施工企業(yè)會計制度

1、一、準則和制度情況：對于施工企業(yè)，除通用的企業(yè)會計制度外，最主要的與行業(yè)有關的會計規(guī)范先后有三個：1992年的施工企業(yè)會計制度（以下簡稱原制度），1999年的企業(yè)會計準則建造合同及其核算指南（下稱準則），2003年的施工企業(yè)會計核算辦法（下稱新辦法）。而新辦法實質上是2001年的企業(yè)會計制度和準則的綜合修正。目前很多企業(yè)還都沒有啟用新辦法，部分企業(yè)只是執(zhí)行了準則的部分規(guī)定，甚至有的企業(yè)仍停留在1992年的行業(yè)制度基礎上。二、主要核算科目變動情況：1.4104工程施工合同成本，合同毛利新辦法規(guī)定，工程施工科目設置合同成本和合同毛利兩個明細科目，核算內容比原制度更為豐富。1）原來的工程施工科目核算

2、企業(yè)進行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項費用支出，對施工企業(yè)來說，是真正意義上的成本；新辦法中的工程施工科目既反映各項工程施工合同發(fā)生的實際成本（合同成本科目）外，還包括各項工程施工合同確認的合同毛利（合同毛利科目）。所以新辦法中的工程施工科目實質上是項目的合同值，不再是指單純的成本費用科目，對于建設單位來說，是真正意義上的購買成本，而對于施工企業(yè)來說，則是包含毛利在內的一種合同收入概念。實質上，這也與工程造價的概念是一致的。2）原來的工程施工科目隨著每期確認收入的同時結轉入工程結算成本科目（竣工一次結算除外），所以其期末余額反映的只是尚未辦理結算的工程中的施工成本（原制度中稱之為未完工程成本）。

3、新辦法中的工程施工科目在合同未完工之前，一直在賬面累積反映，當工程完工辦理完結算后，與工程結算科目相互沖抵平衡，所以其期末余額反映的是未完工程的累積成本和毛利。2. 2123工程結算原制度中并沒有此科目，主要是通過應收帳款科目與發(fā)包方進行核算，新辦法中增加了此科目，與應收帳款相結合，來反映施工企業(yè)與建設單位的結算關系，核算施工企業(yè)根據工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款。按照新辦法，工程結算在資產負債表中是一個負債科目，但實質上是作為工程施工科目的備抵科目來設立的，在資產負債表中是一個負債科目。由于新辦法中工程施工是一個合同值的概念，所以工程施工科目余額減去工程結算科目

4、后的余額就是已完工合同但尚未辦理結算的金額。而在原制度當中，已完部分合同而尚未辦理結算的金額在財務上是體現不出來的。相比較來說，新辦法中設置工程結算科目更能全面反映結算情況。3.1131應收帳款原制度中，應收帳款科目反映結算后尚未收回的帳款，其確認時間與收入的確認掛鉤，而收入確認又與辦理結算掛鉤，所以確認應收帳款的時間同時也是辦理結算的時間，當結算后確認收入的同時，確認一筆應收帳款。新辦法當中的應收帳款科目雖然也是反映已結算尚未收回的帳款，但其確認時間與收入的確認不再掛鉤，而僅是與辦理結算掛鉤，當辦理了結算后才確認應收帳款。如果僅是確認了收入，而沒有辦理結算，在財務帳面上是不會反映出應收帳款的

5、，只有辦理結算后才確認債權。4.5101主營業(yè)務收入1）原制度中稱為工程結算收入，核算企業(yè)承包工程實現的工程價款結算收入。正如其名稱一樣，原制度確認收入也是以辦理結算來確認收入的實現時間和金額，何時辦理結算何時確認收入，結算額是多少收入額就是多少。實質上，這樣處理是不符合權責發(fā)生制原則的。所以新辦法中，采用了按照完工百分比來確認收入的方法，這種方法符合權責發(fā)生制原則，也不受項目是否結算的影響。2）原來確認收入時，同時確認應收帳款，而新制度中不同時確認收入，對方科目一部分反映為主營成本，一部分反映為工程施工-合同毛利，其實質也就是本期完工的合同值?？梢钥吹贸?，新辦法中的主營業(yè)務收入既符合權責發(fā)生

6、制原則，也可以真實反映本期合同完成情況，更合理客觀。3）準則中，規(guī)定了如何確定完工百分比的三種計算辦法：一個是按照已完工成本的比例，一個是按照已完工程量的比例，一個是完工率的實際測量值，三種方法各有利弊。第一種方法方便簡單，更容易采用，并且不受項目經理確認產值的影響，只要財務部門能夠完成核算成本，并且可以獲得預計總成本情況，就可以采用此方法，但該方法受財務核算水平的影響，首先財務必須能夠真實完整地核算成本，其次必須能夠預測未來成本變更，相對準確的預計合同總成本。第二種方法不需要成本金額，只需要測量完工工程量就可以，所以適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。第三

7、種方法僅適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應由專業(yè)人員現場進行科學測定，專業(yè)性比較強。目前有些企業(yè)多以完成的產值來確定完工進度。產值是以預算價格和完工量為基礎的工程價值量。5.5102主營業(yè)務成本原制度中稱為工程結算成本，核算已辦理工程價款結算的已完工程實際成本，在期末結算結轉收入時，按照一定的計算方法，將工程施工科目中已辦理結算的部分結轉出來，工程施工科目仍留有余額，反映未辦理結算的成本部分。新辦法中，不再受是否結算的影響，只要確認了收入，就可以根據完工百分比，相應的確認主營業(yè)務成本，與工程施工科目是沒有直接聯系。實質上，新辦法中的主營

8、業(yè)務成本科目反映了本期完工合同值中的需要付出的成本，如果是根據已完工程本比例來確定完工百分比的話，其實質就是本期工程施工科目中合同成本的發(fā)生額，如果是根據已完工程量等其他方法來確定完工百分比，則可能并不必然等于本期的工程施工科目的合同成本部分。6.1281存貨跌價準備合同預計損失準備原制度并沒有此科目。作為存貨跌價準備科目的二級科目，本科目核算施工企業(yè)對工程施工合同計提的損失準備。如果某期合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期管理費用（新辦法中是“管理費用”科目，準則中是“存貨跌價損失”科目，應以新辦法為準）；當合同完工時，應轉銷合同預計損失準備，沖減當期的管理費用。7

9、其他科目保留了施工企業(yè)特有的周轉材料、臨時設施、臨時設施推銷、臨時設施清理和機械作業(yè)科目。原制度中臨時設施清理是作為固定資產清理的二級科目，而在新辦法中是作為一級科目單獨核算，與臨時設施、臨時設施推銷一起按照凈值在資產負債表的其他資產欄目反映。原制度的撥付所屬資金、上級撥入資和內部往來等科目可根據企業(yè)需要自行設置。另外，如有工業(yè)生產，原來的工業(yè)生產科目統一改為生產成本核算。三、變動的主要意義：1收入的確認方法作了改變。原制度在辦理工程結算時按照結算額確認收入，新辦法采用了完工百分比法，更符合會計準則，更為合理，也由此造成了一些科目設置上的差異。2合同值的反映上更全面。新制度更能反映合同值的情況

10、，比如已完工合同價，其中的成本情況，其中的毛利情況，其中的已結算情況，其中的已結算未收款情況，都可以在各科目中反映出來。如下：經濟內容對應科目本期已完工合同值主營業(yè)務收入累積已完工合同值工程施工本期已完工合同成本主營業(yè)務成本累積已發(fā)生成本工程施工合同成本本期已完工合同毛利工程施工合同毛利（發(fā)生額）累積已完工合同實現毛利工程施工合同毛利（余額）已完工合同已結算金額 工程結算已完工合同待結算金額工程施工余額-工程結算余額已結算尚未清算帳款應收帳款3往來的核算上。新辦法設立了工程結算科目，可以依此反映已完合同而尚未結算情況。附一：主要會計分錄對比1新辦法：1）日常年度：借：工程施工合同成本貸：原材料.借：應收帳款貸：工程結算借：銀行存款貸：應收帳款借：主營業(yè)務成本借：工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務收入2）完工時：借：工程結算貸：工程施工合同成本工程施工合同毛利2原制度：借：工程施工貸：原材料.借：應收帳款貸：工程結算收入借：工程結算成本貸：工程施工附二：科目變動銜接表施工企業(yè)會計制度一、準則和制度情況：對于施工企業(yè)，除