納稅籌劃考試題納稅籌劃單項(xiàng)選擇題1.納稅籌劃的主體是（a）。a.納稅人 b.征稅對(duì)象 c.計(jì)稅依據(jù) d.稅務(wù)機(jī)關(guān)2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（d）。a.違法性 b.可行性 c.非違法性 d.合法性3.避稅最大的特點(diǎn)是他的（c）。a.違法性 b.可行性 c.非違法性 d.合法性4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（c）的調(diào)整。a.銷(xiāo)售利潤(rùn) b.銷(xiāo)售價(jià)格 c.成本費(fèi)用 d.稅率高低5.按（b）進(jìn)行分類(lèi)，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。a.不同稅種 b.節(jié)稅原理 c.不同性質(zhì)企業(yè) d.不同納稅主體6.相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是（c）。a.費(fèi)用絕對(duì)值 b.利潤(rùn)總額

2、 c.貨幣時(shí)間價(jià)值 d.稅率7.納稅籌劃最重要的原則是（a）。a.守法原則 b.財(cái)務(wù)利益最大化原則 c.時(shí)效性原則 d.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則8.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是 （b）。a.實(shí)際負(fù)稅人 b.扣繳義務(wù)人 c.納稅義務(wù)人 d.稅務(wù)機(jī)關(guān)9.在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（a）。a.實(shí)際負(fù)稅人 b.代扣代繳義務(wù)人 c.代收代繳義務(wù)人 d.法人。10.適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（d）。a.公司制企業(yè) b.合伙制企業(yè) c.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) d.個(gè)體工商戶11.一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是（c）。a.定額稅率 b.比例稅率 c.超累稅率 d.全累稅

3、率12.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（a）來(lái)實(shí)現(xiàn)。a.價(jià)格 b.稅率 c.納稅人 d.計(jì)稅依據(jù)13.下列稅種中屬于直接稅的是（c）。a.消費(fèi)稅 b.關(guān)稅 c.財(cái)產(chǎn)稅 d.營(yíng)業(yè)稅14.我國(guó)增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（c）。a.7% b.10% c.13% d.17%15.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在（c）以下的，為小規(guī)模納稅人。a.30萬(wàn)元（含） b.50萬(wàn)元（含） c.80萬(wàn)元（含） d.100萬(wàn)元（含）16.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在（b）以下的，為小規(guī)模納稅人。a.30萬(wàn)元（含） b.50萬(wàn)元（含） c.80萬(wàn)元（含） d.100萬(wàn)元（含）17

4、.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，（a）是關(guān)鍵因素。a.無(wú)差別平衡點(diǎn) b.納稅人身份 c.適用稅率 d.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18.一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物所支付的（c）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。a.保險(xiǎn)費(fèi) b.裝卸費(fèi) c.運(yùn)輸費(fèi) d.其他雜費(fèi)19.下列混合銷(xiāo)售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（a）。a.家具廠銷(xiāo)售家具并有償送貨上門(mén) b.電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù) c.裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋 d.飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水20.金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在（b）征收。a.批發(fā)環(huán)節(jié) b.零售環(huán)節(jié) c.委托加工環(huán)節(jié) d.生產(chǎn)環(huán)節(jié)21.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅

5、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（b）。a.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天 b.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天 c.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天 d.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天22.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（a）。a.卷煙 b.煙絲 c.黃酒 d.啤酒23.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（c）。a.卷煙 b.煙絲 c.黃酒 d.白酒24.適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（b）。a.卷煙 b.煙絲 c.黃酒 d.白酒25.下列不并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅的有（c）。a.包裝物銷(xiāo)售 b.包裝物租金 c.包裝物押金 d.逾期未收回包裝物押金26.娛樂(lè)業(yè)適應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為（d）的幅度稅率，

6、由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。a.3%-20% b.15%-20%. c.5%-15% d.5%-20%27.下列各項(xiàng)收入中可以免征營(yíng)業(yè)稅的是（b）。a.高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入 b.個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年的普通住房 c.個(gè)人出租自由住房取得的租金收入 d.單位銷(xiāo)售自建房屋取得的收入28.下列各項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（c）。a.物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入 b.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入 c.非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)股票、外匯等金融商品取得的收入 d.拍賣(mài)行拍賣(mài)文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入29.下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（a）。a.文化體育業(yè) b.金

7、融保險(xiǎn)業(yè) c.服務(wù)業(yè) d.娛樂(lè)業(yè)30.下列各行業(yè)中適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（b）。a.文化體育業(yè) b.金融保險(xiǎn)業(yè) c.交通運(yùn)輸業(yè) d.娛樂(lè)業(yè)31.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類(lèi)企業(yè)？（d）a.國(guó)有、集體企業(yè) b.聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè) c.私營(yíng)企業(yè) d.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)32.下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（c）。a.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 b.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) c.按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅 d.納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品33.企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出可以如何扣除？（d）a.全部收入的3%比例扣除 b.年度利潤(rùn)總額的3%扣除 c.全部收入的12%比例扣除 d.年度利潤(rùn)

8、總額的12%扣除34.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以如何扣除？（c）a.按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5% b.按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10% c.按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5% d.按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%35.企業(yè)所得稅規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是（d）。a.職工福利費(fèi) b.廣告宣傳費(fèi) c.公益性捐贈(zèng) d.贊助費(fèi)支出36.個(gè)人所得稅下列所得一次收入過(guò)高的，可以實(shí)行加成征收（b）。a.稿酬所得 b.勞務(wù)報(bào)酬所得 c.紅利所得 d.偶然所得37.下列不屬于個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的是（a）。a.國(guó)

9、債利息 b.股票紅利 c.儲(chǔ)蓄利息 d.保險(xiǎn)賠款38.個(gè)人所得稅居民納稅人的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（d）的離境。a.一次不超過(guò)30日 b.多次累計(jì)不超過(guò)90日 c.一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)180日 d.一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日39.下列適用個(gè)人所得稅5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（b）。a.勞務(wù)報(bào)酬 b.工資薪金 c.稿酬所得 d.個(gè)體工商戶所得40.下列適用個(gè)人所得稅5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（d）。a.勞務(wù)報(bào)酬 b.工資薪金 c.稿酬所得 d.個(gè)體工商戶所得41.納稅人建造普通住宅出售，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其（d）按規(guī)定計(jì)算繳納土地增

10、值稅。a.超過(guò)部分金額 b.扣除項(xiàng)目金額 c.取得收入金額 d.全部增值額42.應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于（c）時(shí)貼花。a.每月初5日內(nèi) b.每年度45日內(nèi) c.書(shū)立或領(lǐng)受時(shí) d.開(kāi)始履行時(shí)43.下列屬于房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的是（c）。a.室外游泳池 b.菜窖 c.室內(nèi)游泳池 d.玻璃暖房44.周先生將自有的一套單元房按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出租，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（b）。a.288元 b.960元 c.1920元 d.2880元45.房產(chǎn)稅條例規(guī)定：依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（d）。a.1.2% b.10% c.17% d.12%46.當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價(jià)格相等時(shí)，契稅應(yīng)由（d

11、）。a.甲方繳納 b.乙方繳納 c.甲乙雙方各繳納一半 d.甲乙雙方均不繳納47.下列按種類(lèi)而不是按噸位繳納車(chē)船稅的是（a）。a.載客汽車(chē) b.載貨汽車(chē) c.三輪車(chē) d.船舶48.設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬(wàn)元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（c）。a.3000元 b.9000元 c.15000元 d.21000元49.以下煤炭類(lèi)產(chǎn)品繳納資源稅的有（c）。a.洗煤 b.選煤 c.原煤 d.蜂窩煤50.下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是（d）。a.個(gè)人辦的托兒所、幼兒園 b.個(gè)人所有的居住房 c.民政部門(mén)安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地 d.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的

12、生產(chǎn)用地納稅籌劃多項(xiàng)選擇題1.納稅籌劃的合法性要求是與（abcd）的根本區(qū)別。a.逃稅 b.欠稅 c.騙稅 d.避稅2.納稅籌劃按稅種分類(lèi)可以分為（abcd）等。a.增值稅籌劃 b.消費(fèi)稅籌劃 c.營(yíng)業(yè)稅籌劃 d.所得稅籌劃3.按企業(yè)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)，納稅籌劃可分為（abcd）等。a.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃 b.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 c.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃 d.企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配中的納稅籌劃4.按個(gè)人理財(cái)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)，納稅籌劃可分為（abcd）等。a.個(gè)人獲得收入的納稅籌劃 b.個(gè)人投資的納稅籌劃 c.個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃 d.個(gè)人經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃5.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式（a

13、bcd）。a.意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn) b.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn) c.政策性風(fēng)險(xiǎn) d.操作性風(fēng)險(xiǎn)6.絕對(duì)節(jié)稅又可以分為（ad）。a.直接節(jié)稅 b.部分節(jié)稅 c.全額節(jié)稅 d.間接節(jié)稅7.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（bd）。a.扣繳義務(wù)人 b.法人 c.負(fù)稅人 d.自然人8.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（abcd）。a.個(gè)體工商戶 b.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) c.合伙企業(yè) d.公司制企業(yè)9.合伙企業(yè)是指（abd）依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。a.自然人 b.法人 c.國(guó)家 d.其他組織10.稅率的基本形式有（bcd）。 a.名義稅率 b.比例稅率 c.定額稅率 d.累進(jìn)稅率11.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格

14、浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（ac）的大小。a.商品供給彈性 b.稅率高低 c.商品需求彈性 d.計(jì)稅依據(jù)形式12.增值稅的起征點(diǎn)分別為銷(xiāo)售額的（acd）。a.150200元 b.2001000元 c.15003000元 d.25005000元12.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（abc）.a.17% b.13% c.6% d.3%14.計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額之內(nèi)（abcd）。a.向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 b.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅 c.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi) d.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)15.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ab

15、cd）。a.汽油和柴油 b.煙酒 c.小汽車(chē) d.鞭炮、焰火16.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（acd）。a.卷煙 b.雪茄 c.薯類(lèi)白酒 d.糧類(lèi)白酒17.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（bcd）。a.白酒 b.黃酒 c.啤酒 d.汽油18.消費(fèi)稅的稅率分為（abc）。a.比例稅率 b.定額稅率 c.復(fù)合稅率 d.累進(jìn)稅率19.一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（ac）。a.繳納增值稅的混合銷(xiāo)售行為 b.繳納增值稅的兼營(yíng)行為 c.繳納營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為 d.繳納營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為20.下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收營(yíng)業(yè)稅的有（ad）。a.動(dòng)力設(shè)備的安裝 b.將委托

16、加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 c.銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物 d.郵局出售集郵商品21.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有（bcd）。a.家具公司銷(xiāo)售全套臥室家具送貨上門(mén) b.歌舞廳取得的銷(xiāo)售酒水收入 c.裝修公司裝修工程使用的材料 d.金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入22.營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別為銷(xiāo)售額（ad）。a.100元 b.100500元 c.5001000元 d.10005000元23.某企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括（abd）。a.土地使用稅 b.營(yíng)業(yè)稅 c.增值稅 d.印花稅24.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括（ac）。a.國(guó)有企業(yè) b.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) c.股份制企業(yè)

17、 d.合伙企業(yè)25.下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（abc）。a.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) b.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 c.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用 d.企業(yè)的贊助支出26.以下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有（bcd）。a.國(guó)家債券利息收入 b.固定資產(chǎn)租賃收入 c.企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼 d.出口退回的消費(fèi)稅27.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有（acd）。a.企業(yè)的職工福利費(fèi)用 b. 向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 c.企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) d.企業(yè)的廣告費(fèi)28.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有（abcd）。a.消費(fèi)稅 b.營(yíng)業(yè)稅 c.城建稅 d.資源稅29.下列屬于個(gè)人所得稅

18、納稅人的有（abc）。a.在中國(guó)境內(nèi)有住所 b.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住滿半年 c.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住滿1年 d.在中國(guó)境內(nèi)有住所但未居住30.以下可以免征個(gè)人所得稅的有（bcd）。a.購(gòu)物抽獎(jiǎng) b.領(lǐng)取住房公積金 c.省級(jí)見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金 d.教育儲(chǔ)蓄利息31.下列不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有（bcd）。a.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 b.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得 c.特許權(quán)使用費(fèi)所得 d.勞務(wù)收入32.下列個(gè)人所得適用20%比例稅率的有（bd）。a.勞務(wù)報(bào)酬所得 b.偶然所得 c.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 d.特許權(quán)使用費(fèi)所得33.下列個(gè)人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減

19、除費(fèi)用2000元的項(xiàng)目有（bcd）。a.偶然所得 b.工資薪金所得 c.企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 d.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得34.下列個(gè)人所得采取比較明顯的超額累進(jìn)稅率形式的有（abcd）。a.勞務(wù)報(bào)酬所得 b.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 c.工資薪金所得 d.個(gè)人承包、承租所得35.下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（abc）。a.某單位有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) b.某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓 c.某企業(yè)建造公寓并出售 d.某人繼承單元房一套36.適用印花稅0.3%比例稅率的項(xiàng)目為（bcd）。a.借款合同 b.購(gòu)銷(xiāo)合同 c.技術(shù)合同 d.建筑安裝工程承包合同37.包括優(yōu)惠政策在內(nèi)的房產(chǎn)

20、稅稅率包括（abd）。待添加的隱藏文字內(nèi)容3a.1.2% b.4% c.7% d.12%4.契稅的征收范圍具體包括（abcd）。a.房屋交換 b.房屋贈(zèng)與 c.房屋買(mǎi)賣(mài) d.國(guó)有土地使用權(quán)出讓38.下列符合城市建設(shè)維護(hù)稅政策的有（bc）。a.設(shè)在農(nóng)村的企業(yè)不用繳納城市建設(shè)維護(hù)稅 b.進(jìn)口貨物代征增值稅和消費(fèi)稅，但不代征城市建設(shè)維護(hù)稅 c.出口企業(yè)退增值稅和消費(fèi)稅，但不退城市建設(shè)維護(hù)稅 d.個(gè)人取得營(yíng)業(yè)收入不用繳納城市建設(shè)維護(hù)稅39.我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（ac）資源。a.礦產(chǎn) b.森林 c.鹽 d.水40.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（abcd）。a.1.530元 b.1.224元 c.0.

21、612元 d.0.918元納稅籌劃簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述對(duì)納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對(duì)于納稅人來(lái)講，其在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過(guò)調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法

22、行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國(guó)家法律保護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過(guò)程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別

23、稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營(yíng)行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可

24、轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對(duì)特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二，納稅人通過(guò)事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無(wú)須再繳納某種稅。（3）課稅對(duì)象的可調(diào)整性。不同的課稅對(duì)象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對(duì)象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，

25、應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。4.簡(jiǎn)述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。（1）守法原則。在納稅籌劃過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅

26、籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國(guó)家對(duì)自身未來(lái)一段時(shí)期困難的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問(wèn)題。（4）時(shí)效性原則。國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對(duì)納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開(kāi)始就需要將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，籌

27、劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。5.簡(jiǎn)述納稅籌劃的步驟。（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而且在整個(gè)籌劃過(guò)程中，對(duì)國(guó)家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。（2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對(duì)籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。需

28、了解的情況包括：基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。（3）制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。（4）籌劃方案的實(shí)施與修訂籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過(guò)程，籌劃者要經(jīng)常地通過(guò)一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。6.簡(jiǎn)述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式。（1）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果

29、等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷(xiāo)售過(guò)程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。利用國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國(guó)稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。7.如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來(lái)重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及

30、其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。（1）樹(shù)立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（2）隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。9.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)

31、等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過(guò)轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。10.計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求

32、。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來(lái)支付稅款的購(gòu)買(mǎi)力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)

33、現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅另外,團(tuán)idc網(wǎng)上有許多產(chǎn)品團(tuán)購(gòu),便宜有口碑 膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁

34、葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿

35、莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆

36、螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄

37、蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁

38、薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿

39、薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆

40、蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃

41、莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁

42、螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈

43、螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃

44、薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁

45、薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈

46、蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅

47、葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃

48、螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀

49、蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈

50、蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞

51、蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄莆蕆袆肅蒈螞螂肂膈蒅蚈肁芀蟻薃肀蒃蒃羂肀膂蝿袈聿芅薂螄肈莇螇蝕肇葿薀罿膆腿莃裊膅芁薈螁膄莃莁螇膄膃薇蚃膃芅葿羈膂莈蚅袇膁蒀蒈螃膀膀蚃蠆艿節(jié)蒆羈羋莄蟻襖羋蕆蒄袀芇芆螀螆袃荿薃螞袂蒁螈羀袂膁薁袆袁芃螆螂羀蒞蕿蚈罿蕆莂羇羈膇薇羃羇荿莀衿羆蒂蚆螅羆膁葿蟻羅芄蚄羀羄