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文檔簡介
1、粉煤灰綜合利用審計操作手冊粉煤灰綜合利用審計操作手冊 粉煤灰綜合利用審計操作手冊 01 Part 手冊概述 A A 規(guī)范集團(tuán)公司粉煤灰綜合利用審計工作,強化對粉煤灰全過程 管理的監(jiān)督,促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支,促進(jìn)粉煤灰綜合利用合規(guī)、合 法經(jīng)營。 目的 B B 適用范圍 C C 中華人民共和國計量法、中華人民共和國物權(quán)法、中 華人民共和國合同法、粉煤灰綜合利用管理辦法、環(huán)境統(tǒng) 計知識手冊、中國電力投資集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易審計辦法、 中國電力投資集團(tuán)公司招標(biāo)采購管理辦法、中國電力投資集團(tuán) 公司招標(biāo)采購實施細(xì)則 審計依據(jù) 本手冊適用于燃煤電廠未裝有濕灰系統(tǒng)的粉煤灰綜合利用審計實 務(wù)。 02 Part 相關(guān)定義
2、 01 02 03 粉煤灰定義 粉煤灰綜合利用 粉煤灰綜合利用審計 圖表 1:燃煤電廠粉煤灰產(chǎn)品 03 Part 審計重點關(guān)注事項 + 01 + 02 + 03 + 04 + 05 是否停止支付粉煤灰補貼 ; 粉煤灰銷售收入是否納入 主業(yè)賬內(nèi)核算; 粉煤灰綜合利用銷售的兩 種模式:包銷和委托第三 方銷售; 粉煤灰銷售實際數(shù)量與賬 面銷售數(shù)量量差; 粉煤灰各成品灰賬面銷售 數(shù)量與估算數(shù)量的結(jié)構(gòu)性 差異; + 06 + 07 + 08 + 09 + 10 粉煤灰產(chǎn)品價格的定價機 制; 粉煤灰產(chǎn)品價格異常; 粉煤灰合同淡季違約責(zé)任 落實; 粉煤灰收入資金回收情況 ; 評價粉煤灰銷售內(nèi)部控制 建設(shè);
3、04 Part 審計程序和方法 01 03 02 06 04 05 粉煤灰綜合利用相關(guān)制度; 發(fā)電和供熱耗用年度、月度原煤 量和煤的平均灰份; 粉煤灰系統(tǒng)磨機運行日志、分選 設(shè)備運行日志、檢修情況; 會計報表、會計賬套、會計憑 證、粉煤灰系統(tǒng)固定資產(chǎn)明細(xì) ; 粉煤灰綜合利用營銷年報、月 報、營銷日志、原始銷售單據(jù) 和磅單; 粉煤灰銷售合同臺賬、合同及 合同審批資料、結(jié)算情況; 收集相關(guān)資料1 07 09 08 12 10 11 粉煤灰招投標(biāo)資料(含包銷和委 托代理的招投標(biāo)資料); 粉煤灰定價、調(diào)價、經(jīng)濟(jì)活動會 議、市場分析等材料、審批資料 ; 粉煤灰綜合利用崗位設(shè)置、職責(zé) 和人員名單; 粉煤灰
4、客戶或經(jīng)銷商名單、信 用評價資料; 粉煤灰銷售預(yù)算及執(zhí)行情況分 析; 分選系統(tǒng)為多經(jīng)企業(yè),還需提 供非生產(chǎn)用能月度統(tǒng)計表、年 度結(jié)算表。 了解分析生產(chǎn)銷售流程 2 與相關(guān)專業(yè)人員訪談,熟悉被審單位生產(chǎn)流程、銷售過程,業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置。 確認(rèn)是否停止向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付粉煤灰補貼 3 通過對會計賬套費用支付憑證篩選確認(rèn)支付粉煤灰補貼情況,若支付粉煤灰補貼, 需進(jìn)一步收集上報集團(tuán)公司審批資料,確認(rèn)支付粉煤灰補貼有據(jù)可查,金額準(zhǔn)確, 無審批資料的,統(tǒng)計支付粉煤灰補貼款。 確認(rèn)收入是否納入電廠賬內(nèi)核算 4 通過對會計賬套收入科目憑證的篩選,確認(rèn)粉煤灰銷售收入是否納入電廠賬內(nèi) 作為其他業(yè)務(wù)收入核算。若賬內(nèi)
5、有銷售收入,則進(jìn)一步按下面審計程序?qū)徍虽N 售數(shù)量和銷售價格的準(zhǔn)確性和公允性;若賬內(nèi)沒有銷售收入,則根據(jù)電廠理論 灰和渣的產(chǎn)出量,結(jié)合市場價估算轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益金額,并詢問粉煤灰銷售收入 去向和相關(guān)經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)流程及經(jīng)營管理人員,或?qū)徲嬋藛T可要求燃煤電廠提 供確認(rèn)粉煤灰銷售收入的相關(guān)方的粉煤灰銷售賬簿。 對包銷和委托第三方對外代理銷售的審計特別事項 5 u粉煤灰銷售經(jīng)營模式有三種,一種是電廠直接對外銷售,一種是委托第三方對 外代理銷售,另一種是粉煤灰包銷; u委托第三方對外代理銷售粉煤灰代理費審計事項; u粉煤灰包銷方式審計事項; 計算粉煤灰銷售理論數(shù)量與賬面銷售數(shù)量量差,查找大量 差原因 6 u從
6、表表入手復(fù)核粉煤灰銷售收入,審計人員對營銷報表進(jìn)行復(fù)核加計,并與報表 數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對,確認(rèn)營銷報表與財務(wù)確認(rèn)數(shù)一致,若不一致, 則需進(jìn)一步查問財務(wù)人員和銷售人員,問明原因,落實責(zé)任。 u抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票,審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符 ,品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致,確認(rèn)收入的會計 記錄歸屬期是否正確。 u計算粉煤灰銷售理論數(shù)量與賬面銷售數(shù)量差。 u查找粉煤灰銷售理論數(shù)量與賬面銷售數(shù)量大量差產(chǎn)生原因。 粉煤灰各產(chǎn)品賬面銷售數(shù)量與估算的結(jié)構(gòu)性差異,差異大的 查找原因 7 u確認(rèn)營銷報表各灰種銷售量已被完整準(zhǔn)確的納入會計核算,前面已述
7、; u根據(jù)粉煤灰磨機、分選裝置等的運行工況和運行日志,和現(xiàn)場人員調(diào)研匡算各灰 種產(chǎn)量; u計算各成品灰賬面銷售量與匡算量量差,關(guān)注高價灰低賣量差; u若上述量差大,則抽查比對營銷記錄與運行日志,查找高價灰低賣痕跡,如磨機 滿負(fù)荷運行;但二級灰銷售量明顯與之產(chǎn)能不符,關(guān)注客戶、裝灰員工等信息,并 進(jìn)行針對性抽查統(tǒng)計,關(guān)注是否存在屢次高價灰低賣的裝灰員工,若沒有則關(guān)注營 銷人員; u匡算結(jié)構(gòu)調(diào)整影響額,并詢問相關(guān)裝灰員工和營銷人員高價灰低賣的原因。 粉煤灰產(chǎn)品銷售定價機制 8 u查詢?nèi)济弘姀S當(dāng)?shù)赝诘母髌贩N粉煤品銷售市場價; u了解粉煤灰產(chǎn)品的定價機制有無明確規(guī)定多客戶單一價或一客戶一價;一 日一
8、價、一月一價、隨行就市; u了解粉煤灰產(chǎn)品的銷售方式的明確規(guī)定直接銷售、競價招標(biāo)、邀標(biāo)或公開 招標(biāo); u查看粉煤灰產(chǎn)品的銷售價格; u估算市場價與銷售價的差價,若差價大,則估計增收節(jié)支挖掘潛力。 粉煤灰產(chǎn)品價格異常 9 u查看粉煤灰銷售合同,關(guān)注各客戶合同的簽訂是否符合定價機制,合同簽訂流 程是否符合對應(yīng)規(guī)定; u關(guān)注各客戶合同數(shù)量和合同單價,是否存在無理由折價銷售,無理由折價銷售 判斷同數(shù)量折讓判斷方法,若存在無理由折價銷售,估算折價影響額并追問營銷 人員; u關(guān)注各客戶合同的價格同一時期,同一品種灰是否存在不同價格現(xiàn)象,若存在 價格差異大的,估算價差結(jié)算影響額并追問營銷人員; u關(guān)注客戶的
9、合同價是否得到全面執(zhí)行,關(guān)注是否存在未按合同價執(zhí)行的降價銷 售行為,若降價無正當(dāng)理由,估算價差結(jié)算影響額并追問營銷人員。 粉煤灰銷售淡季合同違約責(zé)任落實 10 粉煤灰綜合利用存在季節(jié)性旺季和淡季,而且粉煤灰綜合利用受建筑業(yè)等下游行 業(yè)市場環(huán)境影響,存在環(huán)境性旺季和淡季,季節(jié)性特征明顯,粉煤灰銷售淡季, 客戶違反合同規(guī)定,未按期到電廠裝灰,可能造成生產(chǎn)安全隱患,對于違約責(zé)任 應(yīng)堅決追究責(zé)任。若發(fā)生客戶違約應(yīng)查明同意客戶違約的人員,擅自變更合同的 人員。 粉煤灰銷售淡季合同違約責(zé)任落實 11 粉煤灰綜合利用存在季節(jié)性旺季和淡季,而且粉煤灰綜合利用受建筑業(yè)等下游行 業(yè)市場環(huán)境影響,存在環(huán)境性旺季和淡
10、季,季節(jié)性特征明顯,粉煤灰銷售淡季, 客戶違反合同規(guī)定,未按期到電廠裝灰,可能造成生產(chǎn)安全隱患,對于違約責(zé)任 應(yīng)堅決追究責(zé)任。若發(fā)生客戶違約應(yīng)查明同意客戶違約的人員,擅自變更合同的 人員。 評價粉煤灰綜合利用內(nèi)部控制建設(shè) 12 u確認(rèn)制度建立; u評估制度的設(shè)計有效性,查看制度需關(guān)注下列事項; u通過上述審計流程,評估制度的執(zhí)行有效性。 05 Part 整改要求 建立健全粉煤灰綜合利 用制度和流程,梳理銷 售關(guān)鍵風(fēng)險點,制定行 之有效的內(nèi)部控制措施 ,規(guī)范銷售流程,降低 舞弊風(fēng)險。 嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,做 到行之有據(jù)。 嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)規(guī)章制度,停止向 關(guān)聯(lián)企業(yè)支付粉煤灰補貼,并將 集團(tuán)公司明文禁付
11、后繼續(xù)支付的 粉煤灰補貼收回。 01 02 03 安裝計量磅秤和計量磅 秤監(jiān)控系統(tǒng),定期校驗 ,合理保證計量準(zhǔn)確。 不得提前或延遲確認(rèn)粉 煤灰銷售收入,影響利 潤準(zhǔn)確性,影響會計信 息質(zhì)量。提前或延遲確 認(rèn)的粉煤灰銷售收入請 于本年度內(nèi)編制會計憑 證予以整改。 截留粉煤灰銷售收入,設(shè)置賬外 賬,挪用粉煤灰銷售收入的,監(jiān) 察部門介入處理,并抓緊清理, 于本年內(nèi)編制會計憑證納入主業(yè) 其他業(yè)務(wù)收入核算,補充完整。 04 05 06 粉煤灰銷售招標(biāo)的,嚴(yán) 格按招標(biāo)程序執(zhí)行,不 得設(shè)置招標(biāo)壁壘,不得 串標(biāo)、壓標(biāo),不得搞形 式主義。 09 粉煤灰銷售除環(huán)保要求外,不得 設(shè)置壁壘,不得暗箱操作,限制 客源,
12、壓價銷售。 08 營銷人員與客戶串通舞 弊,清退客戶,監(jiān)察部 門介入處理,并要求賠 償企業(yè)損失。 07 建立客戶誠信檔案,對 淡季違約不裝灰、少裝 灰的客戶,追究違責(zé)任 ,并在旺季時給予適當(dāng) 制裁,對員工擅自同意 變更合同的,控章處罰 員工。 清理粉煤灰銷售應(yīng)收款長期掛賬 ,加強催收力度,清理拖欠戶, 未結(jié)清前營銷人員不得再銷售給 該客戶,對直接造成粉煤灰應(yīng)收 款長期掛賬的員工,按制度處罰 。 10 11 06 Part 審計案例及建議 案例01 案例一:2014年11月20日,審計人員現(xiàn)場檢查某電廠粉煤灰銷售計量設(shè)備汽車衡時發(fā)現(xiàn),汽車 衡的檢定日期于2014年5月30日已到期,未及時進(jìn)行檢定
13、。 該公司未對汽車衡計量設(shè)施建立計量臺 賬。汽車衡的計量是提供結(jié)算數(shù)量的唯一依據(jù),對于合同雙方都有極其重要的作用。計量法第 九條縣級以上人民政府計量行政部門對社會公用計量標(biāo)準(zhǔn)器具,部門和企業(yè)、事業(yè)單位使用的最高 計量標(biāo)準(zhǔn)器具,以及用于貿(mào)易結(jié)算、安全防護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境監(jiān)測方面的列入強制檢定目錄的工 作計量器具,實行強制檢定。未按照規(guī)定申請檢定或者檢定不合格的,不得使用。審計人員還發(fā)現(xiàn) 裝運調(diào)濕灰的灰車及裝運石膏的車輛經(jīng)過汽車衡由司磅員開具手工收據(jù),手工收據(jù)上記錄車號、時 間、皮重、毛重等信息。未直接由汽車衡系統(tǒng)直接打印原始磅單,存在人為操作的風(fēng)險。 01 OPTION 02 OPTION 加強
14、汽車衡的計量管理,建立計量臺賬,及時檢 定,確保在檢定合格周期內(nèi)使用、計量準(zhǔn)確。 加強秤重管理,要求過汽車衡打印原始磅單,取 消手工收據(jù),降低人為操作風(fēng)險。 整改建議 整改建議 案例02 銷售臺賬生產(chǎn)月報數(shù)據(jù)與銷售臺賬對比 年份灰量(噸)耗煤量(噸)灰分(Ad)灰量(噸)灰量差額(噸) 2013年402,801.741,883,447.9029.50494,499.25-91,697.51 2012年483,952.682,000,663.4032.11571,689.89-87,737.21 2011年259,769.00976,891.7034.90303,415.23-43,646.23
15、 案例二:審計某公司粉煤灰銷售, 收集生產(chǎn)月報、銷售臺賬分析灰量,見下表 通過比對銷售臺賬總灰量與生產(chǎn)月報灰量, 發(fā)現(xiàn)每年均存在較大數(shù)量的差額,分析可能存在 未過磅的現(xiàn)象,后詢問相關(guān)人員,承認(rèn)部分粗灰 未過磅按車核載噸位數(shù)計量。經(jīng)過進(jìn)一步了解, 2011年11月前的粗灰、灰渣均未過磅。2011年 12月后只有一級細(xì)灰過磅,粗灰、渣只是通過核 定固定車型的重量進(jìn)行估算其運輸灰量,存在數(shù) 量不準(zhǔn)確的問題。同時審計人員現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn), 電子汽車衡鉛封缺失,存在人為調(diào)節(jié)風(fēng)險。 整改建議 01 OPTION 02 OPTION 03 OPTION 加強過磅過程監(jiān)督,監(jiān)控鉛封電子汽車衡; 粗灰、渣也要過磅秤
16、重,且在過磅時區(qū)分灰種; 規(guī)范粉煤灰生產(chǎn)銷售報表的統(tǒng)計,查找與理論正常粉煤灰灰量差 異較大的原因,采取切實可行措施,堵塞漏洞,增加企業(yè)效益。 案例03 案例三:審計某單位粉煤灰年度銷售合同生效時間為當(dāng)年的4月至次年的4月底,合同約定收取一定金 額的粉煤灰預(yù)收款,每月沖減后補齊預(yù)收款,下月才發(fā)貨。審計檢查了2012年12月31日、2013年12 月31日和2014年12月31日賬面客戶的押金余額情況,2012年12、2013年、2014年12月銷售月報, 發(fā)現(xiàn)存在三家客戶賬面預(yù)收款余額為0或低于合同約定的預(yù)收款但仍然向其銷售的情況, 見下表。 時間合同號單位合同預(yù)收款賬面預(yù)收款 2013-12-
17、31xx-2013-038A建材貿(mào)易有限公司10,000 - 2014-12-31xx-2014-025B建材貿(mào)易有限公司200,000 - 2015-7-31xx-2015-012C建材貿(mào)易有限公司200,000 100,000 低于合同約定的預(yù)收款仍向客戶銷售屬于未嚴(yán)格按照合同執(zhí)行,預(yù)收款余額為0仍向 客戶銷售形成賒銷,還存在應(yīng)收賬款回款風(fēng)險。 整改建議 01 OPTION 加強預(yù)收款管理,銷售人員應(yīng)與財務(wù)人員及時核對預(yù)收款余款,或直接將預(yù)收款 折成單價、數(shù)量,待客戶提貨后直接按量沖減,至0余額后停止發(fā)貨,等客戶按 照合同約定的金額補足粉煤灰預(yù)收款,再行發(fā)貨。 案例04 案例四:審計人員張*等人對A電廠2007年度粉煤灰銷售收入復(fù)核時,了解到A電廠營銷組根據(jù)計劃 電量估算了次月各成品灰灰量,客戶裝灰均過磅,有提貨單和過磅單,營銷助理根據(jù)提貨單和過磅單 登記營銷記錄,編制營銷月報,會計據(jù)營銷月報開具發(fā)票并確認(rèn)粉煤灰銷售收入。張*獲取了A電廠的 營銷組粉煤灰各月估算量和銷售合同,在與營銷報表核對時,發(fā)現(xiàn)每月營銷報表銷售量較估
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