會計培訓(xùn)(一)

1、目 錄 一、企業(yè)目標及經(jīng)濟活動 二、會計定義 三、基本準則 四、存貨準則 一、企業(yè)目標及經(jīng)濟活動 企業(yè)定義(definition of enterprise) 企業(yè)是以生產(chǎn)、出售商品以賺取必要利潤為目標，從而給予股 東最大回報的經(jīng)濟單元。 企業(yè)目標(business goal) 盈利性(profitability) 流動性(liquidity) 企業(yè)活動(business activities) 經(jīng)營活動(operating activities) 投資活動(investing activities) 融資活動(financing activities) 一、企業(yè)目標及經(jīng)濟活動 二、會計定義

2、會計是以會計是以貨幣為貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對主要計量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對 一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提 供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。 數(shù)據(jù)(data) 信息(information) 措施(actions) Accounting 三、基本準則 基本準則的地位 基本準則類似于國際會計準則理事會的編報財務(wù)報表的框架，對具 體準

3、則起統(tǒng)馭作用。 基本準則的作用 統(tǒng)馭具體準則 尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù) 基本內(nèi)容 財務(wù)報告目標 會計基本假設(shè) 會計基礎(chǔ) 會計信息質(zhì)量要求 會計要素分類及其確認、計量原則 財務(wù)報告 三、基本準則 財務(wù)財務(wù)報告目標報告目標(goals of financial reporting) 向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的 會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者 作出經(jīng)濟決策。 財務(wù)信息使用人財務(wù)信息使用人(users of financial information) 三、基本準則 會計假設(shè)（會計假設(shè)（Accounting hypothesi

4、s） 會計主體假設(shè)會計主體假設(shè) （ accounting entity assumption ） 會計分期假設(shè) （Accounting period assumption) 貨幣計量假設(shè) （monetary measurement assumption） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) （continuing operation assumption） 做為商品的一般等價物， 便于加總，但作為計量工 具存在缺陷 三、基本準則 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或 應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付， 都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利都應(yīng)當作為當期

5、的收入和費用，計入利 潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，潤表；凡是不屬于當期的收入和費用， 即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為 當期的收入和費用當期的收入和費用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （Accrual basis accounting） 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一 種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金 作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前， 我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制， 事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可

6、以采用權(quán)責(zé) 發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實 現(xiàn)制現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制 （cash basis accounting ） 會計會計基礎(chǔ)基礎(chǔ) 三、基本準則 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求 u可靠性（可靠性（reliability） u相關(guān)性（相關(guān)性（relativity） u可理解性（可理解性（comprehensibility） u可比性可比性（comparability） u實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式（substance over form） u重要性重要性（essentiality） u謹慎性謹慎性（prudent principle ） u及時性及時性（i

7、nstantaneity） 三、基本準則 會計要素分類及其確認、計量原則會計要素分類及其確認、計量原則 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企 業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的資源的資源 確認條件：（確認條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可 能流入企業(yè)能流入企業(yè)；（；（2）該資源的成本或者價值能夠該資源的成本或者價值能夠 可靠地計量可靠地計量 資產(chǎn) （assets) 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，、預(yù)負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，、預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟利

8、益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 確認條件：（確認條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可 能流出企業(yè)能流出企業(yè)；（；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額未來流出的經(jīng)濟利益的金額 能夠可靠地計量能夠可靠地計量 負債 （ liabilities） 三、基本準則 會計要素分類及其確認、計量原則會計要素分類及其確認、計量原則 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括：，包括：所有者投入的資本、所有者投入的資本、 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益 所有者權(quán) 益(owne

9、rs equity) 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 確認條件：確認條件：收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其 收入確認條件也往往存在一些差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使收入確認條件也往往存在一些差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使 用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增 加或者負債減

10、少、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收加或者負債減少、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收 入的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能入的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能 流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減 少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 收入收入 (revenue) 三、基本準則 會計要素分類及其確認、計量原則會計要素分類及其確認、計量原則 指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者

11、權(quán)益減少指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 確認條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流確認條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流 出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的 減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可 靠計量?？坑嬃俊?費用費用 (expenses) 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 確認條件：收入減去費用、利得減去損失后的凈額。確

12、認條件：收入減去費用、利得減去損失后的凈額。 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的 確認確認 利潤利潤 (profits) 三、基本準則 會計要素分類及其確認、計量原則會計要素分類及其確認、計量原則 會計計量屬性 計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ) 計量屬性類別 歷史成本（historical cost） 重置成本（replacement cost） 可變現(xiàn)凈值（net realizable value） 現(xiàn)值（present value） 公允價值（fair value) 三、基本準則 會計要素分類及其確認、計量原則會計要素分類及其

13、確認、計量原則 名義貨幣（名義貨幣（nominal currency） 穩(wěn)穩(wěn)值值貨幣（貨幣（Stable currency） 歷史成本（歷史成本（historical cost） 現(xiàn)行成本（現(xiàn)行成本（present cost） 名義貨幣名義貨幣/歷史成本歷史成本會計會計 名義貨幣名義貨幣/現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣/歷史成本會計歷史成本會計 穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣/現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 四、存貨準則 存貨定義(inventory) 業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn) 品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等 與非流動資產(chǎn)(non-liquid

14、asset)的區(qū)別 價值流轉(zhuǎn)方式不同 企業(yè)持有目的不同 內(nèi)容 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要 實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理 用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項工程 而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各 項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨 四、存貨準則 內(nèi)容（content) 在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工 的產(chǎn)品，和以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的 產(chǎn)品 半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚

15、 未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品 產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同 規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接 受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和 修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品 商品：指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商 品 周轉(zhuǎn)材料：指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為 了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器 皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建 造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料 四、存貨準則

16、 取得存貨計取得存貨計價價 外購存貨的成本 購買價款 相關(guān)稅費 其他費用，采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、 入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入 存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分 配計入有關(guān)存貨的采購成本 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及 其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。 在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可 歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購 商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè) 務(wù)成本；對

17、于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企 業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售 費用 四、存貨準則 取得存貨計取得存貨計價價 加工取得的存貨的成本（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工取得的存貨的成本（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托 加工物資）加工物資） 采購成本 加工成本（包括直接人工、制造費用） 某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接 認定的產(chǎn)品設(shè)計費用等 其他方式取得的存貨的成本其他方式取得的存貨的成本 投資者投入存貨的成本 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 盤盈存貨的成本 四、存貨準則 取得存貨計取得存貨計價價 下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨 成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及 制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨 成本，而應(yīng)計入當期損益。 （二）倉儲費用指企業(yè)在采