x7-22從會計學角度分析營改增對服務業(yè)的影響

1、 JISHOUUNIVERSITY本科生畢業(yè)論文題 目：從會計學角度分析營改增對服務業(yè)的影響作 者：宋體小二號字學 號：宋體小二號字所屬學院：商學院專業(yè)年級：*專業(yè)2013級指導教師：*職 稱：*完成時間：2016年12月20日吉首大學教務處制目 錄摘要1Abstract1一、緒論2（一）研究背景及意義2（二）相關理論概述2（三）研究的內容及方法3（四）研究重點與難點4二、“營改增”對服務業(yè)會計核算前后對比4三、“營改增”對服務業(yè)財務管理的影響5（一）影響企業(yè)的納稅處理5（二）影響企業(yè)財務報表5（三）影響企業(yè)發(fā)票管理6四、“營改增”政策下加強企業(yè)財務管理的對策6（一）加強納稅策劃6（二）創(chuàng)新記

2、賬流程6（三）健全會計內部控制7（四）完善定價機制7五、結論7致謝7參考文獻8從會計學角度分析營改增對服務業(yè)的影響XX（吉首大學 商學院，湖南 吉首 416000）摘要：經濟發(fā)展新態(tài)勢下，市場經濟結構以及經濟發(fā)展方式發(fā)生著巨大的改變，“營改增”政策順時而行，在很大程度上起到了推動經濟發(fā)展的作用?！盃I改增”政策對現(xiàn)代服務業(yè)的會計核算以及財務管理方面有著極大影響，一方面“營改增”政策的實施會促使部分企業(yè)實現(xiàn)結構性的減稅，另一方面也會使得一些企業(yè)的稅負增加，在此環(huán)境下，本文將從會計學角度出發(fā)探究營改增為服務業(yè)所帶來的影響，并針對性的提出加強企業(yè)財務管理的對策，以期為相關企業(yè)提供有價值的參考。關鍵詞：

3、營改增；服務業(yè)；財務管理；對策Changed to increase the impact on the service sector from the perspective of business accountingXXX(Business School of Jishou University, Jishou Hunan 416000)Abstract：Under the new situation of economic development, market structure and economic development of the economy is undergoin

4、g tremendous change, Camp changed by policy along the lines sometimes, to a large extent played a catalytic role in economic development. Camp changed by policy has a great impact on the accounting and financial management aspects of modern service industry, on the one hand, Camp changed by implemen

5、tation of the policy will encourage some companies to achieve structural tax cuts, on the other hand also makes some corporate tax increase in this environment, this article will explore the accounting perspective camp changed to increase the impact of the service sector brought, and put forward spe

6、cific measures to strengthen corporate financial management, with a view to related businesses to provide valuable reference.Keywords: camp changed to increase; services; financial management; countermeasure一、緒論（一）研究背景及意義“中國制造”與“中國智造”的轉型過程中，第三產業(yè)是極為重要的力量，是不容忽視的經濟增長點，現(xiàn)代服務業(yè)憑借多元化、高附加值、高智力等特點更是成為我國經濟轉型升級

7、的巨大動力，由此，相關支持現(xiàn)代服務業(yè)的政策支持不斷推出，其中，為順應服務業(yè)在新時期的發(fā)展，國務院與2012年1月1日期開始由點到面的推行對現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅征收改為征收增值稅，也就是大家常說的“營改增”，以解決現(xiàn)行的稅制征收過程中出現(xiàn)的對服務業(yè)重復征稅的困境。重復征稅主要是由于兩稅交叉難以管理所造成的，這“兩稅”即增值稅和營業(yè)稅，二者征收對象有區(qū)別，個人、加工修配勞務企業(yè)等都需繳納增值稅；通過勞務、轉讓無形資產等方式從而獲得收入的服務業(yè)則需繳納營業(yè)稅，但是值得強調的是，服務業(yè)的形式很多元，在實際的經營過程中，往往不會只從事一種單一的經營方式，征收界線難以十分明晰的做出劃分，稅務機關在工作中核查

8、任務繁重，實際管理困難。另外，稅負制度在進出口貿易過程中也存在有不公平現(xiàn)象，服務業(yè)產品進出口貿易之間存在差別待遇，這些都對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展有著很大阻礙?！盃I改增”政策的實施很大程度上為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機，將會為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供一個更為公平的稅收環(huán)境。（二）相關理論概述1. 現(xiàn)代服務業(yè)的特點現(xiàn)代服務業(yè)的特點是“營改增”政策實施的重要推動因素，現(xiàn)行稅收制度與現(xiàn)代服務行業(yè)的契合度是服務行業(yè)獲得發(fā)展的關鍵點之一。首先，我們要明確現(xiàn)代服務業(yè)的包含范圍，其具體是指文化創(chuàng)意服務、信息技術服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、研發(fā)和技術服務、有形動產租賃服務等。筆者在閱讀并理解了大量參考文獻的基礎上

9、，總結出相對于傳統(tǒng)服務業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)的以下五個特點：（1）技術含量很高現(xiàn)代服務業(yè)主要是為客戶提供腦力的知識型服務，使無形的知識轉化為可獲利的商品；（2）附加值很高現(xiàn)代服務業(yè)往往處于“微笑曲線”的上端，具有提供勞務服務所不具備的靈活多變，與其他業(yè)務或行業(yè)緊密結合的特性，增值幅度很大；（3）人力資源要求高現(xiàn)代服務業(yè)需提供智力型的產品也就決定了其從業(yè)人員的高學歷、高智力、高素質的人力資源結構，要求具備優(yōu)良的教育水平，過硬的知識技術、卓越的管理能力等；（4）注重社會關系單具有專業(yè)技術等并不能使得現(xiàn)代服務業(yè)的良好運營，其十分注重社會、企業(yè)以及環(huán)境等多因素的聯(lián)系，高集群性可以很大程度上實現(xiàn)運營成本的降低以

10、及成長空間的擴大。（5）會計核算主管影響較大首先，相較于制造業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)的會計核算中的收入確認往往會更偏重于合約或是服務在提供過程，而非貨物交付或是所有權與責任的轉移，這主要取決于服務業(yè)的交易期限很長且影響因素眾多，包括服務的標準、階段、質量、形式等都會使得收入確認具有很大的復雜性；其次，不同點在費用核算上也有明顯的體現(xiàn)，制造業(yè)注重材料、設備等物品的成本與折舊，材料采購、質量管理、工作效率等成為核算、控制的重點，而現(xiàn)代制造業(yè)更注重“人”，對員工的培訓、篩選、差旅等費用考慮慎重，以實現(xiàn)人力資源帶來的效益增加。2.“營改增”政策實行的原因及目標“營改增”政策的施行是順時、順勢的，促使其實施的因素

11、是是多方面的：第一，因為重復征稅雖然會獲得政府稅收的高速增長，但這樣現(xiàn)代服務企業(yè)的間接稅的比重增大也不可避免，營業(yè)稅與增值稅的增長所帶來的我國稅收收入年平均增長率與國內生產總值年平均增長率的不協(xié)調足以反映兩稅并行存在不合理。第二，高的稅負水平不一定就能夠得到同樣高的經濟發(fā)展水平，“弗拉曲線”就表明，政府稅收收入、經濟增長、稅率之間是存在著平衡點的，當然這個平衡點屬于理想值，很難實現(xiàn)，但不可否認的是，適當?shù)慕档投惵?，一定程度上降低企業(yè)的稅負負擔對提高其積極性，擴展其成長空間，推動經濟增長有著很明顯的刺激作用。故而，經濟的健康發(fā)展離不開合理的、健康的、科學的稅制。第三，“營改增”政策的實施也是在經

12、濟體制改革深化的過程中提出的必然要求，傳統(tǒng)的經濟發(fā)展模式必須改變，新時期，經濟的發(fā)展亮點少不了服務業(yè)，目前我國服務業(yè)的發(fā)展與發(fā)達國家相比，仍有一定差距，不均衡的產業(yè)結構將很難實現(xiàn)商業(yè)活動的成功。其中，不得不提的是稅制對于服務業(yè)的影響深遠，不合理的稅制制度將對服務業(yè)的發(fā)展產生極大的限制和阻礙作用，科學的進行增值稅和營業(yè)稅征收有助于服務業(yè)的稅負負擔減輕，為其節(jié)省更多的活動資金去進行產業(yè)的轉型升級，為其提供資金上的助力。第四，隨著科學技術的進步，數(shù)據(jù)化、智能化等節(jié)省了及多人力，社會就業(yè)形勢日益嚴峻，“營改增”政策的實施將促使現(xiàn)代服務業(yè)業(yè)務結構的調整，業(yè)務單元的整合，多方面的發(fā)展，從而帶動就業(yè)，緩解社

13、會就業(yè)壓力。因此，“營改增”政策實施的目的也十分明確，即一為降低現(xiàn)代服務業(yè)的間接稅，為其發(fā)展提供良好的稅負環(huán)境，二為推動經濟體制改革，為我國產業(yè)結構的優(yōu)化做出有力支持，從而提高現(xiàn)代服務行業(yè)企業(yè)的競爭力，促進經濟平穩(wěn)增長。（三）研究的內容及方法本文的研究內容和思路是：“營改增”政策實施環(huán)境下，為了更好地促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展,筆者在“營改增”政策的基本理論和實踐經驗的基礎上，依據(jù)閱讀文獻以及調研所獲得的數(shù)據(jù)，分析了“營改增”政策實施前后服務類企業(yè)財務管理的不同，深入探析“營改增”對服務業(yè)財務管理的影響并提出了切合服務類企業(yè)生產運營特點的借助“營改增”政策獲得企業(yè)發(fā)展的具體措施。根據(jù)研究內容制定了本

14、文如下結構安排：第一章：緒論根據(jù)課題的研究背景及目的，提出了問題,論述了現(xiàn)代服務業(yè)的特點、“營改增”政策實行的原因及目標,勾勒了論文的基本框架。第二章：“營改增”對服務業(yè)會計核算前后對比從“價內稅”和“價外稅”入手，通過舉例計算比較“營改增”前后以及企業(yè)服務重新定價等行為對會計核算的不同之處。第三章：“營改增”對服務業(yè)財務管理的影響主要包括企業(yè)的納稅處理、財務報表制作、發(fā)票管理三個方面的影響。第四章：“營改增”政策下加強企業(yè)財務管理的對策針對問題，提出了加強納稅策劃、創(chuàng)新記賬流程、健全會計內部控制、完善定價機制等對策。第五章：對全文作了全面性的總結,得出結論。本文研究方法主要采用:因素分析法；

15、比較分析法和文獻法。本文在閱讀并理解大量的文獻資料后，結合自身實踐經驗對“營改增”政策的實施背景及影響因素進行了理解與概括，之后將我國“營改增”對服務業(yè)會計核算前后進行了比較分析,并對“營改增”對服務業(yè)財務管理的影響進行了深入探究,在此基礎上，提出了幾點針對性的建議以在 “營改增”政策下加強企業(yè)財務管理。（四）研究重點與難點本文的研究重點在于從會計學角度出發(fā)，分析“營改增”前后會計核算等方面發(fā)生的變化以及其對現(xiàn)代服務業(yè)財務管理所帶來的有力或不利影響。難點主要是如何在“營改增”環(huán)境下調整企業(yè)財務管理方式，順勢而變，借助政策優(yōu)惠，使企業(yè)獲得更好地發(fā)展。二、“營改增”對服務業(yè)會計核算前后對比“營改增

16、”對服務業(yè)的最大變化體現(xiàn)在“價內稅”和“價外稅”的轉化促使服務商品的的價格有所變化，進而影響會計核算中的收入與利潤的變動?！皟r內稅”顧名思義使指稅款是算在征稅對象的價格里的，就比如說消費稅和營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的消費稅是顧客在購買該產品的同時已然支付了該商品中商家所需要向稅務機關繳納的稅費，因為商品在定價是已經將稅價包含其中。相對應的，“價外稅”就是指消費者買該商品時是不含有稅價的，膳食在付款時的發(fā)票中，稅款將單獨列出來，當然，商家將不將此部分稅款作為自己的營業(yè)收入。我們舉個例子：A公司是北京一家為消費者提供商業(yè)創(chuàng)意的企業(yè),2013年9月1日起開始被納人“營改增”試點范圍，設其2013年8月及9月

17、收人均為120萬元, 因業(yè)務發(fā)生的直接成本費用均為36萬元。8月，該公司未對服務價格做出調整,收人均為含稅收入，不能取得增值發(fā)票，；9月，價格作出調整，其業(yè)務成本可以取得增值稅發(fā)票,增值稅稅率為17%,36萬元為含稅支出, 則2013年8月,A公司向客戶開具營業(yè)稅發(fā)票,稅率5%,相關會計分錄如下:借:銀行存款 120貸:主營業(yè)務收人 120借:主營業(yè)務成本 36貸:銀行存款 36借:主營業(yè)務稅金及附加 6.72貸:應交稅費一應交營業(yè)稅 6應交稅費一應交城市維護建設稅 0.42應交稅費一應交教育費附加 0.18應交稅費一應交地方教育費附加 0.12計算可得：2013年8月A公司應交稅費為6.72

18、萬元,毛利潤為77.28萬元(120366.72)。2013年9月A公司業(yè)務成本可以取得增值稅發(fā)票,增值稅稅率為17%,36萬元為含稅支出,相關會計分錄如下:借:銀行存款 120貸:主營業(yè)務收人 113.21應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 6.79借:主營業(yè)務成本 30.7736/(l+17%)應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 5.2330.77*17%】貸:銀行存款 36借:主營業(yè)務稅金及附加 0.18貸:應交稅費一應交城市維護建設稅 0.11 (6.79 5.23)*7% 應交稅費一應交教育費附加 0.04 (6.79 5.23)*3%應交稅費一應交地方教育費附加 0.03 (6.79

19、5.23)*2%從上述例子我們可以看出，“營改增”之后,A公司稅額較2013年8月減少4.98萬元672一(679一5.23+0.18),毛利潤8226萬元11321 30.77 0.18,也較2013年8月的7728萬元有一定的提高。故而，為使得服務類企業(yè)保持平穩(wěn)較高的利潤收入，則需要根據(jù)“營改增 ”政策以及企業(yè)發(fā)展實際進行服務價格的調整或是重新定價，但在此過程中一定要重視客戶的反饋，否則將對企業(yè)的正常運行產生不良影響。三、“營改增”對服務業(yè)財務管理的影響（一）影響企業(yè)的納稅處理營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)所需要繳納的稅額說到底就是銷項稅額與進項稅額之間的差額，在利益驅使下，不少企業(yè)會采取不斷的壓

20、低增值稅的稅負，會千方百計的想要對進項稅進行抵扣，但是在此過程中必須要注意進項稅的抵扣并不是隨意的，它有范圍上的、時限上的以及憑證上的嚴格規(guī)定，必須滿足條件的才能夠抵扣，否則不予抵扣。因此，加大對免稅條件、審批流程等的關注以及重視極為重要，相關的證明以及批文必須完備。同時，關于服務業(yè)的使用稅率和計稅基數(shù)也都有較大變化，并且具體到某個服務類企業(yè)時還要看其可抵扣的進項稅額來判斷其稅負是否增加。關于稅款計算，在營改增實施之前，服務業(yè)的營業(yè)收入方法基本上都會采用權責發(fā)生制的原則定期確定收入多少。但營改增實施之后，服務類企業(yè)在確認收入產生增值銷項稅額的過程中，會在物業(yè)服務、固定資產購買、涉及制定等日常采

21、購上接受供應商所提供的載明稅額一般可抵扣的曾哲稅發(fā)票，這就不同于以往的營業(yè)稅的計算方法了復雜度有所增加，對當期稅款的計算產生影響。（二）影響企業(yè)財務報表現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務報表的重要組成，是企業(yè)管理者掌握企業(yè)經營狀況的重要途徑，在制作過程中必須實事求是，慎之又慎。在營業(yè)稅改增值稅之前，固定資產的購買、無形資產的購買等支出皆是記在投資活動里的“購進固定資產、無形資產所支付的現(xiàn)金”一項中，而在營改增政策實施之后，將二者分開詳細記錄則成為必須，這對財務報表的制作有較大的影響?！盃I改增”政策實施前的會計準則下，財務報表中損益表里的“主營業(yè)務收入”的核算金額應是包含著營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”

22、實施后就大有轉變，“主營業(yè)務收入”核算的內容里轉變成不含有增值稅的收入“稅后收入額”，另外不得不提的是增值稅并不反映于損益表里，企業(yè)在做財務處理的時候與之前的營業(yè)稅的記賬法法也有差異，這些差異與轉變都將影響到企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構，當然，財務報表的數(shù)據(jù)分析也必然會產生影響。（三）影響企業(yè)發(fā)票管理“營改增”后，發(fā)票成為財務管理中不容忽視的方面，原有的稅制規(guī)定服務類的企業(yè)對發(fā)票的開具并不嚴格，只需開出服務業(yè)的稅務發(fā)票即可，但營改增后，銷項稅與進項稅兩項則服務業(yè)的發(fā)票管理提出了更高的要求，規(guī)范性更加明顯。首先，對于納稅人的區(qū)分，在繳納增值稅的過程中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的發(fā)票類型大有不同：前者存在

23、普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，相關稅務部門對其使用范圍與條件有了十分明確的規(guī)定，而后者則只需要一種普通發(fā)票即可，其管理與之前的營業(yè)稅下發(fā)票的管理并沒有太大的差異。綜上可以說現(xiàn)代服務業(yè)中的一般納稅人其稅負還是要取決于進項稅額的抵扣多少，營改增后一般納稅人企業(yè)進行納稅抵扣的抵扣項目包括機器設備的外購、水電費繳納中所含的進項稅額，這在一定程度上對大型企業(yè)稅負的減輕有作用，但對于小型企業(yè)來講并沒有太大幫助。另一方面，雖然“營改增”的實施小規(guī)模納稅人整體的納稅額降低也為服務類企業(yè)提供了新的機會，但是。關于限額，增值稅發(fā)票限額往往比較低，每張限額約為10萬元，這一水平遠遠不能滿足服務業(yè)的發(fā)展。四、“營改增

24、”政策下加強企業(yè)財務管理的對策（一）加強納稅策劃大部分現(xiàn)代服務類企業(yè)在“營改增”政策實施后獲得了很大的助力，但也存在部分企業(yè)，如會展企業(yè)，其由于經營性質，納稅的項目有所差異，其上游的業(yè)務目前尚未納入稅改范圍，故而就難以獲得增值稅專用發(fā)票，在繳納稅費時可抵扣的項目較少，這就造成會展企業(yè)不得不承擔較重的稅負負擔，對其進一步獲得發(fā)展具有不利影響。當然，這只是小部分情況，對于一般的納稅主體，“營改增”所帶來的是企業(yè)獲得開源節(jié)流，降低稅負的大好契機，故而，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際不斷加強企業(yè)內部的納稅籌劃，科學的利用稅收政策就可以實現(xiàn)稅負的“前轉”或“后轉”通過開具發(fā)票，獲得可抵扣項目，從而實現(xiàn)企業(yè)自身納稅支出

25、的減少。另一方面，企業(yè)在進行生產鏈上下游合作商選擇是，不能單單只看重是否有抵扣項目，還應該注重多種類型供應商之間的質量、實際價格、信譽等的對比，否則也會給企業(yè)帶來隱性成本的上升，得不償失。故而，借助“營改增”政策，加強納稅策劃，不斷尋找合適的客戶類型與客戶資源，拓寬市場，贏得發(fā)展。（二）創(chuàng)新記賬流程“營改增”政策的實施給企業(yè)會計核算帶來的改變十分明顯，故而企業(yè)的記賬流程必然要添加“應交稅費一應交增值稅”這一科目來滿足財務核算的需求，建議建立增值稅的明細賬目以詳細掌握企業(yè)增值稅稅務成本變化，同時應對收入確認和成本核算投入較大的關注度，根據(jù)企業(yè)的生產運作流程及經營特點，創(chuàng)新記賬流程，正確計算、申報

26、納稅，降低企業(yè)會計核算和稅務風險。同時，現(xiàn)代服務行業(yè)要進一步夯實會計核算基礎。收付實現(xiàn)制是我國企業(yè)長期以來實行的會計核算制度，在實際應用中，經常會因為時間差，導致會計核算的結果失真。隨著新的企業(yè)會計制度的實行，權責發(fā)生制列入企業(yè)的會計核算中?！盃I改增”政策實施背景下，需要轉變會計核算的基礎，在稅務方面，充分利用好收付實現(xiàn)制的基礎上，結合使用權責發(fā)生制，需要將兩者有機地結合起來。權責發(fā)生制，顧名思義，實質上是一種對權和責的明確，是以權和責的發(fā)生為標準的，如果權利或者是責任發(fā)生了，那么可以確認收入或是費用，如果權利或是責任未發(fā)生，那么就是不可以計入收入或費用，如此以來，可以對避開收付實現(xiàn)制的一些不

27、足，如在收付實現(xiàn)制中現(xiàn)金雖然收到了，但是權利沒有享受和責任沒有履行，或是享受的權利和履行的責任都不對等、不平衡，在稅務計算過程中一要注意此項。如果應用權責發(fā)生制進行補充，兩者相得益彰，會計核算的結果就會有價值。應用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩條腿走路，不僅可以非常準確地反映出企業(yè)的各項資金的流動，包括增值稅的變動，為決策者提供更真實的數(shù)據(jù)參考，也能為事業(yè)的預算提供一些指導，保證預算的合理安排。此外，通過權責發(fā)生制的核算，可以對成本和利潤都提供有效的、正確的核算，一定意義上可以維護企業(yè)的利益。（三）健全會計內部控制企業(yè)內部控制的作用不容忽視，內部控制的意義不可小覷?！盃I改增”政策實施之后，企業(yè)內部特

28、別是財務方面的控制要隨之加強，尤其要注重對票據(jù)的管理預審核，嚴格財務處理程序，加強規(guī)范化?，F(xiàn)代服務企業(yè)要對提高思想認識，認識到內部控制的作用，特別是領導層和決策層。要通過特定的事例向企業(yè)的全體職工進行講述，明確意義，提高認識。只有提高了認識，才會加強重視，特別是領導層。如企業(yè)的主管部門或是上一級財務主管理部門，組織一些專業(yè)的培訓和講座，讓各企業(yè)的領導和會計核算部門的同志參加，使領導層充分認識內部控制的重要性。也可以邀請專家進企業(yè)進行講學，提高全體職工的內部控制自覺意識。（四）完善定價機制企業(yè)自身必須不斷的學習并了解“營改增”政策，挖掘并充分利用其中對自身企業(yè)有優(yōu)惠的部分，“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)

29、的商品價格產生了極大的變化，對服務價格的重新定價或調整對確保企業(yè)的利潤收益有著重要影響，重新定價或對價格作出調整的過程中，既有可能引起客戶的不認同，故而市場調查以全面深入的了解市場動態(tài)以及消費者想法十分必要，在此基礎上結合企業(yè)服務產品的特性進行價格的調整，才能實現(xiàn)科學合理的定價。五、結論在我國經濟體制改革新時期，筆者從會計學角度入手，總結并分析了“營改增”政策的實施背景、因素以及目的，進行了“營改增”對服務業(yè)會計核算前后對比，同時深入探究了“營改增”對服務業(yè)財務管理的多方面影響，包括其對現(xiàn)代服務企業(yè)的納稅處理、財務報表制作、發(fā)票管理等產生的影響，在此基礎上，提出了“營改增”政策下加強企業(yè)財務管理的行之有